增值稅稅率降低對企業實際稅負的影響探討

韓蘇

（山西啟光發電有限公司，山西 晉中 031300）

《關于深化增值稅改革有關政策的公告》的發布，在2019年4月1日起開始生效，這一增值稅稅率的調整，對企業稅負產生的影響是多方面的。兩會釋放了降增值稅稅率信號，預計16%稅率調整成13%，10%稅率調整成9%，6%不變。這一增值稅稅率的調整，是和當前國家經濟的發展狀況相跟進的，企業在市場發展中，稅負是企業發展中比較重要的關注內容，在增值稅稅率降低的同時，也會和企業實際稅負息息相關。

一、增值稅稅率降低的意義及對企業實際稅負的影響分析

（一）增值稅稅率降低的意義

增值稅作為流轉稅是對業務流轉當中增值額征收的稅種，為方便現實操作，執行抵扣制度，通過銷項稅額減掉進項稅額計算應交增值稅，同時，增值稅也是價外稅。企業銷售貨物銷項稅額是銷售貨物中和貨物價款一起向購買方收稅款，提供增值稅應稅服務適用6%稅率，調整前能抵扣16%或是10%進項稅，而在增值稅稅率降低后能抵扣13%或是9%進項稅，主要是在降低后采購時支付價款包含稅款是13%或是9%算的解，支付少了抵扣就自然會少，調整口企業沒有少抵扣進項稅，支付貨款時卻是少付了[1]。增值稅主要是貨物流轉中增值額所征收的稅，如果稅率調整前后企業銷售貨物收貨款沒有變化，采購成本不變，那么調整稅率對企業利潤沒有影響，降低稅率的意義是什么呢？企業銷售收入和采購成本不變，產品增值額不變，但是適用稅率降低，增值稅稅額會減少，增值稅稅負就會降低，流通環節企業交的增值稅是能夠減少的，由于增值稅是價外稅，所以對利潤不會造成影響。

（二）增值稅稅率降低對企業實際稅負的影響分析

增值稅稅率降低對企業稅負產生的影響，本文主要從幾個方面進行分析：

1．應交所得稅角度影響分析

降低增值稅的稅率對企業稅負的影響，從企業所得稅的角度出發，計算應納稅額的時候要運用到相應的公式：（1）企業所得稅應納稅額=應納稅所得額×企業所得稅稅率；（2）應納稅所得額=企業計稅收入總額－各項扣除稅金。根據這兩個公式能夠了解到，企業的應交附加稅是扣除稅金，降低增值稅水利的情況下應交附加稅有相應幅度下降，扣除稅金也下降，根據應納稅所得額=企業計稅收入總額－各項扣除稅金的公式能夠發現，企業在應納稅所得稅額會增加，按照公式企業所得稅應納稅額=應納稅所得額×企業所得稅稅率能夠發現所得稅應納稅額會增加，為能夠更好地對這一問題進行闡述，進行說明，如2019年增值稅率從16%下調到13%，如果愜意所得稅的稅率是25%，企業是在市區，城市維護建設稅稅率是7%，那么企業附加稅就會降低0.36%，應納稅所得額會增加0.36%，所得稅應納稅額增加0.36%×25%=0.09%，從企業應交所得稅的角度來看，對企業的稅負是有一定影響的[2]。

2．應交增值稅角度影響分析

增值稅水利降低后對企業的稅負影響，從企業應交增值稅的角度進行展開分析，這就需要對幾個計算的公式進行了解，涉及（1）銷項稅額=銷售額×增值稅稅率；（2）進項稅額=買價×增值稅稅率；（3）應交增值稅=銷項稅額－進項稅額=銷售額×增值稅稅率－買價×增值稅稅率；（4）應交增值稅=銷售額×征收率。通過這些計算公式了解，進項稅額以及銷項稅額是買方以及企業支付，也就是企業銷售環節增值稅是客戶支付，企業實際支付增值稅則是體現購進環節，增值稅的水利降低，主要是降低企業購進時候所承受的增值稅稅負[3]。通過公式應交增值稅=銷售額×征收率能了解，某小一撮征收率3%不能抵扣進項稅納稅人身上有用，表面看增值稅的水利降低了對小撮納稅人來說是沒有影響的，但是最終也是會降低企業的稅負的，主要是由于企業購進的時候支付給賣方購買費用當中，有的部分費用是增值稅稅負構成的，那么如果增值稅的稅率降低了就如同降低了該部分增值稅稅負，這一增值稅稅負降低也會在購買成本下降方式方面有所體現[4]。

（三）應交附加稅角度影響分析

增值稅的稅率降低對不同企業的稅負產生的影響會有所不同，如制造企業來說主要的應交附加稅有幾個部分，地方教育費附加，這一部分附加稅的稅率2%，還有是教育費附加，附加稅稅率3%，還有城市維護建設稅，結合企業處的位置維建設稅的稅率不等，有1%，5%，7%幾種狀況，應交附加稅的相應公式主要是：附加稅應納稅額=（實際繳納增值稅+消費稅）×稅率，按照這一公式能了解，繳納增值稅高，企業附加稅應納稅額會相應提高，而繳納增值稅低，附加稅應納稅額相應就降低，而實際繳納增值稅受到增值稅稅率調節的影響，如果是增值稅的水利降低，那么企業實際繳納增值稅稅就會降低，附加稅應納稅額也就比較低[5]。所以增值稅的稅率降低從應交附加稅著手來降低企業稅負比較重要，為能更好地說明這一狀況，舉例說明，如2019年的增值稅稅率從16%降低到13%的時候，如果制造企業是在市區，建設維護建設稅稅率是7%，根據公式企業附加稅的稅負就降低了（16%-13%）×（7%+3%+2%）=0.36%。

二、增值稅稅率降低對企業實際稅負的影響案例分析

增值稅的稅率降低對企業實際的稅負產生的影響，通過具體的案例進行說明會更加的直觀形象，如果某企業單個產品內銷貨物的銷售額含稅價是100塊，而消耗的外購貨物和運費等相應成本的含稅價是75塊，銷售和購進貨物原適用的稅率是16%，城市建設稅的稅率是7%，地方教育附加以及教育費附加分別是2%和3%，對其他的稅種影響先不用考慮，按照下表1計算如下，如果稅率下降13%之后，銷售以及外購含稅價沒有發生變化，應納稅額的變化從表1中就能觀察到，銷售以及外購貨物含稅價不發生變化的狀況下，稅率發生了降低變化，100元含稅銷售額企業能降低增值稅應納稅額0.28元，考慮教育附加以及城市建設稅后能降低0.65元上下[6]。

表1 增值稅稅率降低前后對企業稅負影響對照表

再如，制造企業單個產品自營出口貨物銷售額是86.21，運費以及水電費等成本含稅價是75，如果內銷貨物以及購進貨物原來適用稅率是16%，原出口退稅率是16%，地方教育附加2%，教育附加費是3%，城市建設稅率是7%，稅率在下降到13%后，出口貨物銷售額以及外購含稅價不變，在經過前后的對比之后，也能看出有著鮮明的變化，從下表2當中對比能夠發現，出口貨物銷售額以及外購貨物含稅價不發生變動的狀況下，每86.21元免抵退出口貨物銷售額，稅率下降后會減少退稅1.71元，得到這一結果的原因主要是在增值稅稅率降低之后，外購貨物進項稅額也降低，退稅減少，稅率在下降后每100元免抵退出口貨物銷售額會減少退稅1.98元，企業如果是保障原來的收益，這就要提高出口貨物價格[7]。通過相應的測算，確定稅率下降下結合不同稅負企業能推導出計算公式，納稅人在發生增值稅應稅銷售行為或是進口貨物，原來適用16%稅率調整13%狀況下，如果企業內銷單位產品的含稅銷售額100，沒外購貨物含水金額占產品含水銷售比例是y，降低增值稅稅率對增值稅納稅額影響可通過原適用稅率應納稅額－調整后稅率應納稅額來進行表示，進行轉化也即為：

表2 制造企業增值稅稅率降低前后對稅負影響對照表

三、結束語

綜上而言，增值稅的稅率在降低之后，對企業的稅負產生的影響是顯著的，根據上文中對具體的影響分析，從應交所得稅角度，應交增值稅角度，應交附加稅角度幾個角度進行了闡述，并就實際的案例進行了對比分析，能夠說明增值稅稅率降低對企業實際稅負產生的具體影響。