會計師事務所總分所一體化高質量發展調研報告

趙光碩

會計師事務所及分所一體化高質量發展是事務所做強做優、做精做專的內在必然要求，本次報告對江蘇省內某中小所合并后的會計師事務所及分所內部治理進行調研，調查目前會計師事務所及分所一體化高質量發展的現狀及主要障礙，并提出推進會計師事務所及分所一體化高質量發展的主要措施及政策建議，以期為我國注冊會計師行業總分所一體化高質量發展提供借鑒參考。

黨的十九大作出“我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段”的重大判斷，深刻揭示了新時代中國經濟發展的歷史方位和基本特征，具有重大現實意義和深遠歷史意義。新時代推動經濟高質量發展，實現國家治理體系與治理能力現代化，對推進會計師事務所及分所一體化高質量發展提出了新的要求。為探索分析研究會計師事務所及分所一體化高質量的內涵、前提條件，對江蘇省內某中小所合并后的會計師事務所及分所內部治理進行調研，調查目前會計師事務所及分所一體化高質量發展的現狀及主要障礙，提出推進會計師事務所及分所一體化高質量發展的主要措施及政策建議，旨在及時掌握總分所一體化的運作現狀，總結經驗、分析問題、提出建議，以期找出一條既符合所情又符合當前我國注冊會計師行業總分所一體化高質量發展形勢要求的路徑。調研方式采用主要負責人訪談、管理團隊座談、員工座談、查閱管理制度、報表和業務臺賬、業務檔案等。現將調研情況報告如下。

一、總分所基本情況

（一）人員情況（略）

（二）收入情況（略）

二、總分所整合取得的成效

（一）品牌效應凸顯

2017年實現整合，分設A、B、C、D、E5個分所。2018年，總部與各分所在業務協作上進一步協同，執業標準上進一步統一，管理流程上進一步整合。當年，在新一輪行業綜合評價中X所主營業績突出、內部治理加強、人才隊伍壯大、黨團建設領先，榮獲省注會行業AAAAA殊榮，榮登全省十強。并位列全國百強所，提前實現了事務所“十三五”規劃確定的收入目標。黨團文化工作成效顯著，新華日報多次專版或專題宣傳。

（二）人才集聚加快

2017-2020年X總部新入職并且仍在職人數40人，其中研究生10人，資深注冊會計師3人，注冊會計師9人，高級職稱3人。在招聘過程中，應聘人員之所以選擇X的原因是聲譽、品牌和團隊凝聚力。

（三）業務拓展多元

總分所整合，各方面優勢、特色互補，相得益彰。在保持財務審計業務穩定并有所增長的前提下，總部和各分所都有自己的業務特色。D分所的業務特色是高新技術企業保姆化服務、信用評級和稅務咨詢業務;C分所的業務特色是代理記賬和社會組織服務;E分所的業務特色是參與發債業務;A分所的業務特色是政府采A務;B分所的業務特色是近千家外商企業、臺資企業服務、村賬代理服務以及破產管理人業務。業務多元發展，匯聚成X合力，基本實現了在江蘇省有一定影響、有自身特色的會計師事務所發展目標。

（四）創新協同增益

總分所整合，各分所可以以總所名義承接業務。其中C、D分所受益突出，2020年D分所業務收入增長55%，C分所業務收入增長19.63%，均高于總分所和總部平均增長幅度。

（五）管理整合加速

一是總部內部制度和執業標準在分所至少形式上得到貫徹。調研中我們查閱了各分所管理制度和業務檔案，各分所均有管理制度，有的直接是總部下發制度匯總，有的是在總部制度基礎上，結合分所實際情況補充增加自訂制度。業務檔案格式均采用總部格式。二是以總所名義承接業務均在系統中備案和報告取號。三是學習型組織的理念逐步加強。各分所積極參加總所主辦的專題和后續教育培訓，特別是2020年事務所第三期培訓，各分所均開通遠程視頻就地參加培訓。

三、存在問題

（一）思想認識有待統一，總分所管理架構有待完善

當前總所與分所仍然存在“形似神散”跡象，根本癥結在于總分所價值理念和利益訴求不一致，但形成原因又有所差異。從調研的情況看，一是總所本著做大做強的良好愿望實施重組合并，但由于文化融合基礎不牢、跟進不力，導致合并后的業務整合、人員整合、制度整合舉步維艱。一方面表現為選擇“勉強湊合著過日子”的做法，少數業務部大家各干各的，“分灶吃飯”、互不干涉，井水不犯河水，維系表面統一;表現在內部管理上，看似相安無事，實則暗自較勁，貌合神離;同時對分所不聞不問，事不關己，高高掛起。另一方面有人認為：發展分所對總所不利，從過去的兩年多來看，總分所實質性合作尚少;很多招投標項目是以總所名義接單子，但從報告質量來看，無論人員素質、業務質量達不到期望值;有的分所本身規模偏小等等。

二是分所為了利用總所品牌、執業資格參與投標，“委身”加入成為其分所，但在“借殼”目的實現后并未真正提升自己的境界和素養，在此情形下，總分所關系十分脆弱，統一的質量控制和內部管理并未落到實處。一方面表現每個分所同時統一經營至少二塊牌子一套班子，有的分所甚至是四塊牌子、五塊牌子一套班子，并且仍包括原會計所，當然客觀上是為了拓展業務，但主觀上也不排除保住“自己的一畝三分地”，總分所業務不能整合，存在兩張皮，;另一方面有人認為：分所好不好，關鍵看總所強不強，現階段總分所管理架構運行機制尚不正常、專業標準只是形式統一沒有具體指導。

（二）分所人才層次偏低，專業勝任能力不夠

一是分所規模普遍偏小，人才層次偏低。二是分所注冊會計師平均人數少，無法形成規模效應。三是人才年齡偏高，后備力量不足。少數分所注冊會計師隊伍年齡老化嚴重。四是執業隊伍不穩定。

（三）風險意識薄弱，內部質控流于形式

近三年來，總分所在調整、優化自身市場定位、突出專業服務特色的同時狠抓執業質量控制，取得了積極成效，其中個別所走上了小而精、小而優的良性發展道路。但從調研的情況看，由于主客觀方面的原因，總所個別部門、少數分所重業務開拓、重收入提高、輕質量控制甚至弱化質量控制的現象仍未有效改變。從主觀方面看，由于股東年齡偏大等原因，風險意識和責任意識相對薄弱，易于放松質量控制;從客觀方面看，日益激烈的市場競爭，導致事務所生存空間越發受到擠壓，在執業能力和優勢明顯處于下風的情況下，事務所要求生存，難免會將主要精力集中在攬取業務上。

（四）激勵與約束機制不足，內部治理有待進一步完善

1.激勵與約束機制不足。調研中了解到總分所員工的薪酬制度主要采用的是固定工資+績效。但績效考核情況不容樂觀，主要表現在一方面績效考核指標不夠具體、考核標準不夠清晰、評價方法不夠規范，多為定性考核，指標相對粗略;另一方面績效考核的實施過程不夠客觀、透明。

2.內部治理有待進一步完善。表現為頂層設計不到位：管理粗放，股東會、董事會、專業委員會運行不正常，股東會召開較少，一年只有一次，只有決議簽字，沒有會議記錄和和表決程序;股權結構不合理等。

3.所文化建設不健全。調研中業務骨干反映，總分所之間、總所部門之間、分所之間業務交流、黨團建、文體活動偏少，對員工的生活關心、福利安排和思想教育措施不夠，所文化建設不健全。

四、相關建議

新時代我國經濟進入高質量發展階段，需要注冊會計師提供高質量的專業服務，發揮高質量的經濟信息在資源配置中的支撐引導作用。總分所應以強烈的責任意識和擔當精神，積極投身新時代，更好服務國家建設，充分發揮專業優勢、職業優勢、實踐優勢，自覺把各項業務融入到服務國家工作大局中，大力提高專業服務質量。總分所一體化高質量是事務所做強做大做久、做專做精做優的內在必然要求，是真真切切地關系到我們能夠走多遠、走多久的一項十分重要的制度安排。為此，調研提出建議：

（一）統一思想文化觀念 建立總分所管理委員會

總分所全體同仁要切實把思想和行動統一到推進總分所一體化、推動分所高質量發展上來，把“黨建強、發展強”作為事業追求的目標，牢固樹立大局意識、全局意識、合作意識，自覺踐行“以審計精神立身，以創新規范立業，以自身建設立信”的核心價值觀;分所管理團隊要全面對接總所各項制度，查漏補缺，補齊短板，自覺學習并認真貫徹總所關于總分所一體化的規定和要求，主動學習文化理念，講紀律，守規矩，有擔當，有責任，從整個事務所的角度出發思考問題、開展工作;要主動跳出分所看問題、謀發展，積極對標總所相關要求和規定，逐步縮小與總所的差距，加快推進總分所一體化。

建立總分所管理委員會，同時下設專業標準與質控、人事管理與培訓、戰略規劃與財務審計三個工作委員會，具體明確工作委員會職責、運作方式、人員條件、經費管理、年度考核等等，從而加強總分所工作互動、制度完善、指標考核、質量控制，促進總分所一體化高質量發展并防范風險。

（二）大力培養和引進高端人才，著力提升專業勝任能力

人才是第一資源，大力培養和引進高端人才，著力提升專業勝任能力，健全會計師事務所治理體系、完善會計師事務所質量控制體系，以良好的職業形象、高素質專業隊伍，贏得社會對X的廣泛認可。總分所管理團隊要強化帶好隊伍的責任意識，樹立長遠的發展觀念，切實做好人才的“選、用、育、留”，確保人才進得來、用得好、留得下，打造一支德才兼備、能力突出、結構合理的人才梯隊。

（三）找準目標定位，突出差異化服務，積極擴大市場份額

發展是第一要務，是解決一切問題的根本，只有業務不斷得到鞏固和發展，才能在市場競爭中處于不敗之地。總分所要有“小發展、大問題，大發展、小問題”的發展意識，有“逆水行舟、不進則退”的危機意識;業務收入增長速度不應低于行業平均增長速度，力爭3-5年翻一番。

（四）牢固樹立風險意識，設立專業服務團隊，全面提升執業質量

執業質量是我們賴以生存的生命線。悠悠萬事，唯此為大。當前在依法全面從嚴監管的大形勢下，主管部門和行業協會對會計師事務所監督檢查和處罰的力度不斷加強，這勢必要求我們要牢固樹立風險意識，切實抓好執業質量。“明者防禍于未萌，智者圖患于將來”。全面提升執業質量，就是要貫徹高質量發展理念，持續不斷地強弱項、補短板，抓好執業規范化建設，自覺將風險意識、質量意識、規范意識、責任意識貫穿于項目遴選、執業過程、底稿編制、報告出具等始終。

（五）加大資金投入和人員整合，全面實施信息化，提高管理效率和效果

管理信息化是事務所未來發展的必然趨勢，也直接決定了事務所的管理水平和競爭能力。在具體開展信息化管理時，一是需確保事務所業務、人員、客戶、財務等的實時聯動，從而有效實現事務所內部資源的深度開發，提高管理效率和效果;二是信息化系統應考慮進一步加強事務所的內部信息交流和溝通，及時實現審計經驗和專家知識系統的固化與積累，實現對項目及其項目組人員的及時跟蹤管理，從而達到注冊會計師行業企業的辦公自動化、風險控制智能化、管理水平的現代化，從而實現整個會計師行業的產業升級。

（六）致力構建職業文化，提升品牌影響度，推動總分所高質量發展

致力構建誠信、專業、盡責、協同的事務所職業文化。“誠信”：至誠者通天，不誠者無物，無論是注冊會計師本人，還是事務所自身，信譽是最大財富，品牌是無價之寶。在事務所層面主要體現在獨立性和專業勝任能力，要求注冊會計師在執業過程中應做到完全誠實、公正無私、沒有偏見、客觀地認識事實、不偏袒。“專業”：在事務所層面主要體現在專業服務能力。包括人力資源配備（關鍵是選派符合資格條件的項目負責合伙人;執行審計工作需要知識和經驗豐富的審計人員）、質量控制（建立以質量、責任、風險控制為導向的業務人員業績評價、薪酬及晉升的政策）、為提供高水平審計質量的專業服務建立了知識保障體系。“盡責”：在事務所層面主要體現在嚴守約定、執行準則。不僅包括履行勤勉義務、忠于職守、把控質量、保密義務、按時提交報告等，還須履行相應的社會責任，維護公眾利益。“協同”：在事務所層面主要體現合伙人之間、總分所之間的統一與合作。包括執業理念、專業標準、薪酬及晉升政策、客戶溝通、業務收費等等。

（作者單位：江蘇省資產評估服務中心）