戰略導向對全面預算管理的作用研究探討

王麗妮

【摘要】近年來國家大力推行的全面預算管理被越來越多的企業所關注和運用，但由于對全面預算管理與戰略導向的關系存在認知偏差，使得實務中存在預算編制不科學、管理脫離實際的情況，對企業實現整體戰略目標造成不利的影響。基于此，文章針對戰略導向對企業全面預算管理在企業運營中的重要作用進行研究和探討，通過剖析目前企業存在的問題，從戰略導向方面針對性地提出相應的解決對策，希望能為企業進一步提升預算管理有所助益。

【關鍵詞】全面預算管理；戰略導向；管理會計

【中圖分類號】F275

一、前言

全面預算管理是以企業的戰略目標為導向，通過對未來一定期間內的經營活動和相應的財務結果進行全面預測和籌劃，科學合理配置企業的財務和非財務資源，在執行過程中進行監督和分析，針對結果進行評價和反饋，對經營活動及時糾偏，從而推動企業戰略目標的實現。但在現實工作中，通過預算保證戰略實施卻存在著很大困難，因為以戰略為導向的預算管理，需要涉及到企業各個層面包括領導層到基層，全體人員對企業發展戰略的理解、對預算的認知、對預算管理體系的構造以及對預算實踐的總結。

二、戰略導向下全面預算管理概述

隨著國家的大力推行，國內越來越多的企業開始編制預算，但是能夠從真正意義上實現全面預算管理的企業并不占多數，而且能使預算管理有效實施，并能達到促進企業提升綜合管理水平的就更為少數了。據了解，目前在預算編制工作中，很多企業認為編制預算是財務部門的專屬工作，大量的預算工作集中在財務部門。盡管現代企業管理倡導業財融合，但由于財務人員并不在業務一線，而業務形勢往往是隨著客觀因素或內外部環境波動而變化，因此，財務人員無法了解和掌握一線業務狀況的實際情況，往往只能將編制預算作為完成領導交辦的一項工作來對待，參照往年的數據按一定的增減比率進行預估，導致預算數據與實際業務嚴重脫節，難以將全面預算管理的價值體現在日常經營管理中，因此企業從管理層到執行層，每位員工能否充分認識和深刻理解全面預算管理的價值作用，在企業經營管理過程中至為關鍵。

（一）企業戰略與全面預算管理的含義

企業戰略是企業為實現良性持續發展，在綜合分析內部條件和外部環境的基礎上作出的一系列長期的、全局性的謀劃；企業戰略管理是戰略實施、控制和評價的一個動態管理過程。而全面預算管理是企業一項綜合的管理體系，具有全面性的特征，所謂“全面”，具體是指企業全員參與、業務范圍全面覆蓋、管理過程全跟蹤。企業的戰略控制與預算的實施，不僅要按預算的要求來控制企業生產經營活動，還應在戰略的角度上不斷地分析和跟蹤預算是否恰當地反映了企業的發展，因此預算實施后，企業要進行戰略評價與預算考核。在年終預算評價和考核時，不僅要以預算為標準來評價企業的生產經營活動是否完成了預算的要求，同時還要在戰略的角度上評價預算管理存在的問題以及需要改進的地方。

（二）戰略導向對全面預算管理的重要性

1.企業戰略目標確定正確與否，直接關乎企業發展的方向，是企業的風向標。企業應以戰略為核心和導向，組織實施全面預算管理，合理地優化和分配資源。完整的全面預算編制流程包括：企業戰略規劃（通常為五年）、經營目標制定（通常為三年）、組織預算編制、預算的執行、預算考核和評價。企業的遠期發展戰略需要通過戰略規劃和經營目標來細化與分解，戰略規劃和經營目標需要全面預算管理來具體執行。由此可見，戰略規劃和經營目標是編制全面預算的基本依據，因此企業在編制預算時不能偏離戰略規劃和經營目標。

2.預算編制是將企業戰略規劃和經營目標分解至各預算部門和具體崗位，是對其具體工作目標和計劃實施的進一步細化，是涵蓋編制、審批、執行、監督、控制、調整和考評的一系列管理活動，是管理會計的重要內容之一。其目的是整合企業各個業務環節，使企業各預算部門的工作計劃和經營目標能夠通過預算的編制和實施、分析和調整得以實施，以此保證企業年度經營目標的實現。

3.預算也是企業落實戰略的一種手段，什么樣的戰略就應該采取什么樣的預算管理。比如：企業采取成本領先的戰略，決定企業需要采用成本領先的預算方式；企業采取品牌領先的戰略，決定企業需要采取品牌領先的預算方式；所以，在預算編制初期，充分理解企業的戰略顯得尤為重要。首先企業應該制訂至少五年的戰略規劃，根據五年戰略規劃制訂三年滾動計劃。預算編制部門需要充分理解企業相關的三年滾動計劃的目標和要求，以此作為預算管理的基礎，這樣才能保證企業戰略目標的實施。

戰略是預算編制的依據，全面預算管理是企業實現戰略目標的基石。因此，戰略導向下的全面預算應圍繞戰略，避免戰略與預算脫節，從而提高預算管理水平，提升企業競爭力。

三、戰略導向下全面預算管理存在的問題

在實務工作中發現，我國很多企業意識到實施全面預算管理的必要性，但由于這些企業存在戰略思維淡薄，對全面預算管理的理解不透徹，同時缺乏實操經驗，導致這些企業雖然推行年度預算，但在實施過程中存在偏差，實施結果并不理想。企業實施全面預算管理存在著較為突出的問題：

（一）企業管理層對全面預算管理重視不足

盡管當前越來越多的企業將全面預算管理運用到了企業經營管理中，但是由于這些企業的管理人員對全面預算管理的價值理解不全面，甚至忽略了戰略導向對企業發展的引領作用，沒有對企業的長遠發展合理規劃，因此全面預算管理就失去了風向標，全面預算管理的價值難以體現。

（二）全面預算的控制和考評機制不健全

很多企業預算編制松弛，實施效果不明顯，主要是由于這些企業的考核力度不夠，表現在對下屬預算部門的考核要求不明確、不具體，沒有形成制度化管理，導致在預算執行過程中隨意變動和調整，很容易產生預算超標的現象；還有的企業預算編制基本是以財務部門參照往年財務數據和指標來預估設定下一年的經營指標，無法合理將預算目標下達到預算指標，預算考評往往流于形式。企業預算管理體系不健全，缺乏考核力度，考評程序不規范，沒有相應的獎懲措施，導致各級預算單位和部門為了便于考核、保證薪酬待遇和維持費用水平，人為地降低預算指標，損害公司整體利益。

（三）存在管理層和執行層對全面預算管理的認知差異

1.預算管理對預算的本意是激發而非約束，而實際上員工感受到的是約束而非激發。預算的目的是激發員工的工作積極性從而使戰略更好的落地，但當預算指標下達至各預算單位、各個部門甚至到各個崗位時，預算指標卻成了對員工的一種任務和約束。

2.全面預算管理的本意是全體人員由上至下朝著共同的目標奮斗，而在實際工作中卻演變成為部門、個人目標。在預算執行過程中，為使企業整體的目標達成必將預算指標層層分解到每個執行層，由此在生產經營中每個部門和崗位所關注點容易成為對自身的指標能否達成，因為涉及到員工的薪酬和年終的獎勵。在這種情況下，難免出現為達成個人目標而損害企業整體利益的做法，這是在預算管理過程中需要特別關注的問題。

3.全面預算管理的本意是引導和組織預算單位執行預算，而實際上在某種程度上成為一種替代。在落實企業戰略過程中，往往由企業管理層提出工作要求，下屬預算部門自主地提出解決問題的方案和工作標準。比如企業提出降本增效的目標要求，需由預算部門通過自身的創新精神來調動其積極性，采取切合實際的壓控成本的方法，從而達到增加經濟效益的目的。但是在實際編制預算時將某些如成本壓控指標、費用降低指標等直接下達到下屬預算部門，這種做法存在著一定的強制性，甚至會出現預算指標脫離實際的情況。

4.全面預算是服務于企業戰略實施的，但預算指標一旦下達下屬預算部門，他們考慮得更多的是自身目標是否能夠完成，忽略了企業整體目標。企業愿景與下屬預算部門的利益訴求存在差異，且兩權分離放大了這種愿景與利益訴求差異；各個管理層面、各級崗位員工的愿景和價值觀不同，考慮問題的方式存在差異，這是產生上述問題最主要的原因。

四、戰略導向下加強和完善全面預算管理的對策

為了企業全面預算管理的有效實施，從機制上確保全面預算管理與企業戰略導向相結合，助力企業戰略目標的實現，企業應當在重視預算管理的同時充分理解戰略導向下全面預算管理對企業經營管理的價值作用，建立合理科學的考評機制，激勵和促進企業和員工的愿景與價值觀統一。

（一）建立和強化以戰略為導向的全面預算管理意識

全面預算管理不僅需要依據企業戰略導向，同時應當結合企業日常經營活動，建立和強化企業從管理層到全體員工對以戰略為導向的全面預算管理意識，是做好預算管理的先決條件和基礎。首先管理層應充分分析和結合企業內外部環境等因素，對企業長期發展進行謀劃，制定科學可行的經營目標，同時在領導層的正確帶領下，組織預算管理相關知識的培訓，引導下屬預算單位負責人和部門管理人員知曉并理解以戰略為導向的預算管理的必要性和重要性，在實際工作中給予高度重視，旨在企業內部創造良好的工作環境，秉持全員參與的原則，履行各自的職責，合法合規經營，為預算管理工作開展提供良好的條件。

（二）構建科學合理的管理體系和考評機制

全面預算在編制、審批、執行過程中，需要通過考評其實施的有效性來提高企業各級員工的積極性，以此促進預算目標的完成效果。依此戰略導向下實施全面預算管理，企業首先需要設立專門的組織管理機構，建立健全企業全面預算管理相關制度，制訂預算編制流程和各個層級在預算管理中的職責，完善科學可行的考評機制。預算專門管理機構負責處理和組織全面預算管理相關的日常事務，在日常預算管理中督促和檢查各項預算制度和措施的落實，定期溝通和反饋，隨時掌握下屬預算單位、職能部門的預算執行進度情況，針對預算執行過程中出現的問題，及時控制和調整預算管理措施。同時培養預算管理人才，加強組織內部專業培訓，加強對員工的宣傳教育，增強各層級員工對預算管理的意識，朝著共同的目標努力。

（三）完善企業文化建設，統一企業上下共同愿景

不論是企業預算管理的實施還是戰略的實現，都需要有良好的企業文化建設。一方面，企業內部建立共同的愿景和利益訴求，需要凝聚員工的思想，結合實際愿景，塑造良好的文化氛圍和共同的價值觀。另一方面，營造兩權分離下的利益認同感。在企業當中兩權分離是現代企業制度中的一種基本的形式，員工可從公司利益增長中獲取自己應有的利益，公司長遠健康的發展也是個人長遠利益的保證。

五、結語

針對企業實施基于戰略導向的全面預算管理存在的問題及產生主要問題的原因，提出加強和完善全面預算管理的對策，就是從根本上統一意識，從實質意義上實行以企業戰略為導向的全面預算管理模式，從而助力企業提升經營管理水平，提高核心競爭力，更加持續地、健康地良性發展。

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