基于合同管理探析施工企業財務風險防控

樊榮庭

【摘要】隨著信息化水平的提高，合同在線評審、電子簽章等技術在施工企業中得到廣泛應用，合同管理愈發規范。文章從合同管理的角度出發，梳理大型施工企業合同管理的現狀，并結合客觀環境，深入分析施工企業合同管理中存在的財務風險，進而提出防控對策，以期為企業平穩發展保駕護航。

【關鍵詞】施工企業；合同管理；財務風險

【中圖分類號】F275

一、引言

近年來，我國建筑市場競爭異常激烈，施工企業處于被動地位。中國建筑業協會發布的報告顯示，2018年建筑業利潤率跌至15年來的新低，行業利潤率在第二產業38個行業中排名倒數第二，而2019年利潤率僅為3.37%，較2018年繼續下滑1。這對施工企業財務管理水平是極大的挑戰，而做好合同管理工作可以有效防控財務風險。

合同是施工企業對外經濟活動表現的主要形式，合同管理貫穿整個項目全生命周期。合同管理具有專業性強、變動頻繁、管理周期長等特點，其極易受到施工過程中各項不可控因素影響。一般大型施工企業涉及的工程經濟合同，大多由工程項目部作為主體，負責與各分供方簽訂合同，在合同簽訂、履行、管控等過程中部分業務人員缺乏必要的專業知識，致使未能及早發現潛在的財務風險，存在成本核算、資金支付、稅率等諸多隱患。故施工企業亟須順應時代發展，深化業財融合行為，加強合同管理的財務風險防控，提高財務管理水平，助力企業更好更快發展。

二、施工企業合同管理的現狀

（一）階段化管理

施工企業所涉及的合同大多具有周期長、內容廣泛等特點，而將合同管理劃分階段進行，即審核階段、簽訂階段和履約階段，對不同階段的合同信息進行跟蹤、記錄及研究，能有效保證施工企業對合同簽訂全過程的掌控。

（二）信息化管理

大多數施工企業實現了合同在線評審。一方面，合同全部在線評審，極大地縮短了合同信息的傳遞時間，提高了信息的傳遞效率，不僅節約了合同管理成本，還避免了上下級單位業務人員往來簽字和蓋章，降低人工成本的同時，減少了辦公費用支出。另一方面，合同的在線評審，加強了各部門之間的聯系，改變了以往不注重合同條件的局面，強化了財務、工程、物資、設備、質量等部門對合同條款的關注，有利于提高合同管理的全面性、完整性。評審記錄全程保存，增加了合同評審的透明度，突出了過程監管。此外，合同評審人員因為線上審批而節省的時間，可以用來專心研究合同條款漏洞及變更索賠分析等專業工作，又可以進一步提高合同管理的工作質量和效率。

（三）大數據分析

合同管理系統可實現相關數據在系統后臺中直接獲取，便于數據收集、整理和不同數據間的對比、分析，更容易發現風險，總結經驗。同時，也方便了其他業務部門查詢和使用數據，減小因數據傳遞時間長、傳遞環節多而產生錯誤的概率。

三、施工企業合同管理中存在的財務風險

（一）成本核算風險

1.結算不及時

合同執行過程，結算隨意或不及時，導致成本歸集不及時。合同條款中的結算與支付條件，是工程項目部管控自身成本與資金流的重要手段。項目成本實際發生后，積累大量應列未列事項，嚴重影響項目部成本管理及盈虧平衡分析，也極大地影響項目現金流的穩定。

2.審核形式化

合同審核流于形式，紙質合同未按審批意見修訂，導致合同條款對乙方不利。業務人員由于對合同條款認知觀念轉變滯后，缺乏對合同條款法律約束力的敏感性，誤以為合同線上評審只是走形式，并未嚴肅對待。對于評審流程中公司有關部門提出的修改意見沒有認真研究，也沒有嚴格執行修改，導致合同條款中的核算風險不能及時消除，為日后糾紛埋下隱患。

3.項目部公章使用不規范

項目部公章使用不規范，隨意性較強，特別是補充合同，存在私自用印不上報備案風險。法人單位的企業公章有嚴格的使用管理規定，用印相對嚴格規范。而基層項目部公章使用權限不受企業本部限制，且合同管理系統無法實施有效監控，所以盡管其簽訂的合同存在巨大財務風險隱患，也未能及時被發現。

（二）資金支付風險

1.事前承諾未明確

合同簽訂前供應商的口頭承諾，如墊資能力等，未寫入合同，導致付款不及時而使項目部陷入被動。建筑施工單位項目部資金來源單一，若業主資金短缺無法及時撥付工程款，則項目部很容易陷入資金鏈斷裂的境地，所以項目部為了保證現場生產不間斷，往往會選擇和有墊資能力的供應商合作。而此類彈性條款并未明確寫在合同中，常常使項目部在資金短缺面臨供應商追債時非常被動。

2.支付比例及方式不合理

分供方合同簽訂未結合業主合同及資金到位情況進行籌劃，盲目簽訂高支付比例條款合同，也未對現金支付及票據支付等進行約定，造成雙方信息不對稱，待實際執行合同時，容易出現長期欠債未付及結算不及時的情況。部分項目分包方在投標時已經在價格中考慮了票據支付帶來的融資成本，但施工方在實際支付時，仍然按照現金進行支付，一定程度上占用了其他應按照現金支付的分供方的資金，引發大量合同糾紛，增加債務風險。

3.債務支付嚴重失衡

項目部不能將合同條款與其自身現金流結合起來做好債務籌劃，導致資金收支不平衡。為了提高項目償債能力和成本管理水平，施工企業總部構建債務集中管理機制，通過項目債務集中支付，規范資金管理流程，加大法人對項目債務的管控和糾偏力度。但是項目簽訂的支付比例條款與業主合同撥款比例嚴重脫節，業主過程撥款比例低而對外支付比例過高，項目資金收支期限嚴重錯配。未積極主動籌劃項目資金收入，在未超出管理規定范圍的前提下，按照頂格支付比例付款，致使項目資金流出遠超資金流入，不僅無法實現項目資金收支平衡，還會導致債務逾期和訴訟風險激增。

（三）稅務風險

合同簽訂前，稅務籌劃不足，導致債務增加及現金流出過大。一般納稅人和小規模納稅人是我國增值稅實施細則對納稅人的劃分，兩種納稅人在發票開具、稅率使用等方面有不同的規定。分供方的納稅人類型及稅率直接決定了單個工程項目增值稅稅負，進而影響項目資金收支平衡。例如，常見的物資采購將運輸合并在一起簽訂合同實行一票制，按照混合銷售，一般納稅人開具13%的稅率發票，直接導致增加運輸費價格。

四、施工企業合同管理中的財務風險防控對策

（一）注重合同環節管理，強化財務監控評估作用

高度重視合同審核、簽訂、履約三個階段各個環節，加強業財融合，保證財務管理貫穿整個合同周期。首先，財務人員參與合同評審環節，發揮財務專業優勢，展現在風險識別與防控方面的管理水平，仔細研究條款內容，積極完善合同條款。同時提高業務人員的思想認知，嚴肅認真對待合同評審，不要為了形式而走流程。其次，加強企業成本部、法規部與基層項目部的溝通，合理引導項目人員加深對合同條款的理解，改進條款措辭，爭取有利條款。對于重大合同，應由企業法規部牽頭，聯合其他部門會審，確保合同條款無重大隱患，必要時還可以聘請外部專業機構進行風險評估。再次，財務人員對合同履約情況進行動態評估，及時了解合同變更、解除、訴訟等信息，降低合同履約風險。尤其要注意簽訂補充協議的合同，及時向上級單位反饋，并重新評估合同執行風險。最后，規范合同管理系統流程，做到各部門權責分明，相互溝通協調順暢，保證合同執行到位。財務部門對業務合同做財務專業評價，并將相關評價信息反饋至有關部門，作為新合同簽約的參考信息，這樣才能強化財務監控評估作用。

（二）嚴控合同執行過程，確保成本核算及時準確

合同管理系統引入電子合同，不僅有利于簡化審核流程，便于嚴格監控過程環節，而且可以降低合同被篡改的可能性，有效解決線上電子版合同條款與線下紙質版合同條款不一致的問題，使財務數據更真實可靠。

真實可靠的基礎數據，是成本核算及時準確的前提。因此，財務人員要認真研究合同中的具體條款，準確把握合同內容，嚴格執行合同條款約定，確保項目成本及時準確入賬。財務部門應密切關注合同臺賬登記情況，分類統計各部門合同臺賬，主動跟蹤合同結算情況，要做到對合同款項結算進度、結算金額等情況了如指掌。及時關注合同結算時間，對于達到結算條件的合同盡早提醒相關業務人員進行結算，做到嚴控結算節點，最大限度減少應列未列數據，確保成本數據真實可靠，為項目成本管控提供有效支撐。

（三）統籌債務規劃，防范資金支付風險

基于合同過程數據的預警分析，利用系統大數據分析功能對合同的履約風險和支付條款實施精細化管理，統籌債務支付比例和過程結算額度，尋找資金與成本平衡臨界點，通過債務集中平衡支付，實現合同全周期的資金自平衡，從而防范資金支付風險。首先，明確各類債務支付的優先級次，引導基層項目在確保現場穩定生產的同時，逐步合理壓降非制約施工生產債務的支付比例。其次，充分利用合同管理系統大數據分析功能，在資金計劃審批環節，不斷加大后臺監管力度，確保“同類型債務，同比例付款”，力求通過債務集中支付的均衡性和穩定性，最大限度規避停工待料、窩工阻工及債務訴訟風險。最后，債務支付統籌規劃的關鍵在于強化后臺管控，構建債務集中管理機制，完善債務籌劃、債務確認與資金支付流程，充分利用資金，提高資金運作與管控能力，才能合理控制債務規模，提升企業合同與財務管理水平。

（四）合理運用稅務籌劃，減少項目資金流出

工程項目應該在開工伊始，根據資金、增值稅以及項目成本管理的現狀，結合項目物資采購、勞務分包、機械租賃等成本投入情況，在招標并簽訂相關物資采購、勞務分包以及設備租賃等合同時，通過合理的稅務籌劃，選擇與小規模納稅人的分供方合作或讓一般納稅人身份的分供方采取簡易計稅方式，將有利于減輕項目債務負擔，緩解資金支付壓力，并有助于降低項目成本。但同時要考慮采購時有不同納稅人身份的分供方投標，不能一味地只與小規模納稅人合作。在分供方含稅報價不同的情況下，可以分供方含稅報價為比價基礎，對各分供方報價平衡點進行測算，再以“綜合采購成本最低，利潤最大化”為總體原則，在合理確定采購價格的前提下選擇分供方。例如，對于物資采購中包含運輸費用的招標合同，應將物資采購與運輸進行拆分簽訂合同，實行“兩票制”，即物資采購與運輸分別適用不同稅率開具發票，降低實行“一票制”中的運輸費用總價；對于勞務分包工程的合同，可以采用甲供或清包工的形式讓分包方開具3%稅率的增值稅發票；對于機械租賃出租方配備操作人員的，應在租賃合同中明確出租方按照“建筑服務”繳納增值稅并開具9%稅率的增值稅發票；對于采購砂、石料等地材的，應盡量從具備自產自銷能力的供應方處采購，可以開具3%稅率發票。

五、結語

在數字經濟快速發展的背景下，施工企業面臨眾多壓力，迫切需要提高合同管理水平，加強資金流自平衡管理，有效防控企業財務管理風險。一方面，規范合同管理使得財務管理深度參與業務流程，加速業財融合，提高財務管控水平，防范債務風險。另一方面，充分發揮財務監督作用，提高企業管理工作的效率，為施工企業向智能化管理轉型提供有力支撐。

主要參考文獻：

[1]孫淑娜.財務風險防控在合同管理中的應用探析[J].中國管理信息化，2019，（8）：31-32.

[2]師偉，祁雅娟.合同管理信息化建設分析[J].中國管理信息化，2020，（21）：56-57.

[3]高曉峰.企業合同管理的財務風險防范探析[J].中國市場，2019，（4）：98-99.