市政基礎設施會計核算與資產管理優化研究
——以HY湖國家濕地公園為例

許永春

（東莞市麻涌鎮國庫支付中心，廣東 東莞 523142）

一、市政基礎設施會計核算與資產管理概述

（一）市政基礎設施的定義

根據《政府會計準則第5號—公共基礎設施》的規定，市政基礎設施主要包括城市道、橋梁、隧道、公交場站、路燈、廣場、公園綠地、室外公共健身器材等，滿足以下幾點要求：首先是能給大眾開放使用的資產，滿足社會公眾的需求；其次是一個獨立核算的會計主體且被政府所控制；再次是一種有形的實物資產，而且一般情況下不可以移動。

（二）市政基礎設施的主要內容

結合《全國城市市政基礎設施規劃建設“十三五”規劃》，本文認為市政基礎設施的內容主要體現在以下幾方面：一是道路建設，作為市政基礎設施重要部分，主要內容為建設道路交通系統，提高承載能力；二是軌道交通建設，成為市政基礎設施中的骨干，加大城市軌道交通建設力度，促進居民出行高效便捷；三是綜合管廊建設，可以解決城市“馬路拉鏈”的問題；四是供水系統建設，保障居民生活、生產的需要；五是污水處理建設，整治黑臭水體，控制水污染；六是防洪工程建設，解決“城市看海”的問題；七是海綿城市建設，實現城市建設升級轉型；八是供氣供熱系統建設，保障城市安全；九是垃圾治理系統建設，解決垃圾資源循環利用難題。十是園林綠地建設，營造家居空間；十一是生態環境建設，提高城市安全水平；十二是智慧建設，提高城市營運管理水平。因此，市政基礎設施關系到城市發展的諸多方面，對于提升城市經營水平，滿足人民對美好生活的需要至關重要。

（三）加強市政基礎設施會計核算與資產管理的現實意義

從市政基礎設施的定義和內容來看，加強會計核算與資產管理優化，對優化城市空間布局、提高城市運行效率等具有現實意義，主要表現以下：

一是滿足人民生活的基本需求。隨著人們對城市人居環境、城市安全要求的不斷提高，必須要加強城市生態建設，從改善大氣環境、凈化水源、優化城市綠地等方面著手，從而完善市政基礎設施建設，提高人民居住質量。

二是滿足發展綠化智慧城市轉型的需要。為了提升城市品質，強化城市管理，完善城市區域地下綜合管廊運營，加快海綿城市建設，需要借助高科技的技術，運用智慧城市管理手段，提高城市安全運行水平。

三是滿足增強城市承載能力的需要。隨著新型城鎮化的快速發展，加重了城市承載能力，為了緩解城市壓力，保持常態化發展，需要提高市政基礎設施建設能力，實現經濟增長、社會文化繁榮的雙目標。

二、市政基礎設施在會計核算與資產管理存在的問題——以HY湖國家濕地公園為例

HY湖總用地約2平方公里，由廣東東莞市政府與麻涌鎮政府共同投資于2015年建設完成，依托第二涌、第三滘水系，對水岸兩側植物景觀進行改造，復建具有水鄉特色的景點，打造融休閑旅游、農耕體驗、科普文化認知和城市生態功能保障的嶺南水鄉濕地旅游區。為了更好地了解市政基礎設施的會計核算與資產管理現狀，結合HY湖工程建設案例，可以發現一些與會計核算和資產管理相關的問題，主要包括：

（一）概（預）算編制不嚴謹，影響項目成本控制

由于工程前期調研不充分等原因，設計方案不完善，項目缺少可行性研究報告，導致概（預）算編制工作不到位，出現應該建設的項目不在概（預）算內，造成建設過程中新增或減少子項目過多，給總項目建設管理帶來一系列問題，如引起增加管理成本、設計成本、施工成本，又有可能出現交叉施工面帶來的安全、質量、設計變更等風險，影響項目成本控制。

（二）市政基礎設施無法與原會計制度科目對應，影響記賬主體的認定

2018年以前執行的《事業單位會計制度》《國有建設單位會計制度》未要求核算市政基礎設施，雖然在《行政單位會計制度》設定了“公共基礎設施”會計科目，但會計核算只進行簡單的登記和記賬，不能對核算主體相關的工程項目施工成本進行深入的分析、統一管理，致使行政單位、事業單位對政府投資項目形成的市政基礎設施不知怎么確認記賬主體進行核算，無法全面反映市政基礎設施的資產信息，影響政府管理層決策。

（三）項目完工結算不及時，影響資產價值的準確性

HY湖建設以《關于印發〈麻涌鎮財政投資建設項目管理暫行辦法（修訂）〉的通知》（麻府【2013】28號第三十六條“承包單位必須在工程竣工驗收合格后三個月內向建設單位提交完整的工程結算報告及相關資料，業主單位或建設主管部門應及時進行初審”為結算依據。但在項目建設過程中，由于施工方的原因未能按合同約定期內完成項目竣工結算資料的編制工作，影響結算進程，或因部分施工方未能及時向建設單位提供結算報告或結算資料不完整，出現多個子項目未能在規定的時間內結算，嚴重影響資產價值計算的準確性。

（四）重建設輕維護管理，影響資產價值管理效率

建設過程存在多個建設單位的情況，如規劃設計部分的建設單位為甲單位，建筑安裝工程的建設單位為乙單位，景觀綠化的建設單位為丙單位，存在多頭建設，容易造成側重于建設而后續無人管理，在會計賬上沒有統一的市政基礎設施資產卡片，沒辦法在賬上體現市政基礎設施資產的存在，不能真實地反映資產價值，市政基礎設施的價值量難以溯源，導致影響資產價值管理效率。

（五）建設過程信息化程度不高，無法及時反映工程建設進度

市政基礎設施建設管理仍處于原始的手工管理，沒有一個信息化系統能隨時反映項目概算批復、建設進度、完工移交階段的信息數據，不能提供財政、紀檢等部門在線查詢監督，無法及時向除建設單位之外的單位反映市政基礎設施建設進程，不知資產最終歸屬到哪個單位。

三、規范市政基礎設施會計核算與資產管理的對策

對于規范市政基礎設施資產的管理，需要設計一套更加符合資產管理的系統，從項目概算到資產移交都能在一個平臺反映，保證資產價值在統一監管信息系統得到全面監管。筆者認為，利用這個信息系統，能夠貫穿市政基礎設施從概算、預算、竣工驗收結算、會計核算、資產移交等多個環節，方便設計單位、項目承包單位、建設單位、管養單位有序銜接，使得項目的預決算事項最終都能在會計處理上體現，保證政府財政投資項目從立項、建設、資產形成、資產使用、資產處置全過程真實的反映。具體建議包括：

（一）強化預算編制管理，提高預算質量和準確性

對于概（預）算編制不嚴謹的問題，建議加強工程項目預算編制的科學管理，有助于提高項目成本控制。首先得從工程設計圖著手，對設施方案進行反復論證，判斷其合理性。其次把預算管理實行分級管理，按精、細、實進行科學管理，逐步實現預算編制、調整、執行、控制、分析、考核等各個環節進行有效控制，以免預算管理體系執行流于形式。

（二）明確記賬主體，提升資產管理水平

按照市政基礎設施“誰承擔管理維護職責，由誰入賬”的原則，單個政府會計主體管理維護的市政基礎設施，直接確定管理維護單位為市政基礎設施記賬主體；多個政府會計主體共同管理維護的市政基礎設施，應該由負有管理維護市政基礎設施主要職責的單位確定為政府會計記賬主體。確定了記賬主體，為后續維護管理落實責任，提升市政基礎設施資產管理水平。

（三）及時做好竣工財務決算，提高資產價值計量的準確性

工程竣工驗收結算涉及多個部門，溝通協調是關鍵，建設單位應加強對施工方的管理，做到及時了解、提前督促、提早協調，明確竣工驗收結算資料提交時間，督促指導施工方及時遞交高質量的竣工結算報告及完整的結算資料，同時制定切實可行的結算審查工作計劃，加快結算審查進度，保證項目及時辦理竣工結算，提高資產價值計提的準確性。

（四）重視管理維護，保證資產的完整性

對于多個建設單位的市政基礎設施，明確了記賬主體，應像重視實物資產管理一樣重視管理維護，首先得做好會計賬的管理，如建立統一的市政基礎設施資產卡片資料，登記項目名稱、建設面積（里程）、開工日期、竣工驗收日期、決算金額，同時附上實物照片，保證賬實相符，并為后續市政基礎設施的價值量溯源提供原始依據，保證資產價值管理的延續性。

（五）借助信息化管理，提高市政基礎設施管理水平

建議借助平臺，以信息化手段管理概算批復、建設進度、完工移交階段的相關信息數據，使市政基礎設施資金撥付與資產形成的過程公開透明。還應建立內部控制機制，明確建設方與使用方的權責，確保及時錄入的系統數據真實準確，并為財政、紀檢等相關部門全程監控財政資金使用、市政基礎設施預決算和資產形成等情況，實時提供在線數據查詢監督。

綜上所述，市政基礎設施資產是一個城市的窗口和名片，能有效改善當地的經濟和社會環境，提升當地城市的形象，作為提升當地人文環境、帶動產業轉型升級、提高人民生活滿意度的重要工程，必將在未來的城市建設中發揮重要的作用。因此，相關部門與單位應該加強市政基礎設施資產的規范管理，通過強化預算編制管理、提升資產管理水平、提高資產價值計量的準確性、保證賬物同步登記、提高市政基礎設施管理水平等方面，切實發揮其對優化城市空間布局、提高城市運行效率的功能。