企業(yè)關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)分析及對策建議

劉潔

摘要：自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，市場競爭愈發(fā)激烈，各個企業(yè)的利潤空間越來越小，為了獲得更多的利益，企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易也愈發(fā)頻繁。關(guān)聯(lián)交易是根據(jù)社會發(fā)展及企業(yè)經(jīng)營所產(chǎn)生的一種較為特殊的經(jīng)濟(jì)往來，它的存在對企業(yè)來說有一定的好處，但在日常管控中若沒有相應(yīng)的制度與手段，則會帶來一系列的風(fēng)險(xiǎn)。本文就關(guān)聯(lián)交易中可能會產(chǎn)生的經(jīng)營、財(cái)務(wù)及稅收等風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入剖析，并分析其產(chǎn)生的原因，從內(nèi)部控制、信息披露以及監(jiān)管三個方面提出建議，希望對保證市場合理運(yùn)行以及健康發(fā)展具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)交易;風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部控制

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭愈發(fā)激烈，企業(yè)的利潤空間逐步縮減。從我國上市公司關(guān)聯(lián)交易披露數(shù)據(jù)的整理材料可看到，相當(dāng)數(shù)量的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表都存在問題，采取關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的行為十分常見，因此加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易管理是防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展的必然要求。在國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢下，監(jiān)管防范風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任比以往更重。因此，要切實(shí)加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易管理，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)科學(xué)發(fā)展。

一、關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)分析

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷發(fā)展與完善，更趨向與國際化接軌，而關(guān)聯(lián)交易原是從西方發(fā)達(dá)國家關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)興起的，隨著企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的交易逐漸增多，也就不可避免的發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。公司大多會利用關(guān)聯(lián)交易使上市公司可從內(nèi)部避免各種耗費(fèi)，降低市場交易成本，提高經(jīng)濟(jì)效率，所以符合法律法規(guī)的關(guān)聯(lián)交易成為企業(yè)合理粉飾報(bào)表的重要手段。

關(guān)聯(lián)交易通俗的理解就是企業(yè)或者公司關(guān)聯(lián)方之間的交易，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 36號——關(guān)聯(lián)方披露》中的規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易是指企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方一般包括公司以及企業(yè)的相關(guān)部門（或單位）和股東（或個人）等企業(yè)的利益相關(guān)方。我國將現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動中關(guān)聯(lián)方定義為“在財(cái)務(wù)或者經(jīng)營決策中，如果一方有能力控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀瑒t認(rèn)為他們是關(guān)聯(lián)方。”關(guān)聯(lián)交易的主要特征是企業(yè)資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移，在通常情況下資源或義務(wù)轉(zhuǎn)移的同時(shí)，也相應(yīng)的伴隨著風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。所以，關(guān)聯(lián)交易對于上市公司來說有著顯著的短期利益，然而從長期角度來看，過多的關(guān)聯(lián)交易會對企業(yè)產(chǎn)生很多隱性的、不利的影響。

（一）關(guān)聯(lián)交易可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)使用關(guān)聯(lián)交易會增加企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿，從而增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加重公司的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，還有可能增加壞賬，比如企業(yè)大股東提供一定擔(dān)保，上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)變相拆借資金等，均會給公司帶來潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

賒銷是關(guān)聯(lián)交易最常見的項(xiàng)目，表面上來看賒銷項(xiàng)目操作簡單且金額可大可小，因此可以通過賒銷手段進(jìn)行利潤的轉(zhuǎn)移，然而這種賒銷僅僅是表面上增加了報(bào)表上的利潤，實(shí)際上沒有任何現(xiàn)金流入。由于沒有實(shí)質(zhì)性收入，因此過多的使用賒銷手段會給企業(yè)帶來壞賬風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿。同時(shí)交易數(shù)據(jù)的失真，還會引發(fā)統(tǒng)計(jì)核算出現(xiàn)偏差、財(cái)務(wù)核算失真、對外披露不準(zhǔn)確等問題。

從資金占用角度來說，有相關(guān)法律規(guī)定企業(yè)之間不允許相互拆借資金，但是實(shí)際上這種現(xiàn)象存在非常普遍，且無法杜絕。從短期角度來看，上市公司占用大量集團(tuán)資金，不僅可以增加賬面利潤，還可以增加母公司的資金。但如果存在長期且隨意地拖欠占用資金而形成壞賬，不僅損害了中小股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，還會使上市公司的健康發(fā)展受到嚴(yán)重影響。

（二）關(guān)聯(lián)交易可能產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

首先，過多的關(guān)聯(lián)交易會對公司正常經(jīng)營造成不利影響，如果關(guān)聯(lián)交易被迫中止，就會干擾到公司的正常經(jīng)營，降低企業(yè)的獨(dú)立性與競爭性。例如過分依賴關(guān)聯(lián)公司的技術(shù)使自己失去技術(shù)上的競爭性，或者原材料購入與商品出售都主要依靠關(guān)聯(lián)方，則會使自己失去經(jīng)營的獨(dú)立性。如果關(guān)聯(lián)交易定價(jià)不合理，也會很大程度造成本公司利益的損失;同時(shí)如果由于關(guān)聯(lián)交易造成很多賬未及時(shí)結(jié)清，占用企業(yè)過多經(jīng)營資產(chǎn)，同樣也會增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（三）關(guān)聯(lián)交易可能產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)與關(guān)聯(lián)方通過關(guān)聯(lián)交易向享有稅收優(yōu)惠政策的一方轉(zhuǎn)移利潤，合理避稅，從而實(shí)現(xiàn)短期利益最大化，整體稅負(fù)最小化的目的。或通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，以高于或低于市場正常交易價(jià)格進(jìn)行的交易。但稅務(wù)部門會因?yàn)槎愂帐杖氲牧魇В凡楫惓ｊP(guān)聯(lián)交易，主要重點(diǎn)調(diào)查以下情況：存在大金額的關(guān)聯(lián)交易、企業(yè)經(jīng)營類型多、企業(yè)存在長期虧損或跳躍性不合理盈利、公司的收益與風(fēng)險(xiǎn)不匹配等等。

（四）關(guān)聯(lián)交易可能產(chǎn)生的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)采用關(guān)聯(lián)交易，不僅可以一定程度降低企業(yè)在日常經(jīng)營中的交易成本，還可以大量提高公司的交易效率以及資源配置，從而美化報(bào)表利潤。但若是采用不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易，通過虛構(gòu)交易降低成本，虛假增加效益，大量關(guān)聯(lián)交易一經(jīng)披露，就可能會對公司的形象產(chǎn)生負(fù)面的影響。同時(shí)也會影響企業(yè)的客戶資源，關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格與客戶的銷售價(jià)格不一致，其定價(jià)不合理、不公允，會損害客戶的利益而失去大量客戶資源。所以從長遠(yuǎn)發(fā)展角度來看，過于頻繁的關(guān)聯(lián)交易會損害公司的商譽(yù)與客戶忠誠度，失去更多下游客戶資源，不利于上市公司的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

（五）關(guān)聯(lián)交易可能產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易中，企業(yè)經(jīng)常因?yàn)殛P(guān)聯(lián)交易的協(xié)議沖突，和外部各個利益相關(guān)方之間無法很好進(jìn)行協(xié)調(diào)，從而陷入客戶的訴訟中，因此增加了企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)由于關(guān)聯(lián)交易是一種利益的交易，利益相關(guān)的股東或者是公司管理層操縱關(guān)聯(lián)交易為自己牟利，就可能會損害非利益相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部人員的利益，因此引發(fā)公司股東、董事與管理層之間的法律糾紛，引起企業(yè)治理結(jié)構(gòu)動蕩，可能會嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營管理結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定。

二、造成企業(yè)關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的成因分析

（一）內(nèi)部控制意識差，內(nèi)控制度不完善

從企業(yè)的立場來看關(guān)聯(lián)交易，內(nèi)部控制水平是影響關(guān)聯(lián)交易的重要指標(biāo)。部分企業(yè)對內(nèi)控存在的意義并不明確，管理層的內(nèi)部控制意識差，企業(yè)內(nèi)部無法形成上下一體的互相檢查并監(jiān)督的企業(yè)文化，因?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展不僅僅依靠管理層，更應(yīng)該依靠企業(yè)全體員工的共同努力，如果全體員工沒有明確意識到自己的內(nèi)部控制責(zé)任，那么則會導(dǎo)致內(nèi)控制度只停留在表面，缺乏實(shí)質(zhì)性的執(zhí)行與落實(shí)。

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的中心部分，對企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響，內(nèi)部控制不完善會造成企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。股權(quán)過于集中會造成某個利益團(tuán)體對企業(yè)事務(wù)的獨(dú)權(quán)治理，使得內(nèi)部控制失效，直接利用關(guān)聯(lián)交易，無償占用大量上市公司資金。而股權(quán)結(jié)構(gòu)過于分散則使得企業(yè)沒有主心骨，各種政策難以準(zhǔn)確、快速的實(shí)施，也因此為企業(yè)不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生提供了機(jī)會。

獨(dú)立管理層成員與關(guān)聯(lián)方之間的交易還可能缺乏事前審計(jì)制度，例如可能在被擔(dān)保人的企業(yè)經(jīng)營成果和信用狀況沒有經(jīng)事先核查的情況下就簽訂合同。或者說與相關(guān)方簽訂的合同是不符合法律規(guī)定，還可能存在關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的進(jìn)行不符合法定程序等等問題，諸如此類管理層缺乏事前審計(jì)的行為只會損害中小股東和受益人的合法權(quán)益和利益。

（二）選擇性信息披露

近年來，我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)出具內(nèi)部控制非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司在逐漸增多，主要原因如下：

第一，通過查看上市公司的關(guān)聯(lián)交易違法處理情況，相當(dāng)數(shù)量的公司存在會計(jì)報(bào)表的遲報(bào)現(xiàn)象，在相關(guān)交易方面的信息披露不及時(shí)。由于企業(yè)提供的及時(shí)有效的會計(jì)信息是債權(quán)人和投資方對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出決策的重要依據(jù)，企業(yè)在進(jìn)行披露信息時(shí)，對自己不利的一些重大事項(xiàng)，例如關(guān)聯(lián)交易、股權(quán)結(jié)構(gòu)變動等等事項(xiàng)，沒有出具及時(shí)有效的會計(jì)信息報(bào)告，那就會直接損害投資方的利益。

第二，在審計(jì)報(bào)告的信息內(nèi)容存在欺騙性，例如選擇性對關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)進(jìn)行披露或者隱瞞，甚至為了逃避責(zé)任、降低處罰，將重大缺陷判為非重大缺陷事項(xiàng);又或者將重大缺陷事項(xiàng)放在其他事項(xiàng)進(jìn)行選擇性披露，以此減低不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易對公司的負(fù)面影響;又或是為了達(dá)到上市的目的或者是存在融資需求，為了達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行虛假的關(guān)聯(lián)交易對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假粉飾。

第三，除了會計(jì)信息中對關(guān)聯(lián)交易的不合規(guī)披露，我國對于關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)的披露也不完全。國際上通常采用三種方式進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)：成本加成法、在售定價(jià)法和可比價(jià)格法。成本加成法是在已確定成本上進(jìn)行百分比增加作為定價(jià)，在售價(jià)格法則是扣減可彌補(bǔ)的成本和部分利潤，然后確定價(jià)格，而第三種可比定價(jià)法則是采用類似商品市價(jià)確定定價(jià)。不同方法的選擇影響關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)，同時(shí)企業(yè)會利用關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的不可控性，自由、隨意地標(biāo)價(jià)，定價(jià)類型多和價(jià)格的不可控使得關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格一直無法得到切實(shí)規(guī)范與完全披露。

（三）內(nèi)外部監(jiān)管不嚴(yán)

上市公司的關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管離不開相關(guān)法律法規(guī)的監(jiān)管，由于我國的證券市場主要的法律都是針對證券市場、中國證券監(jiān)督委員會、證券交易所的行政法規(guī)，缺乏專門針對關(guān)聯(lián)交易的法律，使得法律的建設(shè)不夠完善，同時(shí)中介體制目前還不健全，因此明知相關(guān)交易存在一定的問題，卻難以對其進(jìn)行有效的監(jiān)管處罰。于是一些企業(yè)就利用法律的空子，通過關(guān)聯(lián)交易來修飾自己的報(bào)表數(shù)據(jù)，增加企業(yè)的報(bào)表利潤。而我國法律對違規(guī)披露、不披露重要信息罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)處罰成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于通過報(bào)表造假帶來的收益。因此，我國法律在企業(yè)不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易方面缺乏強(qiáng)有力的約束和處罰，使得現(xiàn)在企業(yè)關(guān)聯(lián)交易頻繁的發(fā)生。

社會監(jiān)管也存在不足，雖然注冊會計(jì)師對我國上市公司的監(jiān)管方面有著重大作用，但是由于社會人員職業(yè)素養(yǎng)參差不齊、部分會計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性等原因，再加上要認(rèn)真核實(shí)企業(yè)大量的會計(jì)資料以及經(jīng)營成功的資料，難以在短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行全面有效的披露，所以難以承擔(dān)全部的社會監(jiān)管作用。另外，如今會計(jì)師行業(yè)競爭愈發(fā)激烈，難免會發(fā)生會計(jì)師事務(wù)所為了獲取業(yè)務(wù)而迎合企業(yè)，對關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)放松標(biāo)準(zhǔn)等違背職業(yè)道德的事情。

三、完善企業(yè)關(guān)聯(lián)交易建議

（一）企業(yè)內(nèi)部措施

1.建立健全風(fēng)險(xiǎn)管控制度，提高風(fēng)險(xiǎn)意識

企業(yè)的管理層應(yīng)該建立良好的內(nèi)部控制意識，建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，強(qiáng)化企業(yè)文化，明確每一位員工的責(zé)任與內(nèi)控教育，同時(shí)為員工提供一個管理有序，責(zé)任明確，互相制衡的環(huán)境。還應(yīng)該提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，作為直接接觸企業(yè)財(cái)務(wù)主體的會計(jì)人員，他們對公司的內(nèi)控起到重要作用。

2.完善治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)

股權(quán)結(jié)構(gòu)不能過于集中也不可過于分散，同時(shí)應(yīng)該杜絕大股東一家獨(dú)大的情況，除了建立獨(dú)立強(qiáng)大的審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)管，還可以增加中小股東的監(jiān)督企業(yè)關(guān)聯(lián)交易審批的權(quán)利，使得董事會的決策能得到多方面的監(jiān)督與建議。企業(yè)內(nèi)部除了應(yīng)該職責(zé)分離，做到各司其職與互相監(jiān)督，同時(shí)也要讓各個內(nèi)部權(quán)力之間可以互相制衡，保障企業(yè)內(nèi)部的保持平衡。

3.從公司治理上要規(guī)范關(guān)聯(lián)交易審批流程

完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，建立一套行之有效的關(guān)聯(lián)方交易審核與對賬制度，從事前、事后兩個方面采取行動，降低不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易概率。事前可增設(shè)多個審批部門與流程，并賦予他們不同的審批權(quán)限，審批通過的關(guān)聯(lián)交易還應(yīng)該遞交給股東大會進(jìn)行最后審議，取得絕大多數(shù)股東同意之后才可繼續(xù)進(jìn)行相關(guān)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，同時(shí)對于關(guān)聯(lián)交易事后事項(xiàng)，也要進(jìn)行對賬與記錄。

（二）注重關(guān)聯(lián)交易的披露

第一，債權(quán)人關(guān)注的焦點(diǎn)主要是關(guān)聯(lián)交易的披露的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和廣泛性，同時(shí)這也是監(jiān)管部門應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的，同時(shí)公司只有貫徹完全披露、堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則，才能使企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展下去。那么其首要任務(wù)就是要對我國關(guān)聯(lián)交易信息披露的體系進(jìn)行完善，這點(diǎn)可以借鑒其他發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，上市公司應(yīng)該建立獨(dú)立的審計(jì)委員會，并且全部成員由非執(zhí)行董事組成，這樣發(fā)布的審計(jì)報(bào)告與披露的會計(jì)信息的真實(shí)性、有效性、及時(shí)性可以得到保障，減少虛假關(guān)聯(lián)交易的披露，最大限度上保證企業(yè)與股東的共同利益。

第二，我國應(yīng)該結(jié)合市場實(shí)際情況，建立一套符合國情、合理且多樣的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)準(zhǔn)則，使得關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)進(jìn)行合理規(guī)范化，使得企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)有據(jù)可依、有法可依。同時(shí)應(yīng)該采用獨(dú)立審計(jì)委員會提前制定好的合理的定價(jià)方式，還應(yīng)該在報(bào)告中披露定價(jià)理由與方式，例如考慮各種市場因素，企業(yè)具體的優(yōu)惠政策以及加成比例等等影響定價(jià)的因素。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管

第一，企業(yè)應(yīng)該從自身內(nèi)部監(jiān)管方面做起，通過內(nèi)控制度協(xié)調(diào)并且平衡各個相關(guān)方，保證關(guān)聯(lián)交易信息的可靠性與完整性。對關(guān)聯(lián)交易方面的風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管作用，例如選擇獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)委員會對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，同時(shí)采用追責(zé)機(jī)制，規(guī)范企業(yè)股東行為，幫助員工履行職責(zé)，對其失責(zé)行為進(jìn)行處罰。

第二，加強(qiáng)外部監(jiān)管，增強(qiáng)社會以及行業(yè)對關(guān)聯(lián)交易的關(guān)注，我國應(yīng)該加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則法律法規(guī)的建設(shè)，進(jìn)一步完善關(guān)聯(lián)交易方面的政策，加強(qiáng)IPO審核力度，重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的信息的真實(shí)性，同時(shí)加大不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易的處罰力度，對所有涉及的相關(guān)方進(jìn)行重點(diǎn)追責(zé)。社會還應(yīng)該提高我國注冊會計(jì)師的能力，確保會計(jì)師事務(wù)所成員具備勝任能力與基本的職業(yè)道德規(guī)范。

四、結(jié)束語

綜上所述，得到以下結(jié)論：第一，我國部分企業(yè)內(nèi)的員工不具備良好的內(nèi)控意識，且企業(yè)內(nèi)控制度不完善，因此需要企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，建立優(yōu)良的企業(yè)文化。第二，在會計(jì)信息報(bào)表方面，企業(yè)選擇性信息披露，對于不利事項(xiàng)選擇弱化甚至是不進(jìn)行披露，因此企業(yè)最好采用獨(dú)立的審計(jì)委員會進(jìn)行信息對外披露，同時(shí)對關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)合理制定。第三，由于內(nèi)部外部兩方面監(jiān)管不嚴(yán)，內(nèi)部監(jiān)管方面需要領(lǐng)導(dǎo)層建立健全的內(nèi)部監(jiān)督制度，外部監(jiān)督方面則需要行業(yè)和社會的共同努力，加強(qiáng)相關(guān)法制法規(guī)以及處罰力度，包括增強(qiáng)會計(jì)師的專業(yè)技能水平和職業(yè)道德水平。

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