基于監審聯合的經濟責任審計探討

林帥 楊軍 王峰

摘要現代企業制度建設離不開領導干部經濟責任審計，但傳統經濟責任審計遇到諸多瓶頸。企業應嘗試構建并實施基于監審聯合的經濟責任內審模式。本文在剖析傳統審計模式局限性的基礎上，較系統地闡述了監審聯合的經濟責任審計模式如何構建、取得的成效以及應該注意的問題。以期進一步提升領導干部經濟責任審計的廣度和深度。

關鍵詞 監審聯合；經責審計；體系構建

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.04.011

領導干部經濟責任審計是具有中國特色的審計制度，是對領導干部加強權力制約監督的重要措施，是促進企業依法治企能力提升的重要途徑。做好領導干部任期經濟責任審計有利于完善領導干部考核、監督和管理機制，有利于加強黨風廉政建設，有利于增強領導干部的自律意識和責任感，依法依規認真履職。為了不辱使命，內部審計應該在審計組織方式、審計技術方法、審計成果運用多個方面不斷探索，推進審計工作深化，提高經責審計質量和成效，更好服務于企業管理與發展。

一、傳統審計模式下經責審計遇到的瓶頸

傳統領導干部經濟責任審計有其固有局限性。受到客觀條件限制，內審部門的人員有限、方法單一，難以從廣度和深度上達到對領導干部履職情況進行全面監督的要求。

（一）計劃編制被動片面

審計工作計劃是對內審部門年度重點工作的全面規劃安排。但以往內部審計部門在項目年度計劃，特別是經責審計規劃上缺乏主動性，沒有明確的年度計劃，基本都是受公司董事會等治理機構要求及組織部門的委托，遵循離任必審的慣性做法，被動準備經責審計。一旦碰到頻繁的干部人事調整，大量離任審計勢必打亂內審部門的工作步驟。缺乏統籌安排，就會影響審計效率和質量，容易造成審計監督盲點，難以達到經濟責任審計的目的和要求。

（二）內審震懾效果削弱

當前企業管理模式不斷創新發展，管理規模不斷擴大，以及信息化、專業化、系統化的管理特點，對內審人員提出了更高的要求。但內審部門和人員受制于內部管理模式，缺乏有效的震懾手段，習慣于傳統的經責審計方式和審計程序，在數字化審計方法的運用，審計全過程監督覆蓋的深度以及審計風險管理等方面尚有差距。審計內容容易流于表面，就事論事，局限于對公司相關單位人、財、物等真實性、合法性的審計，對公司內控管理，風險管理情況缺乏深入分析，同時對領導的決策制定、制度落實、責任評價等管理流程的全面跟蹤分析難以深入甚至沒有。對單位普遍性、重復性發生的問題提出督導整改意見不被重視，影響了內部審計的權威性和有效性，導致經責審計目標無法全面實現。

（三）審計工作力量薄弱

當前企業內部專職審計人員相對較少，而對企業依法管理的要求越來越高，相應對內審部門承擔審計監督職能的要求也大為提高，審計監督的廣度和深度不斷拓展，審計內涵外延不斷豐富，造成審計力量與審計任務嚴重不匹配。同時也存在職能部門聯動機制不夠完善，基層單位缺乏有效內部審計支持力量，社會中介機構的協審方式還有待改進等問題。這些都制約著經濟責任審計的深入推進，難以達到預期效果。

二、監審聯合經濟責任審計監督體系的構建

為了充分化解傳統經濟責任審計的難題，國企內部審計管理可以嘗試構建并實施基于監審聯合的經濟責任審計模式。監審聯合審計監督模式是指以領導干部履行經濟責任情況審計為主體，通過整合審計資源和紀檢監督資源，將經濟責任審計監督的關口前移和后延，將單一的經濟責任審計轉變為覆蓋審前、審中、審后和事前、事中、事后的全方位、全過程的審計監督體系，從而盡可能地擴大審計監督覆蓋面，提高監督頻次，以實現對領導干部連續性、常態性的審計監督。其內容包括：前期部門整合，計劃協同；事中形成職能互補，加強監督力度；事后結果運用、提高監督成效等。還可以進一步擴展經濟責任審計與其他專項審計的整合等各方面，如圖1所示。對于深化領導干部經濟責任、勤政廉政、干部選拔任用等多方位監督，為企業風險防控、提質增效和穩定發展起到較好的作用。

（一）整合監審部門，健全工作機制

樹立企業領導干部大監督格局意識，建立健全內部監督部門力量的協調配合機制，特別是紀檢監察和審計監督部門的整合。紀檢監察與審計兩個部門都擔負著發現問題、糾正偏差、形成震懾的監督任務。雖然在工作側重點、工作方式等方面有差異，但在對領導干部責任監督上有更多的共同之處。審計在經濟領域發現的問題，從根源上探究往往是黨性紀律的問題，而許多黨性紀律問題也常通過經濟問題來反映，二者互為表里。紀檢監察部門和審計部門有效整合，成立統一的監督部門，專業力量立體疊加，在保持各自專業獨立性的同時，探索建立“同步進點、分別實施，線索互通、成果共用，同步反饋、聯合督查”的監審聯合經責審計工作機制[1]。結合月度工作例會和專項工作會議，將發揮出“1+1>2”的監督質效。

（二）計劃協同對接，明確工作重點

因為審計與紀檢監察兩個專業監督履職的工作要求不同，年度工作安排的方式和側重點也各有不同，為了更好地實現經濟責任審計的服務職能，必須將監督關口前移，提高主動性。因此在年度計劃安排以及年度工作方案制訂時，保證各自專業年度工作計劃統籌，同時開展工作穿插銜接，相互督導，全面規劃。特別是審計年度內經責審計項目和紀檢監察年度對黨員干部任期監督管理相結合，提前對關鍵崗位領導干部做好審計監督規劃準備。并聽取組織、財務、互聯網等部門意見和建議，建立監察審計管理數據庫，將監察審計問題、整改及運用結果、各單位和部門的關鍵點和隱患環節分類錄入，便于在經濟責任審計項目的安排上統籌考慮，確定經責審計重點，為有效落實經濟責任審計夯實基礎。

（三）推進職能互補，形成監督合力

作為經責審計，必須突出審計專業性。以審計牽頭，編制工作方案，以紀檢監察和審計相結合，遠程審計和現場審計相結合，專業融合，提高審計項目的深度和力度。針對經責審計的開展，紀檢監察和審計人員充分發揮各自專業優勢，并有效開展方式方法的互補，實現更強監督合力，減少監督盲區和重復監督，提高工作效率。審計結合大數據分析專業能力，開展數字化遠程審計，查找專業管理問題疑點。紀檢監察針對性整理巡視巡察發現的黨風廉政建設問題線索，聯合監審組內部按專業進行分工。審計組與紀檢監察組明確雙方的職責分工和工作側重點，避免重復審查和監督盲區等情況的出現，并在此基礎上擬定審計方案，確定五個統一原則，即統一工作方案、統一數據分析、統一調查了解、統一問題核查、統一定性定責。審計現場實施環節，審計組與紀檢監察組同時進點，按照既定的方案開展工作。審計組負責帶著疑點問題對專業事項梳理和審查，核查重大違紀違規問題線索，交由紀檢監察組進一步落實突破。紀檢監察組根據核查的問題情況負責約談相關領導干部及部門負責人，將談話過程中掌握的問題信息反饋給審計組，由審計組從人財物等專業層面進一步發掘證據、落實問題。同時，審計組也可以針對性參與紀檢監察組的談話過程，印證審計發現的疑點線索，紀檢監察組配合審計組的專業審查摸排廉政問題線索，并且定期組織碰頭會，共同梳理工作成果，及時交流工作情況。通過職能互補，監督組合方式的開展，有效提升現場審計的效率，達到事半功倍的效果。

（四）強化監督力度，實現審計目標

經過監審聯合組的精心部署、合力突破以及對問題質量的把控，在經濟責任審計項目中實現應審盡審、精準高效的審計要求。審計組出具全面性、整體性的審計報告。紀檢監察利用經濟責任審計報告，對黨員干部的履職能力、履職效果進行綜合評價，及時查處各種違法、違規、違紀行為，將審計報告與問責制度、評議制度有機結合，促進問題的整改落實，并將審計報告結果統一納入企業組織部門的干部大監督體系，促進企業各級領導干部按權限辦事、按程序辦事、按法規辦事，有效提高審計威懾力[2]。

（五）完善成果運用，提高監督成效

把審計成果與反腐敗斗爭和推進黨風廉政建設更加緊密地結合起來，提高問題整改的嚴肅性、及時性和長效性。進一步強化問題整改考核工作機制，落實問題整改領導第一責任人制，加強后續審計追蹤，優化完善與各專業部門協作配合，督導問題整改落實，做到早發現、早預警、早提醒、早糾正，防止小問題演變成大問題。通過審計成果引導督促制度完善、行為規范，分單位、分專業制定經濟責任風險防范清單，及時查缺補漏，從源頭上制止和糾正違紀、違規行為，防止屢審屢犯。實現對領導干部行使權力的監督和制約，推動公司內部進一步樹立和強化“有權必有責，用權受監督，失職要問責，違法要追究”的廉政理念[3]，促進公司各級領導干部積極履行好崗位職責和經濟責任。

三、監審聯合新模式的初步成效

（一）形成強大的監督合力

審計與紀檢監察的聯合監督模式，提升了審計的政治站位和高度，促使內部審計在關注內部財務收支、依法行政、工程管理、服務體系等專業管理的同時，對問題背后管理風險漏洞進行梳理分析，強化了對黨員領導干部的黨風廉政建設和反腐敗斗爭教育，更加符合當前對黨員領導干部監督的發展趨勢，增加了審計實施的深度，拓展了經濟責任審計內容的寬度，提升了經濟責任審計評價的針對性和成果運用的價值[4]。通過實際操作，監審聯合模式可以讓內審部門系統性發現監督盲點和風險，能夠較客觀全面評判領導干部的工作業績，是否做到秉公用權、廉潔從業，達到更為客觀、科學和立體地評價領導干部履職情況的目的，同時讓紀檢監察部門通過審計報告發現違法違紀案件線索以及決策失當、失職瀆職、損失浪費等問題，根據黨紀國法及時對相關領導干部予以問責追責，督導問題能夠及時整改，起到震懾作用。

2020年初，在國網省屬大型集體企業平臺公司董事長任期經濟責任審計工作中，國網株洲供電公司運用監審聯合監督模式，取得良好效果。該平臺公司資產總額8億多元，總公司下設2家全資子公司，以及10家分公司，規模龐大、情況復雜。聯合審計組高度重視，編制詳細方案，提前了解公司運營模式、管理機制、經營指標，以及過往審計、巡查發現的問題及整改情況，做到心中有本賬，出手有方向。進駐現場審計時，審計組通過查詢工程臺賬、財務報表，發現該公司近年承攬的大型電網工程都出現虧損，不符合公司運作要求。選擇其中一個虧損金額較大，較典型的電網建設工程進行深查，發現其管理上的諸多問題。迅速將情況通報給紀檢監察組，聯合以點帶面，逐一突破，分別對該公司分管領導、主要負責人、現場人員等20多人進行約談了解情況，多次走訪現場核查，與工程資料進行比對分析，最終暴露出該公司工程管理上招投標弄虛作假、現場簽證管控缺失、財務經營計劃不力、核心隊伍能力不強等問題。審計組根據工程管理突破口，進一步擴大挖深檢查面，最終發現6大類管理問題近30項，如圖2所示，出具經責審計報告以及專項工程情況分析報告，并提交公司領導。

（二）有效提升經責審計監督成效

采用監審聯合監督模式，有利于全面收集問題線索，全面掌握被審計單位運營管理狀況和領導干部在企業體制改革、專業領域發展建設、企業社會化服務等工作中的履職盡責情況。促進黨內監督、紀律監督、審計監督合力發揮作用，執紀執法更加嚴肅，加快了審計成果轉化運用，促進審計整改及時到位。通過對領導干部經責監審聯審，將審計的專業審查優勢和紀檢監察的政治督導優勢充分結合，著力提升了兩者間的協同合力和實際監督成效。

針對該集體企業平臺公司審計報告發現的問題，紀檢監察根據黨紀政紀管理辦法，提請總公司黨委以及紀委，對該平臺公司主要領導、分管領導、主要負責人、直接責任人等16人給予黨內警告至警示談話等處分，給予不低于2千元，最高2萬元的經濟處罰，如圖3、圖4所示。此次審計結果引起公司上下震動，各單位各部門開始反思自查內部問題，重視審計意見和建議，并主動請求監審組幫助查找問題，提高管理效能。

四、監審聯合經濟責任審計建設應注意的問題

（一）進一步深化工作機制

在貫徹落實領導干部經濟責任審計規定的基礎上，需要總結探索經驗，進一步將紀檢監察和內部審計的工作計劃有機結合，統籌規劃，有效落實監審聯合工作的質量和成果。逐步完善擴大合力監督機制，健全內部審計與紀檢監察、人資組織、法律風控等相關監督部門的信息溝通機制，健全內部審計與財務、營銷、建設、物資、互聯網等專業管理部門的協同管理機制，定期召開聯絡會，及時溝通信息、反饋問題線索、聽取專業意見，協同開展后續聯合審查工作，統籌運用不同部門的技術手段，對反饋的信息進行綜合分析、判斷，從中找到問題線索的突破點，做到問題無遺漏，督導無盲點，打造立體式的內部審計大監督體系。

（二）強化監審團體協作意識并形成有效合力，進一步提高聯合審計質量

目前監審聯合模式還處于探索磨合階段，在實際工作中還有待規范細化。圍繞推動從嚴治黨向縱深發展、營造風清氣正的廉政勤政管理目標，結合實際情況，進一步全面細化對領導干部經濟責任的聯合監審工作方案。從黨委決策、法規執行、內控管理、經營活動等方面進行綜合性全方位監督，做到對黨員領導干部的黨性原則和經濟管理能力同步綜合審查，實現經責審計綜合質效最大化。在聯合審計過程中，加大對領導干部從嚴治黨、黨風廉政建設和反腐敗斗爭等方面的關注力度，結合專業精準分析單位財務管理、資產損益關聯情況，以專項經濟責任審計平臺為載體，真正做到對領導干部履職能力審核的全覆蓋，提高對領導干部履職能力的綜合客觀評價。

（三）進一步強化結果運用

監審聯合模式在經責審計中保持長期性、規范性操作，也可以發揮各自專業特點，進一步發展與其他專項審計合作，有利于及時發現普遍性、規律性以及苗頭性問題，進而從管理體制層面剖析問題產生的原因，聯合向公司領導和上級部門提出合理化建議，提高領導對問題的重視程度，促進系統性、管理性問題的解決。推動監審聯合檢查結果與業績考核管理、黨風廉政建設、問責追責等工作有機結合，進一步規范實施問題整改方案，細化完善領導+專業雙銷號、績效考核+紀律問責雙問責等相關工作機制，強化審計發現問題整改的嚴肅性和紀律性，也有利于切實提高審計查處問題整改率[5]。把審計結果作為領導干部考評、獎懲、任免的重要參考依據，積極探索將審計結果轉化為審計成果的方式方法，推動審計成果在領導決策、績效管理、干部獎懲等方面的有效運用，有效提升審計成果價值。

（四）進一步完善服務職能

監審聯合模式應更有效整合分散的管理風險信息，形成綜合系統的審計成果，監審結合應提升管理服務職能，特別是加強對領導干部任期依法管理、規范履職的服務。如在領導干部上任前開展履職告知。針對新任的領導干部缺乏履職經驗，公司內部審計、紀檢監察、組織以及法律部門可以聯合向新任干部出具告知書，告知的內容主要包括：執行法律法規、政策情況；公司重大經濟事項、重大決策實施、重大資金安排、重大項目實施情況；預算的編制、執行和決算管理情況；內控制度建立健全及執行情況；遵守廉潔自律情況等領導干部應履行和承擔的經濟責任和風險點，幫助領導干部放心上任，履職到位。紀檢監察和審計發揮各自專業特點，聯合召開履職培訓課，為在職領導干部提供經濟責任審計相關知識的輔導，提高領導干部對經濟責任內涵的理解，督促其在具體的工作中更好地履行經濟責任。監審部門做到監督關口前移，風險管控到位，真正實現立體化監督體系服務功能。AFA

參考文獻

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[2]張圣志，陳俊星.創新構建“四位一體”合力監督機制[J].中國內部審計，2019（7）：38-40.

[3]張凱飛.創新“巡審聯動”模式切實提升審計監督成效[J].浙江審計，2018（6）：28-30.

[4]盛艷艷.探索“聯審+巡察”新模式深化經濟責任審計[J].浙江審計，2019（5）：18-20.

[5]宋競先.發揮內部審計作用提升風險防控效能[J].中國內部審計，2019（9）：56-58.

（審稿：曲明編輯：賈璐）