金融工具會計計量問題研究

王佳俊 耿賽 石一青

摘要：金融會計計量不僅是一個時代性的話題，更是當今會計界中的一個主要問題，在中國經濟快速發展的帶領下，中國的經濟和世界的金融之間形成了一定的聯系，這樣就對金融工具會計計量提出了更高的要求。未來的金融創新的速度會不斷加快，大部分的企業都是采取傳統的金融工具或者是新型的金融工具做為獲得資金的主要工具，為金融工具的發展提供了一個有力的條件，同時，也有助于各行各業的快速發展。國際會計準則也隨之在不斷的完善，中國也把主要精力都放在金融工具的改革創新上，然而因為受到很多問題的影響，中國的會計計量準則仍然落后于其它的國家。金融工具的價格是一個核心問題，金融工具性質復雜，如何計量成為關鍵，會計計量模式對金融工具會計產生極大的影響，因此有必要對我國金融工具會計的計量進行深入探討，促進金融工具會計計量的發展。

關鍵詞：金融工具;會計計量;問題;改進措施

一、金融工具會計計量的探討

（一）金融工具會計計量的新問題

1.非市場化金融工具計量的市場不積極

針對非市場化金融工具的價值計量，嚴重依賴于企業主體的內部模型。很有可能導致人為操縱的結果。利用公平價值進行計量，在交易市場中的金融工具沒有公開標價的時候，一般采取的是：估算企業在未來產生的流量折現值。所以，在很大程度上會導致人為操縱計量結果。因此，金融工具估值技術將得到極大的運用。在利用估值技術進行計量時，主要的目標是為了能夠保證金融工具能在買賣活動中進行公平的買賣。同時，必須采用公平的金融市場買賣價格進行金融財產、金融負債的計量。必須從積極的市場中來獲得估值所需要的參數。對于我國相對落后的金融市場體制、相對滯后的市場信息傳遞系統來說是一個缺陷。如果積極市場并不存在，從而估值技術就沒有一個統一的標準。因此，為能準確的選擇估值技術，一般是在以下情況中進行選擇：買賣情況的各方熟悉買賣市場。如果同一金融工具采取的是不同的模型，那么利用系數估計出來的結果也會大有不同。這些不同主要是由于人為主管判斷、估計方法的差異性以及不同人員在計量水平以及道德意識上存在一定程度的差別，這些都會影響到金融工具所估算出來的價格。

2.金融工具會計計量復雜化

新規則在金融工具計量方面引入混合計量屬性，金融工具混合計量屬性導致其計量復雜化。針對金融工具計量越來越復雜，也將影響到計量價值的準確性。所以在一定條件下，使混合計量屬性，發展為全面公平價值計量屬性。公平價值的概念是較為抽象的。其中，現行利用公平價值進行計量的方法有以下三種：第一、市場估價法。采用的買賣價格是在當日金融市場中最為積極的價格。第二、類似項目法，如果相同計量項目很難找到時，就應該去找一些相似的項目;第三、估價技術法，企業無論使用哪種方法對公允價值進行估算，一定要注意的是不要讓現值的計量對以后的現金流量的估算受到影響。并且要忽略利率上的風險，所有公平價值通常是用現行價格來表示。目前，在我國金融工具新規則出臺的情況下，可以看出，不管從哪一方面去分析，在計量屬性中，最強的當然屬于公平價值計量了。

3.存在“利潤操控”的空間

原則是我國金融會計規則建設的導向，市場是調節商品的準繩，人們需要的商品在市場上流通快，能創造更大的價值。完善有關監管制度的作用是雙方面的，一方面可以實現金融工具對買賣市場所具有的約束作用，另一方面可以促進金融工具有效的完成會計計量問題。然而，當今中國的金融工具會計計量上，存在的一個最大的問題就是有關盡管制度不完善，有關部門對有關問題的監管力度過低等，這在一定程度上就促使在金融工具出現信息暴露的情況，關鍵的影響其完善性和準確性，引發金融工具會計計量問題。但在其他方面還有一些不完善的地方，例如：套期保值，最初套期關系的建立，一直到在套期實際關系上有效的判斷，都體現出管理層試圖對套期關系的處理進行一定的干預。對于其所發生的金額，主要是由于相關管理層的職業選擇、判斷，使企業利用相關的規則進行利潤操控從而達到目標。

（二）實踐分析

僅僅站在中國會計計量的角度來分析，就會發現大部分的規章制度都是關于金融工具的，然而它們都是以歷史的成本作為計量標準以及的，比如債券和股票等等。然而歷史成本的計量方式都是以在實際中出現的資產或者是負債為基礎的，同時，金融工具本身有具有很多特點，其中最主要的特點表現在流動性和短投資性，所以，從這一點就可以看出如果想借助市場的真實信息來反映出歷史計量工具是非常困難的。另外，如果使用公允價值計量還是有很多需要改進的地方，因為當今的中國正處于資本市場的最低級階段，如果使用的是公允價值計量的方法的話，在這過程中就存在著一種嚴重的被人操控利潤的現象，這也是影響會計信息可靠性的一個最關鍵的因素。

另外，縱觀當今中國金融市場的總體情況，就會發現在一些會計計量的制度中仍然存在很多問題，比如制度不健全和內容不夠完整等等。僅僅對衍生金融工具來說，在會計計量準則中有很多地方不夠全面，需要補充和修改的地方非常多。雖然中國在最近的幾年中以國際計量準則做為依據，對其也進行了大量的調整，然而因為一些制度不健全，就造成了在實際會計計量中出現了大量的問題。因此，為了能歐冠跟上國際金融體系發生的快速變化，中國就應該及時的關注國際會計準則理事會和美國財務會計委員會公布的信息，并且對其進行深入的分析，在和中國的額實際金融情況結合起來，進而來改進中國的金融工具種類及計量方式。

二、對我國金融工具會計計量的建議

馬克思曾說過：“實踐是以科學的理論為指導的，荒謬的理論對實踐具有一定的負面影響。事物的發展規律是借助理論而實現的，所以它有助于我們顧全大局，準確的預測事物的發展情況及最終結果，進而對人們的實踐起到指導的作用。”通過對這句話的分析就可以發現，要想使金融工具計量準則在金融體系中得到很好的運用，離不開理論的強大作用，進而有助于金融工具的快速發展。所以，國家有關部門應該把工作重點放在金融工具計量的有關理論方面的研究上，加大對其各種投資力度，為有關研究者提供有效的資源。另外，金融學界也不能忽視這一點，也要把它做為重點，在和世界上的一些高校之間建立起合作的關系，跟上社會發展的步伐。

當今社會，無論是IASB還是FASB都是以世界的金融的發展情況做為依據的，以此來很好的完成對金融工具計量準則的改進，然而在金融工具的計量方面還一直存在著很多問題，并沒有得到解決，這也是至今還沒有形成一個統一合理的標準。從這一點上看，中國一定要對金融工具會計計量準則有一個準確的認識，它不僅是一個復雜的準則還是一個具有綜合性的準則，同時，一定要了解它對中國金融市場發展所具有的作用。因此，應該針對金融工具計量對IASB和FASB提出有效的意見，以此讓中國的金融計量方式成為金融世界的一個重要組成成分，因為這種做法是中國金融發展的一個最有利的條件。

隨著金融市場的不斷發展，金融工具計量是否能得到非常有效的運用。計量人員的職業能力是關鍵因素之一。首先，應加強專業得培訓，提高相關人員的專業理論知識，讓有關會計人員在第一時間內就能夠發現衍生金融工具方面的一些業務的同時，還能夠以此為根據對其找到有效的解決方法;能夠準確的對公允價值方面的計算及其運用等等;對有關人員采取培訓的方法，進而快速的提高他們的業務水平，這樣就可以大大的減少在各方面出現的錯誤，比如核算的過程中出現的錯誤，在計量價值時出現的偏差。另外，還應該關注會計人員的素質水平及道德水平，會計人員應該以有關的規章制度作為工作的最基本準則，進而為金融工具的會計的實際操作營造一個優雅的環境。其次還要讓計量人員及時了解、掌握計量的處理方法，準確的對價值進行計算等。讓會計計量人員通過培訓來快速的提高他們的業務水平，進而盡量的減少在核算和計量的過程中出現錯誤的現象。另外，在提高有關人員的職業的各方面的水平的基礎上，提升其綜合素質。

結束語

綜上所述，隨著我國金融工具的不斷涌現，金融工具會計計量方面越來越受到重視。金融市場也始終處于較為積極的狀態。所以，完善我國金融工具會計計量。對我國金融工具的發展有著非常重要的意義。在穩定國際和國內的金融市場有著重要的意義。我國財政部也出具了一系列相關的規則，對金融工具的會計計量作了相關規定及計量。在目前階段，盡管進行了相關的金融工具計量規則的更改和完善，但是在金融工具計量的很多關鍵問題上仍爭論不斷。因此，我國應明確認識到，金融工具計量規則是一項復雜、綜合的會計規則。在金融工具會計計量方面，我們應該堅持理論與實際相結合，根據實際使用情況，靈活運用會計計量處理方法，增強金融工具會計計量的深度與實用性。

（作者單位：1.河北工程技術學院 ?2.河北經貿大學經濟管理學院 ?3.石家莊鐵道大學四方學院）

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