芻議事業單位內部控制管理優化的路徑

孫如意

摘 要：事業單位是我國政府管理機構的重要組織形式，其承擔的社會功能往往是為社會公眾提供基礎服務。想要最大程度地發揮出事業單位的社會效用，優化其內部控制管理制度意義深遠。我國政府管理體系改革的不斷深化也推動了事業單位內部控制體系優化的進程。作為單位管理工作的重要環節，內部控制不僅可以實現對單位各項活動的監管，還是單位落實決策的重要基礎。本文首先論述了新時期強化事業單位內部控制管理的重要性和必要性;緊接著從實際出發，分析了當前事業單位內部控制管理工作中存在的突出問題;最后針對問題提出了完善事業單位內部控制的方向及對策。

關鍵詞：事業單位;內部控制;管理優化

一、引言

隨著現代管理方式不斷演化，事業單位的管理水平得到了極大提升，尤其在內部控制管理工作方面的強化使得單位資產的安全性以及會計信息的真實性得到了有效保障。迄今針對事業單位內部控制的研究隨著該項工作在實踐中的發展越來越深入，可以發現部分事業單位在內部控制管理工作的建設過程中依然存在突出問題。因此，新時期繼續研究加強事業單位內部控制的路徑有深刻的必要性和重要意義。

二、事業單位加強內部控制的重要性和必要性

內部控制的本質是風險管理，事業單位作為社會公益性服務組織，加強其內部控制管理有深刻的重要性和合理性。

首先，規避經營風險的重要途徑之一就是加強內部控制來規范單位的錢、權、人和事。對事業單位而言，發生資金流失、權利濫用、人員利用效率低下等問題，都與其內部控制管理制度不健全有緊密聯系。

其次，提升單位工作效率和業務水平需要通過加強內部控制來實現。對事業單位而言，其區別于其他公司、企業的重要特征就是自我約束和管理意識更強，從做法途徑上看，加強單位內部控制就變得相當重要了。內部控制不僅能起到強有力的監督作用，還強調合理、科學地編制預算，能夠提升單位整體服務效果。

最后，加強內部控制還可大大提高單位會計核算等財務管理工作的水平和質量。對任何單位而言，資產的安全性和會計信息的真實性都是管理工作的重中之重，不僅是因為單位需要向公眾和利益相關者披露其會計信息，還因為單位對外披露的會計信息是信息獲取人了解單位履職情況的重要渠道。單位經濟活動合法與否往往與其社會公信力直接掛鉤，通過內部控制采取積極的監督和管理，能夠為單位財務信息的真實性和完整性提供強有力的保障。

三、現階段事業單位內部控制管理存在的問題

目前，很多單位已經逐步認識到內部控制在管理工作中所起的重要作用，對內部控制管理工作的重視程度日漸提高。然而，從多數單位內部控制工作的運營實效和制度設計的合理性來看，依然能夠窺見不少制度不科學、待完善的問題，具體可概括為以下幾個方面。

（一）人員的內部控制意識不強

在事業單位的內部控制管理活動中，影響工作開展實效的首要因素就是單位成員對內部控制的認識程度問題。當前我國不少事業單位中普遍存在的一個現象是，完全將重心放在業務發展上，而疏于內部控制體系的建設。不少事業單位管理者認為事業單位的主要作用是發揮行政職能，且單位的業務單一、運營資金往往由國家財政劃撥，因此花費時間和財力去設計一套完整的內部控制體系并無必要。在這種管理思維的影響下，單位負責人只需要定期完成預算編制、在規定時間內獲得和安排資金即可，從而引發不少事業單位出現經費支出超額等情況。從上往下的意識傳導后，財務部門的工作人員亦不會重視內部控制管理知識的學習和應用，長期下去，財務部門對于經濟風險的辨別能力無法得到提升，更有甚者會出現損害單位和國家利益的情況。由此可見，如果不樹立良好的內部控制意識，各項內控制度和程序的執行效果將會大打折扣。

（二）制度建構缺乏合理性、科學性

不同職能的事業單位無論在管理模式還是業務類型、規模、崗位設置等各方面都存在明顯差異，然而，實踐中存在一部分單位在借鑒其他單位優秀管理經驗時無視這些差異采取生搬硬套的方式，制定與單位自身發展不符的內部控制制度，導致制度執行困難、收效甚微。此外，事業單位內部控制管理的突出問題還表現為多數單位只有整體性的指引，而缺乏具有可操作性的計劃和指導，尤其是財務會計內控制度缺乏。在預算管理內部控制上，事業單位沒有形成全面預算管理體系，預算管理就無法向各級部門滲透，從而嚴重影響了預算執行。與此同時，多數單位缺乏專門的內部控制機構，崗位和人員配備不合理的狀況猶存，整體內部控制制度的設計無法實現科學、合理和全面。

（三）權責分配不清、執行效率低下

通過觀察我國企業和事業單位內部控制的開展情況不難看出，一般企業在內部控制管理方面遠比事業單位更為全面和高效，其中一個重要原因就在于，事業單位因其組織形式的特殊性，在人員數量上相比普通企業單位具有一定的局限性，導致不少事業單位的崗位分配經常出現交叉兼任的情況。對財務部門而言，人員兼任是一個相當敏感的問題。根據會計準則的要求，記賬、決策、保管和審計需要不同人員進行分離管理，各崗位要形成相互制衡監督，以避免出現職權濫用等行為。此外，在內部控制規章制度層面，事業單位在制定這些文件時也存在很多不足之處，突出表現在規章內容比較籠統，無法對各崗位人員的實操提供可行性指導。這種不足帶來的種種問題包括人員職責劃分不夠明晰、業務處理流程不夠具體，尤其在財會方面的規定不夠規范。

四、完善事業單位內部控制的方向及對策

對上述事業單位內部控制管理存在的問題進行分析后，筆者結合具體實踐經驗，對完善事業單位的內部控制制度提出如下改良方向及對策。

（一）增強人員內部控制意識

內控的有效執行不能脫離全體人員，因此，增強單位人員的內部控制意識、營造良好的“人人懂內控、人人重視內控”的內部環境是健全內控工作的前提，具體做法上可以從如下幾個方面入手。首先，單位有必要在各級部門開展有關內部控制管理的宣傳教育活動，以研討、會議、講座等方式組織各級負責人系統學習內部控制知識，同時可以借助考核方式提升相關人員的學習效果、形成促使人員內控意識強化的內生動力。其次，單位應鼓勵和要求全體人員將所學的內部控制管理知識應用于日常業務中，讓管理層起到帶頭作用，向基層人員輻射，形成自上而下的全員內部控制意識。最后，針對全員的職業道德、專業素養培訓亦不可少，要努力提高人員整體思想境界和綜合能力，服務于單位內部控制管理制度建設。

（二）構建科學、合理的內部控制制度

科學、合理的內部控制制度應全方位覆蓋單位所有項目和活動。

從具體實操來看，可以采用的改善措施有以下幾點。第一，單位應精簡和完善業務審批程序，將簡便化、透明化作為開展申報、審核、報銷、監督等各項活動的宗旨，同時還應在開展這些活動時注意規避相應的風險點。第二，可以借鑒其他單位的內部控制管理制度，但切忌生搬硬套，比較可行的操作是引進目標單位的內控管理模型，初期在本單位試運行，在這段時間內做好評價報告用以檢測該內控模式的試運行效果，一則可以幫助單位發現試運行期間的漏洞并及時優化，二則可以為正式引進新的內部控制模式提供緩沖期，使單位和各組織人員慢慢找到并適應新管理模式的節奏。

（三）完善人事制度和內控崗位設置

從人力資源管理的角度出發，強化單位內部控制還離不開用人制度的完善。完善用人制度比較可行的做法有以下幾方面。首先，單位在規劃崗位時必須遵照不相容崗位相分離的原則，在業務開展過程中，也要將各崗位職責劃分清楚，保證權責分配一一落實。第二，建立培訓以及業績考核制度，以此促進人員的業務素養和工作效率提高。此外，為杜絕崗位兼任的情形，單位應對內控崗位進行細分，嚴格因事設崗、事崗匹配。第三，對于單位內部的每一項業務環節，包括審批、簽發、核準、執行等都應配備獨立的負責人，各崗位之間應相互監督和約束。第四，隨著事業單位改革的不斷推進，事業單位的業務量也在增加，為解決人手不足以處理日漸龐大的業務這一問題，單位可以實行重要崗位輪崗制度。

五、結語

當前，內部控制問題依然廣泛存在于我國事業單位，其前路還有很大的延伸空間。隨著社會各方面制度改革進一步推進，事業單位的內控工作會面臨更多挑戰，因此，單位需要不斷完善其內控機制并落實執行。針對發展中的突出問題，事業單位可以通過增強人員內部控制意識、構建科學合理的內部控制制度、完善人事制度和內控崗位設置等來加強內部控制管理，以推動事業單位長期穩定發展。

參考文獻

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