基于監(jiān)審聯(lián)合的經(jīng)濟責任審計探討

林帥 楊軍 王峰

摘要現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)離不開領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計，但傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計遇到諸多瓶頸。企業(yè)應(yīng)嘗試構(gòu)建并實施基于監(jiān)審聯(lián)合的經(jīng)濟責任內(nèi)審模式。本文在剖析傳統(tǒng)審計模式局限性的基礎(chǔ)上，較系統(tǒng)地闡述了監(jiān)審聯(lián)合的經(jīng)濟責任審計模式如何構(gòu)建、取得的成效以及應(yīng)該注意的問題。以期進一步提升領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的廣度和深度。

關(guān)鍵詞 監(jiān)審聯(lián)合；經(jīng)責審計；體系構(gòu)建

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.04.011

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計是具有中國特色的審計制度，是對領(lǐng)導(dǎo)干部加強權(quán)力制約監(jiān)督的重要措施，是促進企業(yè)依法治企能力提升的重要途徑。做好領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計有利于完善領(lǐng)導(dǎo)干部考核、監(jiān)督和管理機制，有利于加強黨風廉政建設(shè)，有利于增強領(lǐng)導(dǎo)干部的自律意識和責任感，依法依規(guī)認真履職。為了不辱使命，內(nèi)部審計應(yīng)該在審計組織方式、審計技術(shù)方法、審計成果運用多個方面不斷探索，推進審計工作深化，提高經(jīng)責審計質(zhì)量和成效，更好服務(wù)于企業(yè)管理與發(fā)展。

一、傳統(tǒng)審計模式下經(jīng)責審計遇到的瓶頸

傳統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計有其固有局限性。受到客觀條件限制，內(nèi)審部門的人員有限、方法單一，難以從廣度和深度上達到對領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況進行全面監(jiān)督的要求。

（一）計劃編制被動片面

審計工作計劃是對內(nèi)審部門年度重點工作的全面規(guī)劃安排。但以往內(nèi)部審計部門在項目年度計劃，特別是經(jīng)責審計規(guī)劃上缺乏主動性，沒有明確的年度計劃，基本都是受公司董事會等治理機構(gòu)要求及組織部門的委托，遵循離任必審的慣性做法，被動準備經(jīng)責審計。一旦碰到頻繁的干部人事調(diào)整，大量離任審計勢必打亂內(nèi)審部門的工作步驟。缺乏統(tǒng)籌安排，就會影響審計效率和質(zhì)量，容易造成審計監(jiān)督盲點，難以達到經(jīng)濟責任審計的目的和要求。

（二）內(nèi)審震懾效果削弱

當前企業(yè)管理模式不斷創(chuàng)新發(fā)展，管理規(guī)模不斷擴大，以及信息化、專業(yè)化、系統(tǒng)化的管理特點，對內(nèi)審人員提出了更高的要求。但內(nèi)審部門和人員受制于內(nèi)部管理模式，缺乏有效的震懾手段，習慣于傳統(tǒng)的經(jīng)責審計方式和審計程序，在數(shù)字化審計方法的運用，審計全過程監(jiān)督覆蓋的深度以及審計風險管理等方面尚有差距。審計內(nèi)容容易流于表面，就事論事，局限于對公司相關(guān)單位人、財、物等真實性、合法性的審計，對公司內(nèi)控管理，風險管理情況缺乏深入分析，同時對領(lǐng)導(dǎo)的決策制定、制度落實、責任評價等管理流程的全面跟蹤分析難以深入甚至沒有。對單位普遍性、重復(fù)性發(fā)生的問題提出督導(dǎo)整改意見不被重視，影響了內(nèi)部審計的權(quán)威性和有效性，導(dǎo)致經(jīng)責審計目標無法全面實現(xiàn)。

（三）審計工作力量薄弱

當前企業(yè)內(nèi)部專職審計人員相對較少，而對企業(yè)依法管理的要求越來越高，相應(yīng)對內(nèi)審部門承擔審計監(jiān)督職能的要求也大為提高，審計監(jiān)督的廣度和深度不斷拓展，審計內(nèi)涵外延不斷豐富，造成審計力量與審計任務(wù)嚴重不匹配。同時也存在職能部門聯(lián)動機制不夠完善，基層單位缺乏有效內(nèi)部審計支持力量，社會中介機構(gòu)的協(xié)審方式還有待改進等問題。這些都制約著經(jīng)濟責任審計的深入推進，難以達到預(yù)期效果。

二、監(jiān)審聯(lián)合經(jīng)濟責任審計監(jiān)督體系的構(gòu)建

為了充分化解傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計的難題，國企內(nèi)部審計管理可以嘗試構(gòu)建并實施基于監(jiān)審聯(lián)合的經(jīng)濟責任審計模式。監(jiān)審聯(lián)合審計監(jiān)督模式是指以領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任情況審計為主體，通過整合審計資源和紀檢監(jiān)督資源，將經(jīng)濟責任審計監(jiān)督的關(guān)口前移和后延，將單一的經(jīng)濟責任審計轉(zhuǎn)變?yōu)楦采w審前、審中、審后和事前、事中、事后的全方位、全過程的審計監(jiān)督體系，從而盡可能地擴大審計監(jiān)督覆蓋面，提高監(jiān)督頻次，以實現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部連續(xù)性、常態(tài)性的審計監(jiān)督。其內(nèi)容包括：前期部門整合，計劃協(xié)同；事中形成職能互補，加強監(jiān)督力度；事后結(jié)果運用、提高監(jiān)督成效等。還可以進一步擴展經(jīng)濟責任審計與其他專項審計的整合等各方面，如圖1所示。對于深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任、勤政廉政、干部選拔任用等多方位監(jiān)督，為企業(yè)風險防控、提質(zhì)增效和穩(wěn)定發(fā)展起到較好的作用。

（一）整合監(jiān)審部門，健全工作機制

樹立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部大監(jiān)督格局意識，建立健全內(nèi)部監(jiān)督部門力量的協(xié)調(diào)配合機制，特別是紀檢監(jiān)察和審計監(jiān)督部門的整合。紀檢監(jiān)察與審計兩個部門都擔負著發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差、形成震懾的監(jiān)督任務(wù)。雖然在工作側(cè)重點、工作方式等方面有差異，但在對領(lǐng)導(dǎo)干部責任監(jiān)督上有更多的共同之處。審計在經(jīng)濟領(lǐng)域發(fā)現(xiàn)的問題，從根源上探究往往是黨性紀律的問題，而許多黨性紀律問題也常通過經(jīng)濟問題來反映，二者互為表里。紀檢監(jiān)察部門和審計部門有效整合，成立統(tǒng)一的監(jiān)督部門，專業(yè)力量立體疊加，在保持各自專業(yè)獨立性的同時，探索建立“同步進點、分別實施，線索互通、成果共用，同步反饋、聯(lián)合督查”的監(jiān)審聯(lián)合經(jīng)責審計工作機制[1]。結(jié)合月度工作例會和專項工作會議，將發(fā)揮出“1+1>2”的監(jiān)督質(zhì)效。

（二）計劃協(xié)同對接，明確工作重點

因為審計與紀檢監(jiān)察兩個專業(yè)監(jiān)督履職的工作要求不同，年度工作安排的方式和側(cè)重點也各有不同，為了更好地實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的服務(wù)職能，必須將監(jiān)督關(guān)口前移，提高主動性。因此在年度計劃安排以及年度工作方案制訂時，保證各自專業(yè)年度工作計劃統(tǒng)籌，同時開展工作穿插銜接，相互督導(dǎo)，全面規(guī)劃。特別是審計年度內(nèi)經(jīng)責審計項目和紀檢監(jiān)察年度對黨員干部任期監(jiān)督管理相結(jié)合，提前對關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部做好審計監(jiān)督規(guī)劃準備。并聽取組織、財務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)等部門意見和建議，建立監(jiān)察審計管理數(shù)據(jù)庫，將監(jiān)察審計問題、整改及運用結(jié)果、各單位和部門的關(guān)鍵點和隱患環(huán)節(jié)分類錄入，便于在經(jīng)濟責任審計項目的安排上統(tǒng)籌考慮，確定經(jīng)責審計重點，為有效落實經(jīng)濟責任審計夯實基礎(chǔ)。

（三）推進職能互補，形成監(jiān)督合力

作為經(jīng)責審計，必須突出審計專業(yè)性。以審計牽頭，編制工作方案，以紀檢監(jiān)察和審計相結(jié)合，遠程審計和現(xiàn)場審計相結(jié)合，專業(yè)融合，提高審計項目的深度和力度。針對經(jīng)責審計的開展，紀檢監(jiān)察和審計人員充分發(fā)揮各自專業(yè)優(yōu)勢，并有效開展方式方法的互補，實現(xiàn)更強監(jiān)督合力，減少監(jiān)督盲區(qū)和重復(fù)監(jiān)督，提高工作效率。審計結(jié)合大數(shù)據(jù)分析專業(yè)能力，開展數(shù)字化遠程審計，查找專業(yè)管理問題疑點。紀檢監(jiān)察針對性整理巡視巡察發(fā)現(xiàn)的黨風廉政建設(shè)問題線索，聯(lián)合監(jiān)審組內(nèi)部按專業(yè)進行分工。審計組與紀檢監(jiān)察組明確雙方的職責分工和工作側(cè)重點，避免重復(fù)審查和監(jiān)督盲區(qū)等情況的出現(xiàn)，并在此基礎(chǔ)上擬定審計方案，確定五個統(tǒng)一原則，即統(tǒng)一工作方案、統(tǒng)一數(shù)據(jù)分析、統(tǒng)一調(diào)查了解、統(tǒng)一問題核查、統(tǒng)一定性定責。審計現(xiàn)場實施環(huán)節(jié)，審計組與紀檢監(jiān)察組同時進點，按照既定的方案開展工作。審計組負責帶著疑點問題對專業(yè)事項梳理和審查，核查重大違紀違規(guī)問題線索，交由紀檢監(jiān)察組進一步落實突破。紀檢監(jiān)察組根據(jù)核查的問題情況負責約談相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部及部門負責人，將談話過程中掌握的問題信息反饋給審計組，由審計組從人財物等專業(yè)層面進一步發(fā)掘證據(jù)、落實問題。同時，審計組也可以針對性參與紀檢監(jiān)察組的談話過程，印證審計發(fā)現(xiàn)的疑點線索，紀檢監(jiān)察組配合審計組的專業(yè)審查摸排廉政問題線索，并且定期組織碰頭會，共同梳理工作成果，及時交流工作情況。通過職能互補，監(jiān)督組合方式的開展，有效提升現(xiàn)場審計的效率，達到事半功倍的效果。

（四）強化監(jiān)督力度，實現(xiàn)審計目標

經(jīng)過監(jiān)審聯(lián)合組的精心部署、合力突破以及對問題質(zhì)量的把控，在經(jīng)濟責任審計項目中實現(xiàn)應(yīng)審盡審、精準高效的審計要求。審計組出具全面性、整體性的審計報告。紀檢監(jiān)察利用經(jīng)濟責任審計報告，對黨員干部的履職能力、履職效果進行綜合評價，及時查處各種違法、違規(guī)、違紀行為，將審計報告與問責制度、評議制度有機結(jié)合，促進問題的整改落實，并將審計報告結(jié)果統(tǒng)一納入企業(yè)組織部門的干部大監(jiān)督體系，促進企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)干部按權(quán)限辦事、按程序辦事、按法規(guī)辦事，有效提高審計威懾力[2]。

（五）完善成果運用，提高監(jiān)督成效

把審計成果與反腐敗斗爭和推進黨風廉政建設(shè)更加緊密地結(jié)合起來，提高問題整改的嚴肅性、及時性和長效性。進一步強化問題整改考核工作機制，落實問題整改領(lǐng)導(dǎo)第一責任人制，加強后續(xù)審計追蹤，優(yōu)化完善與各專業(yè)部門協(xié)作配合，督導(dǎo)問題整改落實，做到早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)警、早提醒、早糾正，防止小問題演變成大問題。通過審計成果引導(dǎo)督促制度完善、行為規(guī)范，分單位、分專業(yè)制定經(jīng)濟責任風險防范清單，及時查缺補漏，從源頭上制止和糾正違紀、違規(guī)行為，防止屢審屢犯。實現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的監(jiān)督和制約，推動公司內(nèi)部進一步樹立和強化“有權(quán)必有責，用權(quán)受監(jiān)督，失職要問責，違法要追究”的廉政理念[3]，促進公司各級領(lǐng)導(dǎo)干部積極履行好崗位職責和經(jīng)濟責任。

三、監(jiān)審聯(lián)合新模式的初步成效

（一）形成強大的監(jiān)督合力

審計與紀檢監(jiān)察的聯(lián)合監(jiān)督模式，提升了審計的政治站位和高度，促使內(nèi)部審計在關(guān)注內(nèi)部財務(wù)收支、依法行政、工程管理、服務(wù)體系等專業(yè)管理的同時，對問題背后管理風險漏洞進行梳理分析，強化了對黨員領(lǐng)導(dǎo)干部的黨風廉政建設(shè)和反腐敗斗爭教育，更加符合當前對黨員領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的發(fā)展趨勢，增加了審計實施的深度，拓展了經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的寬度，提升了經(jīng)濟責任審計評價的針對性和成果運用的價值[4]。通過實際操作，監(jiān)審聯(lián)合模式可以讓內(nèi)審部門系統(tǒng)性發(fā)現(xiàn)監(jiān)督盲點和風險，能夠較客觀全面評判領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績，是否做到秉公用權(quán)、廉潔從業(yè)，達到更為客觀、科學(xué)和立體地評價領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況的目的，同時讓紀檢監(jiān)察部門通過審計報告發(fā)現(xiàn)違法違紀案件線索以及決策失當、失職瀆職、損失浪費等問題，根據(jù)黨紀國法及時對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部予以問責追責，督導(dǎo)問題能夠及時整改，起到震懾作用。

2020年初，在國網(wǎng)省屬大型集體企業(yè)平臺公司董事長任期經(jīng)濟責任審計工作中，國網(wǎng)株洲供電公司運用監(jiān)審聯(lián)合監(jiān)督模式，取得良好效果。該平臺公司資產(chǎn)總額8億多元，總公司下設(shè)2家全資子公司，以及10家分公司，規(guī)模龐大、情況復(fù)雜。聯(lián)合審計組高度重視，編制詳細方案，提前了解公司運營模式、管理機制、經(jīng)營指標，以及過往審計、巡查發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況，做到心中有本賬，出手有方向。進駐現(xiàn)場審計時，審計組通過查詢工程臺賬、財務(wù)報表，發(fā)現(xiàn)該公司近年承攬的大型電網(wǎng)工程都出現(xiàn)虧損，不符合公司運作要求。選擇其中一個虧損金額較大，較典型的電網(wǎng)建設(shè)工程進行深查，發(fā)現(xiàn)其管理上的諸多問題。迅速將情況通報給紀檢監(jiān)察組，聯(lián)合以點帶面，逐一突破，分別對該公司分管領(lǐng)導(dǎo)、主要負責人、現(xiàn)場人員等20多人進行約談了解情況，多次走訪現(xiàn)場核查，與工程資料進行比對分析，最終暴露出該公司工程管理上招投標弄虛作假、現(xiàn)場簽證管控缺失、財務(wù)經(jīng)營計劃不力、核心隊伍能力不強等問題。審計組根據(jù)工程管理突破口，進一步擴大挖深檢查面，最終發(fā)現(xiàn)6大類管理問題近30項，如圖2所示，出具經(jīng)責審計報告以及專項工程情況分析報告，并提交公司領(lǐng)導(dǎo)。

（二）有效提升經(jīng)責審計監(jiān)督成效

采用監(jiān)審聯(lián)合監(jiān)督模式，有利于全面收集問題線索，全面掌握被審計單位運營管理狀況和領(lǐng)導(dǎo)干部在企業(yè)體制改革、專業(yè)領(lǐng)域發(fā)展建設(shè)、企業(yè)社會化服務(wù)等工作中的履職盡責情況。促進黨內(nèi)監(jiān)督、紀律監(jiān)督、審計監(jiān)督合力發(fā)揮作用，執(zhí)紀執(zhí)法更加嚴肅，加快了審計成果轉(zhuǎn)化運用，促進審計整改及時到位。通過對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)責監(jiān)審聯(lián)審，將審計的專業(yè)審查優(yōu)勢和紀檢監(jiān)察的政治督導(dǎo)優(yōu)勢充分結(jié)合，著力提升了兩者間的協(xié)同合力和實際監(jiān)督成效。

針對該集體企業(yè)平臺公司審計報告發(fā)現(xiàn)的問題，紀檢監(jiān)察根據(jù)黨紀政紀管理辦法，提請總公司黨委以及紀委，對該平臺公司主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)、主要負責人、直接責任人等16人給予黨內(nèi)警告至警示談話等處分，給予不低于2千元，最高2萬元的經(jīng)濟處罰，如圖3、圖4所示。此次審計結(jié)果引起公司上下震動，各單位各部門開始反思自查內(nèi)部問題，重視審計意見和建議，并主動請求監(jiān)審組幫助查找問題，提高管理效能。

四、監(jiān)審聯(lián)合經(jīng)濟責任審計建設(shè)應(yīng)注意的問題

（一）進一步深化工作機制

在貫徹落實領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計規(guī)定的基礎(chǔ)上，需要總結(jié)探索經(jīng)驗，進一步將紀檢監(jiān)察和內(nèi)部審計的工作計劃有機結(jié)合，統(tǒng)籌規(guī)劃，有效落實監(jiān)審聯(lián)合工作的質(zhì)量和成果。逐步完善擴大合力監(jiān)督機制，健全內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察、人資組織、法律風控等相關(guān)監(jiān)督部門的信息溝通機制，健全內(nèi)部審計與財務(wù)、營銷、建設(shè)、物資、互聯(lián)網(wǎng)等專業(yè)管理部門的協(xié)同管理機制，定期召開聯(lián)絡(luò)會，及時溝通信息、反饋問題線索、聽取專業(yè)意見，協(xié)同開展后續(xù)聯(lián)合審查工作，統(tǒng)籌運用不同部門的技術(shù)手段，對反饋的信息進行綜合分析、判斷，從中找到問題線索的突破點，做到問題無遺漏，督導(dǎo)無盲點，打造立體式的內(nèi)部審計大監(jiān)督體系。

（二）強化監(jiān)審團體協(xié)作意識并形成有效合力，進一步提高聯(lián)合審計質(zhì)量

目前監(jiān)審聯(lián)合模式還處于探索磨合階段，在實際工作中還有待規(guī)范細化。圍繞推動從嚴治黨向縱深發(fā)展、營造風清氣正的廉政勤政管理目標，結(jié)合實際情況，進一步全面細化對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任的聯(lián)合監(jiān)審工作方案。從黨委決策、法規(guī)執(zhí)行、內(nèi)控管理、經(jīng)營活動等方面進行綜合性全方位監(jiān)督，做到對黨員領(lǐng)導(dǎo)干部的黨性原則和經(jīng)濟管理能力同步綜合審查，實現(xiàn)經(jīng)責審計綜合質(zhì)效最大化。在聯(lián)合審計過程中，加大對領(lǐng)導(dǎo)干部從嚴治黨、黨風廉政建設(shè)和反腐敗斗爭等方面的關(guān)注力度，結(jié)合專業(yè)精準分析單位財務(wù)管理、資產(chǎn)損益關(guān)聯(lián)情況，以專項經(jīng)濟責任審計平臺為載體，真正做到對領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力審核的全覆蓋，提高對領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力的綜合客觀評價。

（三）進一步強化結(jié)果運用

監(jiān)審聯(lián)合模式在經(jīng)責審計中保持長期性、規(guī)范性操作，也可以發(fā)揮各自專業(yè)特點，進一步發(fā)展與其他專項審計合作，有利于及時發(fā)現(xiàn)普遍性、規(guī)律性以及苗頭性問題，進而從管理體制層面剖析問題產(chǎn)生的原因，聯(lián)合向公司領(lǐng)導(dǎo)和上級部門提出合理化建議，提高領(lǐng)導(dǎo)對問題的重視程度，促進系統(tǒng)性、管理性問題的解決。推動監(jiān)審聯(lián)合檢查結(jié)果與業(yè)績考核管理、黨風廉政建設(shè)、問責追責等工作有機結(jié)合，進一步規(guī)范實施問題整改方案，細化完善領(lǐng)導(dǎo)+專業(yè)雙銷號、績效考核+紀律問責雙問責等相關(guān)工作機制，強化審計發(fā)現(xiàn)問題整改的嚴肅性和紀律性，也有利于切實提高審計查處問題整改率[5]。把審計結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部考評、獎懲、任免的重要參考依據(jù)，積極探索將審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為審計成果的方式方法，推動審計成果在領(lǐng)導(dǎo)決策、績效管理、干部獎懲等方面的有效運用，有效提升審計成果價值。

（四）進一步完善服務(wù)職能

監(jiān)審聯(lián)合模式應(yīng)更有效整合分散的管理風險信息，形成綜合系統(tǒng)的審計成果，監(jiān)審結(jié)合應(yīng)提升管理服務(wù)職能，特別是加強對領(lǐng)導(dǎo)干部任期依法管理、規(guī)范履職的服務(wù)。如在領(lǐng)導(dǎo)干部上任前開展履職告知。針對新任的領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏履職經(jīng)驗，公司內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察、組織以及法律部門可以聯(lián)合向新任干部出具告知書，告知的內(nèi)容主要包括：執(zhí)行法律法規(guī)、政策情況；公司重大經(jīng)濟事項、重大決策實施、重大資金安排、重大項目實施情況；預(yù)算的編制、執(zhí)行和決算管理情況；內(nèi)控制度建立健全及執(zhí)行情況；遵守廉潔自律情況等領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)履行和承擔的經(jīng)濟責任和風險點，幫助領(lǐng)導(dǎo)干部放心上任，履職到位。紀檢監(jiān)察和審計發(fā)揮各自專業(yè)特點，聯(lián)合召開履職培訓(xùn)課，為在職領(lǐng)導(dǎo)干部提供經(jīng)濟責任審計相關(guān)知識的輔導(dǎo)，提高領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟責任內(nèi)涵的理解，督促其在具體的工作中更好地履行經(jīng)濟責任。監(jiān)審部門做到監(jiān)督關(guān)口前移，風險管控到位，真正實現(xiàn)立體化監(jiān)督體系服務(wù)功能。AFA

參考文獻

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[4]盛艷艷.探索“聯(lián)審+巡察”新模式深化經(jīng)濟責任審計[J].浙江審計，2019（5）：18-20.

[5]宋競先.發(fā)揮內(nèi)部審計作用提升風險防控效能[J].中國內(nèi)部審計，2019（9）：56-58.

（審稿：曲明編輯：賈璐）