公司治理視角下的民航企業內部審計研究

高玉潔　蔣慧麗

摘要：民航業發展潛力巨大，我國政府不斷加大對其扶持力度，如今，中國民航企業發展初具規模，在國民經濟中占據著重要的比重。但由于我國現代企業制度設立較晚，在公司的實際運營中難免會出現一些問題。民航企業應不斷提升公司治理水平，合理保證全體股東和有關利益者自身權益，更好的實現企業經營目標。內部審計作為公司治理的重要手段，為企業提供監督、評價與咨詢服務，從而加強企業內部控制，有效降低企業風險，提升經營效率。本文以民航企業為研究對象，從公司治理的角度出發，剖析當前階段民航企業內部審計存在的問題，并試著提出一些改進的建議，希望對民航企業內部審計的發展有所幫助。

關鍵詞：公司治理;內部審計;民航企業

隨著我國民航業的蓬勃發展，行業內部競爭日趨激烈，大型航空企業特別是以三大航為首的航空集團不斷兼并擴張，逐漸形成了壟斷優勢，在我國國民財富中占比巨大，已經成為把控國民經濟命脈的重要組成部分。但是現代企業制度在我國建立時間較晚，加之我國民航企業的起步更是落后于西方發達國家，這就使得許多航空企業公司治理結構還不夠完善。內部審計目前在航空企業發揮的效能還不高，受重視程度也不夠充足。本文基于公司治理視角來研究企業內部審計，通過分析公司治理存在的問題和內部審計與公司治理的關系，來探究如何促進航空企業內部審計發展，充分發揮其監督、評價和咨詢的職能，從而加強企業管理，實現企業目標。

一、內部審計及公司治理概述

（一）內部審計

20世紀80年代初期，我國政府為了防止國有資產流失，強化國有企業自我約束機制，切實發揮審計的監督職能，要求國有企業施行內部審計。但這種帶有強制性的推行方式并非企業源于自身需要而產生的，也不是企業維持生產運營所必須的，所以盡管理論上內部審計具有諸多優勢，但實際執行效果并不理想，即使經歷了三十多年的發展，依然有許多問題亟待解決。但隨我國市場競爭的日益激烈，內部審計在現代企業間的作用也日益顯現，許多企業開始積極主動的研究和探索內部審計制度，以使其有效的應用于企業防范風險、成本控制和財務預警等方面。

（二）公司治理

公司治理重點在于內外部關系的協調，基于兩權分離而產生的委托代理關系正是公司治理產生的前提。在多重代理關系下，對公司治理的作用概括如下：首先是要解決所有者（股東）與經營者之間的利益不一致問題，具體表現為經理人對股東的“內部人控制”問題，這一問題是公司治理的核心;其次是要解決控股股東和中小股東之間的利益沖突問題，具體表現為終極股東對中小股東的“隧道挖掘”問題;最后還要處理好公司與相關利益者之間的關系。這就要求企業必須建立完善的管理制度，運用科學的管理工具，對各方利益作出約束的同時，促進企業發展，提升企業價值。

二、航空企業公司治理特征

改革開放已經歷了四十多年，我國民航業呈現出欣欣向榮的發展態勢，且在未來期間仍有上升空間。2002年底，由政府主導的三大航空集團重組完成，標志著中國航空市場以國航、東航、南航為首的三足鼎立局面正式形成。由于民航業的特殊性，在公司治理上也存在的以下幾點特征：

1.股權結構單一

作為影響國民經濟發展重要行業之一的航空運輸業，以其行業特殊性而被大部分國營企業瓜分市場，其中，國營航空企業占到了我國航空企業市場的86.9%，而這些國營企業最大的特點是股權結構單一，突出的表現為政策和股權對企業發展的限制，給公司治理帶來很大的困難。

2.監督約束機制不完善

通常情況下，僅僅依靠獨立懂事、監事會等機構不能有效的發揮監督約束作用，國有股東難以掌握管理層受托責任真實的履行情況，對于經理人的約束機制不夠健全完善，容易導致國有資產流失、會計信息失真等內部人控制問題，同時產生經理人違背忠誠義務，過高在職消費、盲目過度投資致使過高的資產負債率，經營行為短期化等情況。

三、當前階段航空企業內部審計問題分析

1.審計范圍不全面，審計職能不清

內部審計作為公司治理的重要手段，應當將側重點放在企業經營過程是否有效、各項制度是否得到遵守和執行的審計職能，然而許多民航企業僅僅局限于對財務活動層面的審計，將財務方面視為內審的核心，刻板化的執行“查賬“，而忽略了影響企業發展的其他重要層面的審計，生搬硬套現有的審計方式方法，沒有和企業實際情況相結合，也沒有做過適用性分析，企業內部審計還停留在被動的差錯糾弊階段，對于風險防范、內部控制和經營管理效率關注度不夠，由此分析得出，航空企業內部審計范圍還不夠全面，內部審計職能不清。

2.審計的獨立性和權威性欠缺

根據調查，我國大部分航空企業內部審計獨立性不足，普遍存在財務部門與審計部門由同一領導控制的現象，這就使得內部審計工作的開展始終受到領導層的制約，不能獨立的開展審計工作，導致內部人控制的問題，同時從事內部審計工作的人員也在不同程度上與其他部門存在聯系，獨立性難以保證。另外，內部審計機構的設置也普遍存在問題，沒有給予其應有的地位，使其權威性大打折扣。

3.審計人員素質不高

一方面審計專業素質欠缺，航空企業招聘往往側重財務人員的選任，而忽略審計專業人員的招收，致使從事內部審計人員大部分都未接受過專業的審計業務培訓，而僅僅掌握財務知識是不足以高質高效的完成內部審計工作的。另一方面審計人對企業內部運行流程掌握程度不高，企業沒有對從事內部審計的人員進行航空業務知識及企業運營流程的培訓，這給審計工作帶來了極大的障礙，使審計人員不能提出促進企業發展的建設性意見。

4.審計整改落實不到位

當前航空企業內部審計普遍存在審計整改落實不到位的情況，一方面表現為被審計部門對于審計報告的提出的建議或工作改進方法的落實浮于表面，選擇性整改或者有關部門之間互相推卸責任。另一方面表現為審計部門對審計整改的跟蹤復審不到位。

四、公司治理視角下航空企業內部審計優化措施

1.拓展審計范疇，促進內部審計與公司治理有機結合

航空企業公司治理的領域不僅僅局限于財務方面，要想進一步提升內部審計與公司治理的契合度，就必須從拓寬審計領域入手，對傳統的財務審計向外延伸至預算決策等方面，同時注重非財務指標的審計，對于航空企業來說，可以將內部審計拓展至航空安全、機務安全、飛行技術審計等多個方面，為提升企業整體運力，強化風險防范意識，提高企業整體效益保駕護航。

2.合理設置內部審計機構，確保審計獨立性和權威性

航空企業的審計工作很大程度上浮于形式，內部審計機構設計隨意性強，許多企業為了簡化工作程序，選擇財務總監領導下的內部審計方式，這種方式顯然是不符合內審的要求的。建議企業改進內審機構設置，采用董事會和董事會下屬審計委員會領導的內審機構，從而提升內審的權威性和獨立性。

3.推進內部審計信息化建設

傳統抽樣審計覆蓋面小，審計深度不夠，大數據背景下企業應積極推進內部審計工作轉型，淘汰傳統的審計方式。提升內審人員的計算機知識，積極開發符合公司需要的審計系統，從而優化審計方法，提升審計質量，在一定程度上克服審計片面性的不足，將審計工作化繁為簡，也能對內部控制管理制度的完善起到積極的作用。但同時也應注意加強審計信息安全性管理，優化審計信息系統建設，避免重要數據外泄，提升內部信息獲取和存儲的安全性。

4.完善內部審計整改機制，建立審計全過程跟蹤體系

應立足公司長遠發展，完善審計整改機制，可以將整改落實情況與員工績效掛鉤，出臺制度對未能按時進行整改的部門適當懲處。內部審計部門可以實施多次跟蹤，不斷評價的工作方式，監督跟進整改效果，切實落實審計工作的閉環管理。

五、結論與展望

從整體上看，內部審計是公司治理的有機組成部分，是建立在企業科學經營管理基礎之上的。根據以上分析，我國民航企業內部審計的發展還不夠成熟，存在著審計范圍不全面、審計職能不明確、審計獨立性和權威性不足、審計人員素質不高等一系列問題。因此需要研究者針對民航企業內部審計進行完善。首先應優化內部審計環境，合理設置設計機構，全面提升審計人員綜合素質。其次，加快內部審計升級轉型，建設內部審計信息系統，從公司治理角度拓寬內部審計范圍。最后，還應落實內部審計整改，發揮內部審計效果，提升企業生產運營效率。

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