香港利得稅實務及其啟示

王瑞煉（高級會計師）（福建省旅游發展集團有限公司 福建福州350000）

一、引言

稅收是一個國家或地區財富再分配的主要手段，它關系著無數企業和千家萬戶的收支和盈余。稅收是政府為滿足社會公共需要，憑借其政治權利，依法向社會成員強制地、無償地取得財政收入的一種形式（尹虹、王建聰，2016）［1］。根據普華永道與世界銀行聯合發布的《2020年世界納稅報告》，在189個上榜國家和地區中，我國香港以輕松納稅分數99.7排名《2020世界經濟體納稅排行榜》第二，在世界經濟體中稅收負擔僅次于巴林。從近年香港特區政府公布的財政預算情況看，特區企業利得稅收入僅占政府預算收入的25%至27.4%之間，并且財政預算每年都有盈余（詳見表 1）。

表1 香港政府財政預算收入情況表 單位：億港元

香港之所以能夠從一個小漁村迅速崛起成為享譽國際的東方之珠，國際金融中心、航運中心、信息中心、購物中心，全世界最發達、最具競爭力的經濟體之一，2017年人均GDP 46 109美元位列世界第15位，主要依靠的是廉潔、透明和高效的營商環境，其中，香港的稅收制度起到了至關重要的作用。作為全球稅務負擔最輕的地區之一，每年吸引了全世界各地的跨國公司和各類企業絡繹不絕前來入駐、投資、興業。內地有很多企業在香港設有公司，從事貿易、旅游、地產和投資等業務，對香港的稅務籌劃工作需求較多，筆者曾經在香港從事財務管理工作十多年，經辦過很多涉稅事項，本文試從親身經歷探討香港利得稅（即企業所得稅）的各種實務工作及其對我們的啟示。

二、香港稅收的種類

香港的公司稅法沿用回歸前的《香港法例》第112章《稅務條例》及其一系列修訂和釋義。香港回歸后，香港財政保持獨立，財政收入不交中央，其稅收政策由特區政府財政司根據香港社會經濟發展和財政收支情況進行制定和修訂，經特區立法會審議通過。

香港素來以稅法簡單、稅制透明、稅種單一和稅負較輕馳名世界，香港的稅制屬于分類稅，一類是直接稅，主要包括企業利得稅、個人薪俸稅、物業稅；另一類是間接稅，主要包括印花稅、應課稅品稅、汽車首次登記稅、差餉等。

（一）利得稅。香港《稅務條例》第4部14條規定：“除本條例另有規定外，凡任何人在香港經營任何行業、專業或業務，而從該行業、專業或業務獲得按照本部被確定的其在有關年度于香港產生或得自香港的應評稅利潤（售賣資本資產所得的利潤除外），則須向該人就其上述利潤，征收其在每個課稅年度的利得稅。”香港現行的利得稅稅率為：有限責任公司為凈利潤的16.5%，無限責任公司為15%。

（二）薪俸稅。每個人在每個課稅年度從香港取得的薪酬和退休金等入息，均須交納薪俸稅。香港現行個人薪俸稅平均稅率為15%，超額累進稅率為扣除各種免稅額后的2%至17%。香港公司每年必須為員工申報收入，但不必代扣代繳稅款。

（三）印花稅。根據《印花稅條例》（第117章）就某類文件加蓋印花征收的稅款：售賣轉易契（樓契）、不動產買賣協議、不動產租約（租約）和香港證券轉讓書等。香港不動產租約和香港證券轉讓書的印花稅率每份只要5港元。買賣或轉讓香港不動產的印花稅率從2010年4月1日起調整為從1 000港元至最高交易價值的4.25%。但是，為了遏制房地產市場的非理性炒作，香港特區政府出臺“辣招”：一是從2012年10月起先引入15%買家印花稅及最多20%加強版額外印花稅；二是從2013年2月又增加1倍印花稅，香港的不動產買賣，從價印花稅的稅率提高到1.5%至最高達8.5%。

（四）物業稅。如因出租香港的物業而收取租金，就須履行業主的稅務責任。申報租金收入時，企業可以申請扣除相關開支，包括業主繳付的差餉、不能追回的租金，以及修葺及其他支出的標準免稅額，香港現行物業稅的標準稅率為15%。

（五）應課稅品稅。香港海關負責保障和征收四類應課稅品的稅款，包括酒類、煙草、碳氫油類及甲醇。酒類的稅款是按其酒精濃度及價值作評估。煙草、碳氫油類及甲醇的稅款則是按每單位數量的特定稅率繳付。

（六）汽車首次登記稅。所有在香港特別行政區道路上使用的汽車，均須根據《香港法例》第330章《汽車（首次登記稅）條例》繳付首次登記稅。

（七）差餉。差餉是就房產物業征收的稅項，按照物業的應課差餉租值再乘以一個百分率征收的。

利息稅和遺產稅已經取消。

在香港的各稅種中，利得稅是政府最主要的收入來源，約占特區稅收的一半。針對企業經營應該繳納的稅種主要就是企業所得稅，企業承擔的印花稅、應課稅品稅和汽車首次登記稅可以計入利得稅前成本；差餉也可以扣減，只是當中若有包含地租（與差餉在同一通知書內征收），則地租不能扣減；企業物業收入可以并入利得稅一起申報計稅。

三、香港利得稅實務

（一）區域性原則。或稱來源地原則，這是指香港的稅收是按照地域來源進行征收的。假若企業從香港獲得業務利潤，需要交納公司利得稅，在香港獲得物業收入，就需要交納物業稅。無論是否香港公司，都可能須在港課稅。但是，如果能證明收入來自海外，即使是香港公司，也不需要在香港繳納利得稅等，該項原則非常清晰明確。

這個原則給公司留下了較多的合理避稅空間：假設在香港注冊并營業的某貿易有限公司有一筆電信設備轉口貿易業務，分別與買家、賣家談妥可以背靠背轉開信用證，該筆業務利潤豐厚，如果按照常規操作，就是來源于香港，需要在香港交納公司利得稅。為了合理避稅，該貿易公司在避稅島——英屬維爾京群島注冊成立一家全資子公司，公司銀行戶頭開在澳門的銀行，在澳門請兼職人員幫忙處理單證，作業地不在香港，貿易合同到內地簽定，順道在內地開個董事會批準這項業務，合同簽訂和公司決策地也都不在香港。這樣，子公司的電信設備轉口業務利潤就符合來源于海外收入的區域性原則，不用在包括香港在內的任何地方交納利得稅，盡管貨物經過香港港口轉運到內地。當子公司將該利潤以分紅形式上交母公司時，則完全符合香港資本性收益免稅的另一個特點。

（二）區分資本性收益和經營性收益原則。香港《稅務條例》規定，售賣資本資產所得的利潤免稅，且無論居住地是否在香港。這里的資本資產所得主要是指長期股權投資和投資性房地產變現利潤等。如果公司買賣股票是為了炒賣獲取短期利益，則相關收入和支出一起并入企業所得稅課稅；如果你買賣股票是為了獲取資本增值而進行的長期投資，則相關收入免征公司利得稅，相應的相關利息等成本支出也不能在公司利得稅前列支。物業投資如果自用或出租，只要公司能證明不是用于短期炒賣，出售收益就可以以投資性房地產收益豁免征收16.5%的公司利得稅。

但是，如果是房地產投資開發公司，則需要視具體情況而定。假設某房地產開發有限公司開發了某項目，有些店面賣不出，先拿來自用或出租，過幾年再賣出，如果該房地產公司將這些店面一直掛在公司存貨或持有待售資產等流動資產科目，屬于該公司正常業務經營范圍，出售店面的利潤必須照章繳納公司16.5%的利得稅。但是，如該房地產公司將這些店面用于自用或出租并將其轉到投資性房地產或固定資產，出售店面的投資利潤就是資本性收益，不必繳納公司利得稅。

（三）稅務優惠。香港特區政府為了鼓勵企業進行固定資產投資，積極擴大再生產，一方面在稅務上實行固定資產加速折政策。一是工業樓宇可獲期初免稅額20%及當年4%免稅額，按照建筑成本計算。企業購入（或自己建造）工業樓宇用作工業用途，并且正在使用，在申報購入當年的利得稅時可以按照建筑成本（若購入，則樓價扣除地價后凈值）的20%提取折舊進行抵扣，此外，每年可以按照建筑物原始成本的4%提取折舊計入當年稅前成本，比如企業投入1 000萬元建造工業樓宇，建成投用當年可以計提折舊200+40=240（萬元）。二是香港企業購入機器設備等資本性開支，在購入當年可以獲得設備價值60%期初免稅額，并視設備種類分別按照賬面凈值每年計提10%、20%或30%當年免稅額，比如企業購入汽車總價50萬元，購入當年就可以提取36萬元（50×60%+20×30%）免稅額。另一方面，香港特區政府實行放水養魚政策，稅務虧損可以無限期結轉。如果香港公司如實申報，經稅務局核實應課稅經營利潤發生虧損，其稅務虧損額可以無限期累計結轉使用，以沖抵后續年度的應課稅利潤，節省企業稅費支出。

（四）合法避稅。香港實力強大的企業會聘請專業的稅務師、會計師和律師，專門研究《稅務條例》，經過合適而有效的安排，進行合法避稅，然后其他企業就可以學習、仿效。而稅務局發現后會通過修訂《稅務條例》堵塞漏洞，杜絕避稅行為。再比如，從2013年2月起，如果個人或公司直接買賣香港的寫字樓物業，印花稅率按照物業價值的1.5%至8.5%累進征收。但是，如果透過SPV（特殊目的公司）買賣寫字樓物業，即以股份轉讓形式買賣SPV公司持有寫字樓物業的話，按照公司股份作價的0.2% 由買家負責繳納印花稅，稅率要比直接買賣物業或以個人名義低得多。假設物業價值1億元，按照直接買賣寫字樓1.5%至8.5%累進稅率計算印花稅約為850萬元，而按照公司轉讓作價的0.2%計算印花稅只要約20萬元，可以節稅830萬元。

香港個人還可以通過設立公司、利用利得稅來合理避稅。如麥先生為一個年薪300萬元的高收入人士，不避稅每年需要繳稅45萬元，通過設立有限責任公司或無限責任公司，將雇傭合同改為業務合同，將個人的薪金以咨詢費、服務費或顧問費等形式支付給私人公司，通過私人公司聘用其父親、列支個人及家庭費用降低應繳稅額，每年可以合理合法避稅，詳見表2。

表2 單位：港元

（五）避稅天堂。對于跨國公司而言，香港就是一個理想的避稅天堂，跨國公司只要在香港成立全資子公司，利用子公司和香港的避稅空間就可以有效節約稅務成本，讓香港子公司成為母公司的利潤蓄水池。如某國公司向東南亞地區出口機械設備，毛利率20%，當母公司接到生意，便讓香港子公司去和東南亞買家洽談，并在當地簽訂合同，由母公司直接供貨并收款，再將毛利的70%作為傭金匯給香港子公司，作為子公司促成交易的代價。由于收入來源于海外，香港子公司無需繳稅，該國母公司為此節約大筆稅款。反之，母公司向東南亞國家采購商品，也可以利用香港子公司收取傭金來分掉母公司大部分的毛利，為母公司達到大幅避稅的效果。美國很多上市跨國公司賬面累計巨額海外利潤，其中很大一部分就是這么形成的。

四、香港利得稅的啟示

（一）簡化稅收制度，降低稅負成本。香港公司稅收制度簡單，稅率很低，操作方便，除了應課稅品稅外沒有流轉稅，沒有發票及發票管理制度，政府征稅的成本也很低，極大地降低企業和居民稅務負擔，促使香港從一個荒僻的小漁村發展成為全世界最發達經濟體之一。從世界各國各地區特別是香港的發展情況來看，如果一個國家或地區的稅收制度簡單，政府征稅的成本較低，企業和居民的稅務負擔也會較輕，容易吸引外來資金和人才，社會經濟繁榮昌盛，人民安居樂業，中產階級越來越發展壯大，助推經濟發展和社會穩定。反之，會造成不公平的市場競爭格局，擠壓照章納稅的企業，形成“劣幣驅逐良幣”局面。因此，簡化稅收制度，降低征稅成本，減輕企業稅負，提高民眾獲得感，是利國利企利民、促進社會經濟繁榮發展的必由之路。

（二）公開稅收制度，減少偷稅漏稅。香港的公司稅收制度都是非常公開、透明，要調整都會在事前公開討論、征求意見，再提交特區立法會審議通過才生效。在香港哪些業務該交稅哪些不用交，都可以事先向香港稅務局咨詢清楚。稅務局執法相對規范，稅局官員一般不會與企業見面，沒有暗箱操作。稅務局有什么疑問，通常是發函要求企業書面回答、解釋，提交補充材料及說明，一次不夠，可以二次三次…，直到稅務局滿意，或企業同意稅務局的意見。當然，如果稅務局有任何不當行為，企業或個人都可以向政府投訴，向警察局經濟犯罪調查科或廉政公署舉報，也可以到法院起訴。香港發生過多起企業起訴稅務局并且獲勝的案例。在一切稅收制度都公開、透明的情況下，企業依法申報照章納稅，偷稅漏稅等違法違規現象相對就會減少。

（三）鼓勵依法納稅，嚴懲違法逃稅。香港是個法治社會，法制觀念深入人心，香港大部分居民都崇尚法治，敬畏法律，遵紀守法，注重誠信，社會名人或知名企業更是小心謹慎，生怕因為逃漏稅影響自身的誠信，破壞自身的形象。司法部門有法必依，紀律部隊執法認真，一切以法律為依歸。香港奉行低稅率，優化營商環境的政策，稅法上允許合法避稅，但絕不允許非法逃稅、惡意偷稅。如果企業惡意偷漏稅、非法逃稅，一旦被證實，就有可能面臨企業失信、破壞聲譽，開不出完稅證明，影響企業授信貸款以及董事或管理層信用記錄等，還可能受到稅務局的嚴厲追責，輕則罰款、罰沒資產，重則董事或管理層面臨法律訴訟，深陷牢獄之災。納稅是企業的最基本社會責任，鑒于稅率低，違法成本高，香港多數企業以及個人一般都能潔身自好，不輕易觸碰高壓線，甚至會以納稅為榮。

（四）及時調整政策，促進經濟發展。香港特區政府部門實時研究跟蹤經濟運行情況，準確掌握市場脈搏，傾聽民意，據此調整政府財稅政策。特區政府每年都會根據香港財政收支預算情況和經濟、社會、民生的實際，對稅收政策及時進行調整，推動經濟發展，促進社會繁榮；如果經濟衰退、年景不好，特區政府都會適時推出減免稅賦等政策措施，扶持企業經營，助力經濟復蘇，逐步擺脫困境，促進經濟繁榮。

五、結束語

總之，公司稅法簡單、稅制透明、稅種單一和稅負較輕等，可以營造良好的營商環境，促進市場公平競爭，企業有序發展，吸引國際資本，增加外來投資，為經濟發展注入活力。同時，提高就業率，不斷增加居民收入和政府的財稅收入，促進了社會經濟發展和繁榮，居民收入增加，人民群眾過上安居樂業的日子，社會經濟形成良性循環發展。