探討企業財務內控執行之現狀

楊戰軍 路聲杰

摘要企業治理的內部財務管理問題主要集中在兩個方面：財務風險管理和財務控制決策。為了解決這些問題，管理人員必須根據業務發展的現狀，采取積極有效的措施，加強財務控制管理的創新。文章結合實際，從主觀管理、體制建設、審計監管和財務預算方面入手，闡述了企業財務內控執行所存在的現實困境，并提出了相應的優化對策，希望對于財務內控不健全或者將財務內控流于形式的企業具有借鑒意義，讓財務內控能夠接地氣，而不是“空中樓閣”般的存在，使其真正為企業發展運營起到保駕護航的作用。

關鍵詞 財務內控；現實困境；優化對策

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.04.007

所謂財務內部控制，顧名思義，就是企業為保證財務信息的安全性、規范性和合法性以及為提高財務信息的使用效率而采取的各項管控程序。在實際的企業管理中，有效的財務內部控制是確保企業財務信息真實和客觀的重要保障。換句話說，財務內部控制的效果將會受到企業內部和外部多重因素的共同影響。因此，財務內部控制僅僅是作為一種管控的手段，無法為企業的戰略發展提供絕對的保證，其目標是滿足企業發展的部分需要。

近年來，管理企業的財務控制已成為企業治理的組成部分。管理的有效性也決定了企業未來的發展方向，對內部管理水平的提高和企業成長空間的擴大具有非常重要的現實意義。

一、財務內控的作用

（一）保證資金安全

作為內部控制的重中之重，財務內部控制對企業發展的重要性不言而喻，資金的安全和完整能否得到保障取決于企業財務內部控制是否有效實施。在實際的企業管理中，穩定及安全的資金使用能夠為企業發展提供源源不斷的持久動力。尤為重要的是，行之有效的財務內部控制，能夠對企業資金流向進行動態的監督，從而最終降低企業的經營風險和不斷提高資本利用率。同時有效的企業內部財務控制可以提高會計報表的真實性和可靠性[1]。

（二）提升精細化管理和應對風險

合理且行之有效的財務內部控制，能夠提高企業的精細化管理，同時也是企業應對經營發展風險的需要，更是企業提升核心競爭力不可或缺的部分，通過科學的財務內部控制，能夠促使企業各個職能部門和人員各盡其責，保證企業生產經營活動有序、高效的運行，正所謂“得控則強、失控則弱、無控則亂”。

（三）保證國家實施宏觀控制

作為衡量企業現代化管理的重要標志之一，財務內部控制的作用已經遠不止防弊糾錯，企業通過實施有效財務內部控制，進行自我約束，使其能夠遵循國家《會計法》《勞動法》《稅法》等各項法律法規制度，以此來保證國家對企業的宏觀控制。

二、企業財務內控執行的現實困境

（一）主觀管理隨意

目前，由于中小型企業受限于投資規模和經營范圍，并且普遍實行家族式管理，這就造成企業領導者不得不在運營和管理以及成本管理中擔當多個角色。沒有比較優勢、強烈的內部財務控制意識、強烈的內部財務控制政策制定能力，缺乏系統支持，最終就導致無法發揮財務內部控制的積極作用。在實際的企業管理中，僅靠“一言堂”或者“一桿筆”進行最終決策的情況比比皆是，這就難免會出現個人決策失誤，給企業的經營造成損失甚至破產。

（二）體制建設滯后

多數企業為了實現成本最小化和利潤最大化，通常都是一人多職，業務規避概念模糊，沒有等級制度，甚至完全廢除；亦或者即使確定了相應的職位，但工作范圍不明確，職位職責不確定，只有投資者擁有最終決定權。在實際的決策管理中，缺少相應約束及協商等機制，內控流于形式，不相容職務應該分離實際并未分離等現象極其普遍，為應付上級檢查，紙面的內控體系與實際執行完全脫鉤，造成內控被束之高閣，表面上五臟俱全，實則是金玉其外敗絮其中。

（三）審計監管不到位

盡管許多企業都具有與財務相關的職位，但沒有對應的審計職位與之相匹配，導致了財務核算缺少監督。此外，因自身能力的缺陷無法完全勝任“一人多職”，其所產生的財務數據可能無法真正反映當前的業務運營狀態，即“上有政策，下有對策”。這就為會計提供了腐敗、欺詐和制造虛假的機會，嚴重限制了企業的健康發展。此外，許多企業實行拿來主義，完全照搬別人模式，沒有完全考慮其與自身實際情況的匹配性，從而導致財務內部控制形同虛設，這是目前絕大多數中小企業必須正視并亟待解決的難題，且其必須在當前企業財務內部控制改革的框架內解決。

（四）財務預算不科學

客觀地說，大多數中小企業的成本預算不足問題通常是由預算方法不合理、預算程序不規范以及預算管理不完善導致。財務單方面認為他們的工作是簡單的會計核算和稅務報告，但是沒有詳細的會計準則和系統的財稅知識做支撐，這決定了預算的不完整和不規范。實際中預算數據的產生僅靠經驗或者照搬往年同期數據，完全沒有考慮不同時期業務、市場、價格等因素的差異對預算的影響，比如實際中對收入預算的編制大多時候靠拍腦袋，完全沒有建立在對市場、價格、政策等因素科學分析后得出。

三、企業財務內部控制執行的優化對策

明確了企業財務內部控制的現實重要性之后，相關業務負責人應及時改變觀念，采取有效措施改善和優化現有問題，充分利用內部財務控制優勢，發揮其積極作用，才能擴大業務發展的贏利空間。

（一）靠“制”辦事、以“制”約人

針對“一言堂”或者“一桿筆”有可能給企業經營造成的損失，為嚴格控制企業一把手的審批權限，企業應建立重大事項集體協商決策制度，實行重大事項集體決策而非一人簽字拍板，做到重大事項決策“留痕”，有跡可循；同時針對家族式管理中一人擔任多個角色所存在的隱患，應建立相應的約束機制，避免一人擔任多個不相容職務，不給其腐敗、造假提供可乘之機。

（二）健全財務內部控制及風險評估體系

首先，為健全企業內部財務控制系統，企業高管應迅速組建專家級內部財務控制項目團隊。一方面，企業應選擇提拔業務經驗豐富、專業能力較強的骨干，擔任企業財務內部控制建設的負責人，然后制定和發布計劃以及基于企業實際發展的財務內部控制目標。其成員應由具有財務專業背景且熟悉業務流程的人員組成，以提高財務內部控制的適用性，防止出現財務內部控制與實際業務流程脫鉤的現象出現。另一方面，業務負責人應建立詳細的問責實施機制，要求內部財務控制項目團隊定期報告執行情況，建立相應的審核機制，以確保財務內部控制執行“有跡可循”[2]。

其次，企業應先對財務活動按其重要性進行等級分類，結合自身經營的實際情況，對分類后的財務活動按照等級進行相應的風險評估。換言之，企業可以建立多維度和多口徑的綜合財務風險評估體系，并根據其影響和發生的可能性對每個財務活動進行評分，繪制一張財務風險評估聯系卡。企業在此基礎上闡明自己可承受的風險總體水平，實施對癥下藥，制定相應問題的處理措施，以便將整體風險控制在可以承受的水平之內。

最后，企業須建立財務風險預警機制，以便對可能、突發和即將出現的風險提前示警，做到有備無患，同時這也是對財務風險評估的進一步延伸，是完善風險防范措施的重要組成部分。更具體地說，在收集、分析和報告財務信息的背景下，企業應處理和協調好不同部門之間的配合與協作，不斷提升企業財務信息的共享水平，做到防微杜漸，及時預警，為企業的戰略決策提供重要支持[3]。

（三）打造動態內控監管系統

健全有效的內部控制和財務監督制度，是實施和有效制定內部財務控制標準的重要保證。最重要的是，企業可以根據監控結果不斷優化和縮小差距，從而促進企業內部財務控制的健康發展。首先，企業應設立內部審計部門，由其獨立的對企業的財務活動進行監督。內部審計部門應定期對企業內部財務控制進行評估，并出具相應的評估報告，對于其中發現的問題要追根溯源，標本兼治，徹底去根，避免頭疼醫頭腳疼醫腳的表面文章，及時為企業管理層改進財務內控決策提供相關支撐。其次，企業必須確保財務內控參與人員能夠列席公司級別的所有會議，并知悉各個部門的業務操作流程。發現問題后，必須盡快將其報告給管理層。此外，企業應充分發揮普通員工的監督作用，建立適應他們實際情況的“報告管理系統”，其中應明確全員參與財務內控的程序、方式方法等，并執行相應的隱私權保護工作。涉及業務負責人的報告應與審計部門充分協調，以有效保護自身的合法權益，建立多樣、動態的內部控制和財務監督體系，從而有效防止舞弊和財務違規行為，為企業正常發展提供重要保證。

（四）建立科學的預算制度

為避免預算不規范、不完整，造成預算與實際嚴重偏離甚至脫節的現象，應建立健全預算編制的相關制度及其實施細則，做到預算數據有理有據，并非靠頭腦發熱來拍板決定，制度中明確各個層級相關部門及人員的職責與權限，使得預算真正起到事前能預警、事中能管控、事后可整改，同時為使得預算的相關制度執行能徹底落實，還應有相應的執行跟蹤及獎懲機制予以輔助，充分調動預算編制人員的積極性和主觀能動性，做到人盡其才，物盡其用，最大限度的發揮預算對企業發展的積極引導作用。

最后，需要強調的是，對于企業而言，構建完善可行的員工激勵制度是保證財務內部控制有效執行必不可少的關鍵環節。簡而言之，企業的內部審計師或特別管理團隊應注意財務內部控制的執行情況，并根據特定分數向特定個人獎勵，貢獻越大，積分越高，所獲得的獎勵也就相應越高。

四、結束語

總體而言，在實施企業財務內部控制時，企業應根據實際情況建立有力的財務內部控制管理機制，采取有效措施，改善實際存在的問題，并不斷完善財務管理整體效益。同時，企業應注重建立和健全與財務內部控制匹配的相關機制，做到“有法可依”“有法必依”“執法必嚴”“違法必究”，保證財務內部控制得到徹底的貫徹與實施，發揮財務內部控制在促進實現企業戰略目標、提高財務收益等方面的積極作用，為實現企業的可持續發展提供堅強后盾。AFA

參考文獻

[1]王靜萍.淺談如何建立健全企業內部控制制度[J].科技情報開發與經濟，2005，15（13）：211.

[2]楊蕊.當前企業財務內控面臨的困境與優化對策[J].時代經貿，2019，462（1）：35-36.

[3]史迎春.打造特色內控體系推進內控常態化運行[J].企業會計，2015（25）：133.

（審稿：趙晴編輯：趙晴）