平衡計(jì)分卡在L公司績(jī)效評(píng)價(jià)中的運(yùn)用研究

李超祥 安增龍

【摘? 要】L公司利用管理會(huì)計(jì)工具提高企業(yè)管理水平，建立了一套以平衡計(jì)分卡為框架的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，從財(cái)務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部流程維度、員工學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度建立起適合該企業(yè)發(fā)展方向的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。另外，采用層次分析法（AHP）對(duì)各個(gè)維度的指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重的確認(rèn)，最終得出該企業(yè)平衡計(jì)分卡的績(jī)效評(píng)價(jià)，從而為傳統(tǒng)中小型制造業(yè)企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)提供建議。

【Abstract】L Company uses management accounting tools to improve its management level and establishes a set of performance evaluation system based on the balanced scorecard as framework. A performance evaluation system suitable for the development direction of the company is established from financial dimensions， customer dimensions， internal process dimensions， and employee learning and growth dimensions. In addition， the Analytic Hierarchy Process（AHP） is used to confirm the weight of the indicators of each dimension， and finally obtain the performance evaluation of the balanced scorecard for the enterprise， so as to provide suggestions for the performance evaluation of traditional small and medium-sized manufacturing enterprises.

【關(guān)鍵詞】制造業(yè);平衡計(jì)分卡;層次分析法

【Keywords】manufacturing; balanced scorecard; Analytic Hierarchy Process

【中圖分類號(hào)】F426;F406.7? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2021）09-0118-03

1 引言

近年來(lái)，伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步演進(jìn)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的穩(wěn)步上升，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境也在悄然發(fā)生著一些變化。而新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化也對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)出了新的挑戰(zhàn)。如何讓企業(yè)生存下來(lái)并發(fā)展壯大是每個(gè)企業(yè)的管理者不得不需要思考的問(wèn)題。

企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)是在企業(yè)的戰(zhàn)略目的基礎(chǔ)之上，運(yùn)用科學(xué)有效的方法和手段，對(duì)企業(yè)或者企業(yè)項(xiàng)目的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。一個(gè)企業(yè)能不能做到生存下來(lái)并持續(xù)發(fā)展，能不能成功把握企業(yè)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，能否在行業(yè)內(nèi)站住腳跟，關(guān)鍵點(diǎn)之一就是有沒有建立科學(xué)有效、符合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的績(jī)效管理體系。

2 L公司績(jī)效評(píng)價(jià)分析

2.1 L公司簡(jiǎn)介

L公司成立于2001年，是一家集研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)銷售、服務(wù)為一體的專業(yè)電子開關(guān)和大功率LED燈具生產(chǎn)制造企業(yè)。該企業(yè)曾在廣東地區(qū)開設(shè)多家工廠，但近些年因受到人工成本、材料市場(chǎng)、新冠疫情等諸多因素影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生困難，選擇關(guān)閉了廣東省中山市的工廠，其余工廠的規(guī)模也有所收縮。轉(zhuǎn)型升級(jí)，現(xiàn)已是該企業(yè)不得不面對(duì)的考驗(yàn)。

在確定績(jī)效評(píng)價(jià)模型過(guò)程中，選取了更為先進(jìn)與實(shí)用的平衡計(jì)分卡模型。平衡計(jì)分卡是20世紀(jì)90年代由諾朗頓研究院執(zhí)行長(zhǎng)David Norton與哈佛大學(xué)教授Robert.Kaplan建立的一種“未來(lái)組織績(jī)效衡量方法”的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。平衡計(jì)分卡是將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定性指標(biāo)與定量指標(biāo)有效結(jié)合的一種績(jī)效評(píng)價(jià)手段。從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部管理、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)這4個(gè)維度，把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)逐層細(xì)分直至指標(biāo)層次，并進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。其涉及的主要相關(guān)者有：股東、客戶、員工。而平衡計(jì)分卡本身經(jīng)歷了多年的改善與發(fā)展，也越來(lái)越成為了許多企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、提升績(jī)效的不二法門。

本文采用運(yùn)籌學(xué)家薩蒂于提出的層次分析法，該方法的典型特點(diǎn)是定性分析和定量分析相結(jié)合，對(duì)綜合問(wèn)題的影響要素、內(nèi)在關(guān)系、本質(zhì)特點(diǎn)進(jìn)行剖析后簡(jiǎn)化成評(píng)價(jià)指標(biāo)和層次結(jié)構(gòu)模型，最后分析確定指標(biāo)間的相對(duì)重要程度，并權(quán)重賦值與一致性檢驗(yàn)。

2.2 公司戰(zhàn)略目標(biāo)的構(gòu)建

L公司致力于以質(zhì)量為中心、管理為基礎(chǔ)，努力創(chuàng)新，以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，不斷開發(fā)與生產(chǎn)適應(yīng)市場(chǎng)的新產(chǎn)品，在產(chǎn)品、技術(shù)、質(zhì)量、價(jià)格等方面為客戶提供更全面的服務(wù)。依據(jù)平衡計(jì)分卡的4個(gè)維度，將4個(gè)維度的目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化：①財(cái)務(wù)目標(biāo)。控制企業(yè)支出，提升企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。②客戶目標(biāo)。提高客戶滿意度，與目標(biāo)客戶建立多層次、多方面關(guān)系，提高市場(chǎng)占有率。③內(nèi)部流程。優(yōu)化生產(chǎn)線，提高產(chǎn)品優(yōu)品率。④員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。提高公司的業(yè)務(wù)水平，更新陳舊技術(shù)，提升技術(shù)先進(jìn)性。

2.3 指標(biāo)選取與AHP分析

財(cái)務(wù)維度的指標(biāo)選取上，選擇了主營(yíng)業(yè)務(wù)收益率、成本費(fèi)用率和現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率這3個(gè)指標(biāo)。在客戶維度上，選取了市場(chǎng)占有率、客戶滿意度和客戶獲取率3個(gè)指標(biāo)。企業(yè)利潤(rùn)的增加無(wú)法離開大量增加的客戶，因此，需要對(duì)客戶維度的指標(biāo)予以重視。在內(nèi)部流程維度上，指標(biāo)選擇上選取了產(chǎn)品合格率、新產(chǎn)品銷售率以及設(shè)備折舊率。員工的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展轉(zhuǎn)型都是有益的，因此選取了員工滿意度和員工培訓(xùn)率，技術(shù)進(jìn)步可以為企業(yè)提升企業(yè)生產(chǎn)效率，由此選取了技術(shù)先進(jìn)性。

本研究采用AHP層級(jí)分析法，將問(wèn)題分解為各個(gè)組成因素，建立層次結(jié)構(gòu)，建立整個(gè)層次體系。團(tuán)隊(duì)邀請(qǐng)4位企業(yè)內(nèi)部高管人員，獨(dú)立對(duì)平衡計(jì)分卡的4個(gè)維度打分，并依據(jù)重要性標(biāo)度對(duì)照表最終進(jìn)行兩兩對(duì)比，經(jīng)過(guò)多輪的不斷修改，最終4位人士的意見趨于一致，得到L公司績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（見表1），然后根據(jù)表1得到判斷矩陣。

標(biāo)度：1表示2個(gè)指標(biāo)相比同樣重要;3表示2個(gè)指標(biāo)相比其一稍顯重要;5表示2個(gè)指標(biāo)相比比較重要;7表示2個(gè)指標(biāo)相比十分重要;9表示2個(gè)指標(biāo)相比絕對(duì)重要;2、4、6、8表示2個(gè)指標(biāo)等級(jí)之間。

在運(yùn)用層次分析法（AHP）評(píng)價(jià)L公司時(shí)，關(guān)于平衡計(jì)分卡4個(gè)維度（財(cái)務(wù)B1、客戶B2、內(nèi)部流程B3、員工的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)B4）的判斷矩陣形成如下：

根據(jù)案列歸一化后矩陣中數(shù)值，可計(jì)算得出特征向量W=（0.1825，0.1025，0.6425，0.0675）。其代表了4個(gè)維度在整體中的權(quán)重，由上述矩陣中可以看出該企業(yè)重要性排序?yàn)椋簝?nèi)部流程（0.6425）>財(cái)務(wù)（0.1825）>客戶（0.1025）>員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)（0.0675）。然后通過(guò)一致性檢驗(yàn)通過(guò)公式（CR=CI/RI）對(duì)排序進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。在該公式中，CI=（λmax-n）/（n-1），λmax是最大特征值;RI可通過(guò)查閱得到。若CR值小于0.1，則說(shuō)明其判斷矩陣的一致性檢驗(yàn)可以通過(guò)，也意味著權(quán)重的分布是合理的，各個(gè)維度重要性排序也是合理的。若其CR≥0.1，則應(yīng)該認(rèn)定該判斷矩陣并不滿足一致性要求，需要進(jìn)行調(diào)整，直至CR<0.1。RI值通過(guò)查閱可知，三階矩陣的RI值為0.58，四階矩陣的RI值為0.90（需注意，不同的標(biāo)準(zhǔn)不同，RI的值也會(huì)有微小的差異）。在該判斷矩陣之中，可以計(jì)算出最大特征值：λmax=4.0679，據(jù)其公式：CI=（λmax-n）/（n-1）可計(jì)算得出CI=（4.0679-4）/（3）=0.0226。查閱資料可得到RI（n=4）=0.90，CR=CI/RI=0.025，CR=0.025<0.1，表明上述排序可以通過(guò)一致性檢驗(yàn)，具有合理一致性。

同理，可以確定財(cái)務(wù)維度的判斷矩陣B1、客戶維度的判斷矩陣B2、內(nèi)部流程維度的判斷矩陣B3、員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度的判斷矩陣B4。

由B1計(jì)算可知，L公司財(cái)務(wù)維度判斷矩陣的特征向量W1=（0.557，0.320，0.123）。代表了3個(gè)指標(biāo)在財(cái)務(wù)維度中的權(quán)重，其中可以得到重要性排名為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收益率（0.557）>成本費(fèi)用率（0.320）>現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率（0.123）。通過(guò)計(jì)算得到λmax=3.003，CI=0.0015，CR=0.0018而CR<0.1，說(shuō)明其一致性檢驗(yàn)通過(guò)，是具有合理一致性的。

從B2可以計(jì)算得出，L公司的客戶維度判斷矩陣的特征向量W2=（0.67，0.17，0.17）。可以得知，3個(gè)指標(biāo)分別在客戶維度中的權(quán)重。能夠得到在客戶維度中，市場(chǎng)占有率（0.67）>客戶滿意度率（0.17）>客戶獲取率（0.17）。λmax=3.03，CI=0.015，CR=0.01765最終一致性檢驗(yàn)的CR值<0.1，檢驗(yàn)通過(guò)，具備合理一致性。

在B3中，可以計(jì)算得到，特征向量W3=（0.413，0.260，0.328），可以看到在內(nèi)部流程之中，產(chǎn)品合格率（0.413）>新品銷售率（0.328）>設(shè)備折舊率（0.260）。λmax=3.053，CI=0.027，CR=0.046，CR為0.046，CR是小于0.1的，證明上述數(shù)據(jù)可以通過(guò)一致性檢驗(yàn)。

在B4員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)的判斷矩陣可以看到，該維度的特征向量W4=（0.072，0.301，0.626）。可以得出在L公司的員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)判斷維度，技術(shù)先進(jìn)性（0.626）>員工培訓(xùn)率（0.301）>員工滿意度（0.072）。計(jì)算可得最大特征值λmax=3.002，CI=0.002，CR=0.003<0.1，可以得到其通過(guò)一致性檢驗(yàn)。

通過(guò)層次分析法得到的各個(gè)維度的權(quán)重，可以得到表2。

3 結(jié)論與建議

平衡計(jì)分卡是企業(yè)績(jī)效管理體系中的有效且高效的評(píng)價(jià)機(jī)制，通過(guò)科學(xué)選取配套指標(biāo)，能夠一定程度上反映企業(yè)在日常生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題。本文取用AHP分析法對(duì)平衡計(jì)分卡在L公司進(jìn)行企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的運(yùn)用研究，明顯可以看到平衡計(jì)分卡（BSC）的權(quán)重可以用作企業(yè)內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)，平衡計(jì)分卡在傳統(tǒng)制造業(yè)中的適用性，也可以作為其他同業(yè)企業(yè)的參考。隨著時(shí)代發(fā)展，對(duì)傳統(tǒng)制造業(yè)的公司要求也水漲船高，而建立一套完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理是大有裨益的，也對(duì)傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展有一定的積極意義。

針對(duì)推行平衡計(jì)分卡，提出以下政策建議：

①加強(qiáng)宣傳力度，提高平衡計(jì)分卡的普及度。

很多企業(yè)不愿意運(yùn)用BSC，很大程度上是因?yàn)閷?duì)平衡計(jì)分卡的不了解。生活中，每個(gè)人都是經(jīng)濟(jì)人。需要讓大家都知道平衡計(jì)分卡可以給企業(yè)帶來(lái)的利潤(rùn)，給員工帶來(lái)的好處，要看到推行平衡計(jì)分卡是有利益的。這樣推行運(yùn)用平衡計(jì)分卡的阻礙和束縛會(huì)越來(lái)越小。

②提升信息化建設(shè)水平，從硬件上滿足條件。

平衡計(jì)分卡作為一套先進(jìn)的管理工具，需要一定程度上的信息化水平，運(yùn)用平衡計(jì)分卡，信息系統(tǒng)就無(wú)比關(guān)鍵。以往傳統(tǒng)的績(jī)效考核方式費(fèi)時(shí)費(fèi)力，推行IT系統(tǒng)，可以有效節(jié)約考核成本，高效傳遞信息，有效解決問(wèn)題，讓信息系統(tǒng)成為各個(gè)部門之間，部門與員工之前的連接點(diǎn)。結(jié)合大市場(chǎng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)公司愿景，達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)。

基于L企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)研究，可以提出以下建議：

①提高對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的重視程度，雖然近年來(lái)對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的關(guān)注度越來(lái)越高，但在績(jī)效研究中，L企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效的重視程度是較低的，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)是企業(yè)績(jī)效組成的重要內(nèi)容。企業(yè)在追求效益，關(guān)注非財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，也需要予以財(cái)務(wù)指標(biāo)足夠的重視。

②提升企業(yè)知名度，樹立良好企業(yè)形象。

對(duì)于傳統(tǒng)制造企業(yè)而言，客戶的重要程度不言而喻，客戶數(shù)量很大程度上決定了企業(yè)的市場(chǎng)地位。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的制造業(yè)也不免會(huì)受到?jīng)_擊，而在此沖擊之下，優(yōu)質(zhì)客戶是應(yīng)對(duì)環(huán)境變化的不二法門。

③優(yōu)化內(nèi)部流程，強(qiáng)化企業(yè)有效溝通。

對(duì)企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)化，是所有企業(yè)都不可避免會(huì)提及的話題，在大數(shù)據(jù)的時(shí)代大背景之下，企業(yè)獲取數(shù)據(jù)、處理數(shù)據(jù)的能力是優(yōu)化內(nèi)部流程的七寸所在。在信息通暢的情形下的管理體系，會(huì)更加有效，更能讓全體員工與企業(yè)在方向上保持一致。

④加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提高企業(yè)創(chuàng)新能力。

推行平衡計(jì)分卡勢(shì)必需要員工參與的熱情，加強(qiáng)員工對(duì)平衡計(jì)分卡的培訓(xùn)與了解，對(duì)運(yùn)用這一先進(jìn)管理工具有所裨益。而傳統(tǒng)制造業(yè)現(xiàn)在不得不面對(duì)的一個(gè)大挑戰(zhàn)就是企業(yè)轉(zhuǎn)型，這是時(shí)代背景的必然要求。而員工的能力和企業(yè)自身的創(chuàng)新技術(shù)能力也是推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型的直接動(dòng)力。創(chuàng)新，是驅(qū)動(dòng)效率提升的有力推動(dòng)者。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)與科研機(jī)構(gòu)的學(xué)習(xí)合作，需要對(duì)員工進(jìn)行積極培訓(xùn)，積極主動(dòng)吸納優(yōu)質(zhì)高素質(zhì)人才，提升企業(yè)的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)能力。

【參考文獻(xiàn)】

【1】秦丹.平衡計(jì)分卡在服裝加工企業(yè)的應(yīng)用研究[J].會(huì)計(jì)之友（下旬刊），2009（11）：51-52.

【2】莊建玲.基于改進(jìn)平衡記分卡的電商企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)[J].江蘇商論，2018（11）：24-26+29.

【3】孫冰鋒，余建平.基于平衡記分卡和層次分析法的代工企業(yè)升級(jí)模式選擇[J].長(zhǎng)春工程學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2017，18（01）：41-44+48.

【4】蔣國(guó)瑞，李陽(yáng).基于AHP法的制造業(yè)知識(shí)管理績(jī)效評(píng)價(jià)研究[J].制造業(yè)自動(dòng)化，2007（10）：88-90+93.