降低制造業(yè)增值稅正當(dāng)其時(shí)

林采宜

高度依賴(lài)間接稅是我國(guó)稅收機(jī)制的重要特點(diǎn)。截至2020年，我國(guó)包括增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅在內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅占全國(guó)總稅收收入的一半左右。

統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，交通運(yùn)輸、有色金屬以及鋼鐵行業(yè)在制造業(yè)中舉足輕重，是國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)，但這些行業(yè)普遍毛利率低、稅負(fù)壓力大。

一、我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)及增值稅制度

我國(guó)主要由企業(yè)納稅，合計(jì)占總稅收的8成以上。2019年，企業(yè)所得稅占總財(cái)政收入的24%。除企業(yè)所得稅外，企業(yè)繳納的稅種也涵蓋到流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)和行為稅、資源稅、特定目的稅等。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)不止繳稅金額更高，且繳納稅類(lèi)過(guò)多過(guò)雜。

2012年以來(lái)，我國(guó)的稅制改革傾向于扶持服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)。“營(yíng)改增”及稅率簡(jiǎn)化的減稅效應(yīng)有利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)。專(zhuān)業(yè)設(shè)備制造以及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造等相關(guān)行業(yè)的工業(yè)增加值累計(jì)同比在“營(yíng)改增”出臺(tái)后大幅提升。以專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)為例，2016年5月的工業(yè)增加值同比為5.7%，一年后上漲至11.1%。但與此同時(shí)，傳統(tǒng)制造業(yè)如皮革和羽毛制品、造紙及紙制品等行業(yè)的增加值則明顯滯后。

目前我國(guó)現(xiàn)行的增值稅稅率分13%、9%和6%三檔，其中制造業(yè)的稅率最高（13%），高于大部分以制造業(yè)為經(jīng)濟(jì)支柱的亞洲國(guó)家。例如，日本幾番上調(diào)后增值稅率仍為10%。要實(shí)現(xiàn) “中國(guó)制造2025”制造強(qiáng)國(guó)目標(biāo)，進(jìn)一步降低制造業(yè)的稅率勢(shì)在必行。

二、制造業(yè)的增值稅稅負(fù)壓力情況

通過(guò)數(shù)據(jù)測(cè)算，我們發(fā)現(xiàn)建筑材料、銀行以及食品飲料業(yè)的整體增值稅負(fù)擔(dān)最重，國(guó)防軍工、農(nóng)林牧漁及綜合行業(yè)的稅負(fù)最輕。增值稅稅負(fù)水平與毛利率大概率正向相關(guān)，增值稅額占比高的行業(yè)，例如食品飲料，毛利率較高。而毛利率位于末尾的行業(yè)比如交通運(yùn)輸（7.56%）、有色金屬（9.08%）和鋼鐵（10.46%）稅負(fù)壓力卻并非最低，相對(duì)的增值稅負(fù)擔(dān)仍較大。

交通運(yùn)輸、有色金屬以及鋼鐵行業(yè)在制造業(yè)中舉足輕重，是國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)。

2020年，鐵路、船舶、航天航空和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)的產(chǎn)成品達(dá)557.3億元，較去年增長(zhǎng)11.89%。有色金屬和鋼鐵作為很多制造業(yè)的主要原材料，其價(jià)格的波動(dòng)影響著下游一系列制造業(yè)的成本。這些基礎(chǔ)行業(yè)的減稅降費(fèi)對(duì)于降低我國(guó)整個(gè)制造業(yè)甚至服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的成本具有重大意義。

三、結(jié)構(gòu)性減稅的宏觀經(jīng)濟(jì)價(jià)值

如果把制造業(yè)的增值稅率普降1%，從13%下調(diào)至12%。根據(jù)現(xiàn)有的稅收結(jié)構(gòu)估算增值稅收入減少1 567億元左右。如果采取結(jié)構(gòu)性減稅，只將交通運(yùn)輸、有色金屬和鋼鐵業(yè)的增值稅下調(diào)2%至11%，則性減稅額共計(jì)大約只有104億元。

無(wú)論是有色金屬、鋼鐵還是交通運(yùn)輸，都是關(guān)乎于國(guó)計(jì)民生基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。原料礦石開(kāi)采企業(yè)稅收成本下降和交通運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕，對(duì)于降低整個(gè)制造業(yè)乃至服務(wù)業(yè)的成本壓力都有不同程度的裨益。

因此，無(wú)論從減稅的財(cái)政壓力來(lái)看，還是從其對(duì)下游產(chǎn)業(yè)鏈成本傳導(dǎo)效應(yīng)來(lái)看，對(duì)有色金屬、鋼鐵和交通運(yùn)輸?shù)让实偷幕A(chǔ)性產(chǎn)業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，其宏觀經(jīng)濟(jì)的積極作用都相對(duì)較強(qiáng)。