瑞華事務所對康得新審計失敗的研究

孟憲寶 陳英 劉博

摘要：瑞華事務所在對康得新的審計過程中沒有發現康得新存在虛構業務以虛增利潤，未在年度報告中披露關聯方交易以及募集資金使用情況等財務舞弊情況，反而對其出具無保留的審計意見，導致了審計的失敗。本文主要從瑞華事務所角度對審計失敗的原因進行了簡要剖析，并針對這些原因提出了改善意見。瑞華事務所應該建立審計質量控制體系，完善風險評估機制并且把各項審計程序執行到位，從而預防審計失敗。

關鍵詞：財務舞弊;審計失敗;預防

成功的審計可以反映出企業的經營效率和增值潛力，預測企業未來的經營狀況，還可以幫助企業更好地規避各項風險，達到穩健經營的目的。然而隨著近年來財務舞弊的頻繁發生，審計失敗也成為了人們普遍關注的問題。審計失敗對整個資本市場的繁榮和秩序以及經濟的穩定發展都會產生不利影響，所以對審計失敗案例的研究可以在現實中起到警醒事務所與被審計單位的作用。

瑞華事務所從2013年就開始為康得新提供審計業務，期間康得新多種使用違法途徑使其市值從30億元飆升到了1000億元，而瑞華事務所卻未對其真實情況進行披露，甚至還在2013-2017年都出具了無保留審計意見的審計報告。本文通過查閱相關文獻以及證監會出具的處罰公告等材料對瑞華事務所對康得新審計失敗的案例進行分析。

一、瑞華事務所對康得新審計的案件回顧

瑞華事務所是一家規模宏大且極具影響力的一家專業服務機構，連續幾年被評為國內四大事務所之一，處于行業領先水平。

瑞華事務所在對康得新2013-2017年的連續五年的審計期間，均出具標準無保留意見的審計報告。而在2019年1月證監會對康得新立案調查時，康得新公司已經構成了債券實質性違約，并改名成為“ST康得新”。公司此時內部存在財務造假、經營危機、股東侵占資金、市值大跌、實控人被拘留等等各種各樣的問題，可以說除了證券操縱以及內幕交易，其他資本市場的丑聞幾乎都被康得新公司占了。康得新利用短短7年的時間市值由30億元飆升到了1000億元，直到2019年5月，鐘玉因涉嫌犯罪被警方采取強制措施，康得新瞬間隕落。瑞華事務所見狀才趕緊對康得新2018年審計報告出具了無法表示意見，這充分說明了其在工作當中的失職。

二、康得新公司存在的主要問題

（一）虛構業務以虛增利潤。2015年到2018年，康得新通過虛構銷售業務、虛構采購、生產、研發、產品運輸費用等方式，虛增營業收入、營業成本、研發費用和銷售費用，導致年度報告中虛增利潤。

（二）未披露關聯方交易。2014年，康得集團與北京銀行西單支行簽訂協議，約定對康得集團的子公司在北京銀行開立的賬戶進行統一管理，將子公司賬戶資金實時歸集到康得集團賬戶下。但北京銀行提供的銀行對賬單上并不顯示這些關聯方的交易。

（三）未披露募集資金使用情況。2015年和2016年，康得新以非公開發行方式募集資金約79億元，用于向康得新光電增資，建設先進高分子膜材料等。2018年7月到12月期間，康得新假借支付設備采購款向化學賽鼎和宇龍汽車支付共約25億，把錢從募集資金專戶轉出。而后化學賽鼎和宇龍汽車又遵守和康得新的約定，將錢匯入康得新名下，這一切都沒有進行披露。

三、瑞華事務所審計失敗的原因剖析

（一）審計質量控制不嚴格

瑞華事務所因康得新事件受到證監會的處罰，然而這已經不是瑞華事務所第一次受到處罰了，瑞華事務所創造了審計行業中多起造假的審計報告。

前有為了成功上市的振龍特產進行了整個流程的IPO造假，而瑞華事務所沒有保持其專業判斷能力，并且在執行審計程序方面存在缺陷，連續三年對振龍特產審計報告發表了標準無保留意見。瑞華事務所對亞太實業連續五年的審計中，沒有考慮到亞太實業作為房地產行業的特殊性，沒有對其風險進行合理的評估，相應的審計程序也沒有實施到位，直接導致沒有發現其財務報表中的舞弊現象，這五年都出具了無保留意見。現有瑞華事務所對康得新的審計失敗，這充分說明了瑞華事務所在審計質量控制方面出現了嚴重漏洞。

（二）瑞華事務所風險評估不完善

企業在進行對被審計單位的審計時，很重要的一個步驟就是風險評估。而瑞華事務所審計失敗的一個重要因素就是風險評估流于形式。通過財務報表可以觀察到，康得新光學膜的業務，2017、2018年毛利率異常，明顯高于其他A股上市公司光學膜業務毛利率。光學膜業務屬于傳統制造業范疇，不同公司的毛利率應該趨同，不可能出現將近一倍的差距，因此結合具體業務數據，瑞華事務所也是可以提前發現康得新財務數據的異常，然后有針對性地加強對光學膜業務的審計，然而瑞華事務所卻沒有做到嚴格的風險評估，以至于審計工作中沒有發現康得新虛增利潤的情況。

（三）瑞華事務所未嚴格執行審計程序

瑞華事務所對康得新資產負債表的審計中未能執行有效的分析程序。通常造假公司都是造血能力不行，造血能力是指公司創造自由現金流的能力。往往造血能力強的公司創造的凈利潤大部分可用于現金分紅。要判斷一家公司的造血能力可以看資產負債表有沒有大額的有息負債。造血能力強的上市公司通常有息負債規模較小。康得新剛上市的時候短期借款只有0.8億，到2017年的時候，飆升到了65.7億，短期借款持續增長，明顯是公司經營惡化的征兆。同時康得新賬上躺著大量的貨幣資金，2017年貨幣資金高達185億。既然公司賬上有大量的貨幣資金，為什么還要大量借錢呢？說明公司的貨幣資金有問題。只有兩種可能，貨幣資金用途受限或者貨幣資金造假。如果一家上市公司連續2-3年有大存大貸跡象，很有可能存在財務造假問題，而這些瑞華事務所并沒有關注到。

瑞華事務所對康得新的關聯方審計程序執行也不夠充分。在2014年的時候，康得集團就開始大量占用子公司的資金，其在北京銀行開立了一個賬戶，要求將子公司賬戶劃到母公司名下，子公司需要資金時，再由母公司劃撥資金給子公司。而瑞華事務所對康得新進行審計的時候，低估了關聯方交易方面的風險，忽略了康得新的關聯方交易，從而導致了審計的失敗。

四、對于預防審計失敗的相關建議

（一）建立審計質量控制體系

對于會計師事務所來說，要想提高審計質量，質量控制制度一定要落實到位。事務所的主要職責就是為被審計單位提供審計服務，所以確保審計質量是每個事務所的首要責任。從員工個人來看，員工要始終保持風險意識，約束自己的行為，保證自己做的每筆審計的質量。從事務所來看，事務所必須花費一定的時間成本，財務成本和人工成本來建立質量控制體系，并且在審計全程中嚴格遵守質量控制體系的要求，使整個工作過程都可控。

（二）事務所完善風險評估機制

事務所在做出承接業務決定時，一定要審視清楚自己與被審計單位的實際情況，先進行有針對性的風險評估，考察客戶的信譽，客戶以前年度報表的真實性以及自己的業務能力水平，看看自己是否有能力完成對被審計單位的審計工作。除了要充分了解被審計單位和客觀審視自身業務能力外，還有一個很重要的任務就是通過風險評估，找到被審計單位財務報表中可能存在重大經營風險的信息，然后在之后的審計工作中對這些信息多加關注，盡量搜集更多的審計證據，以降低審計風險。

（三）事務所實施嚴格的審計程序

審計程序是指審計師在審計工作中可能采用的，用以獲取充分、適當的審計證據以發表恰當的審計意見的程序。審計程序貫穿于審計全程。審計的成敗與否很大程度上取決于審計程序的實施效果。

一方面事務所要實行嚴格的分析程序。在了解完被審計單位的環境之后，注冊會計師應注意企業的各種財務數據和指標。了解被審計單位的財務數據，并分析這些數據，看看是否有異常變化;然后將這些數據同行業內的其他公司進行比較，以確定公司的增長是否與行業增長趨勢和市場變化相一致。通過一系列的比較分析，事務所就可以判斷出企業的數據有無造假。

另一方面還要嚴格執行關聯方審計程序。隨著市場經濟的多元化發展，越來越多的交易潛伏在人們看不到的地方，而這也是財務欺詐的高發點。所以為關聯方交易制定一套完整的審計程序有助于及時發現被審計單位隱藏的關聯方交易，從而降低審計風險。

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作者簡介：陳英（1997-），女，漢族，河北石家莊市，河北師范大學在讀會計碩士，研究方向：審計與管理咨詢（通訊作者）。