淺談發出存貨的計價方法對企業的影響

廖春玲

摘 要：存貨作為企業一項重要流動資產，占用大量的流動資金，而發出存貨方法的選擇，對于企業所造成的影響也是十分明顯的。本文通過簡述每種發出存貨計價方法的特點，重點闡述不同發出存貨的計價方法對企業利潤、所得稅、資產負債表存貨項目及現金流量的影響，便于企業選擇合適的計價方法。

一、引言

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中儲備的材料和物料等。作為企業重要的流動資產，它是反映企業流動資金運作情況的晴雨表，不同發出存貨的計價方法，計算的發出和結存存貨的成本都不同，也因如此往往成為少數人用來調節利潤、偷逃國家稅費的調節器。針對這一問題，筆者也從自身教學經驗著手對發出存貨的計價方法進行了對比分析，就其對企業造成的影響進行了具體的闡述，希望能夠以此來幫助企業選擇適合的存貨計價方法。

二、發出存貨的計價方法概述及優缺點

（一）個別計價法

個別計價法亦稱個別認定法，采用這一方法是假設存貨具體項目的實物流轉與成本流轉相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。個別計價法的成本計算準確符合實際情況，但在存貨收發頻繁情況下，其發出成本分辨的工作量較大。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務如珠寶、名畫等貴重物品。

（二）先進先出法

先進先出法是指以先購入的存貨應先發出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入成本之前轉出，據此確定發出存貨和期末存貨的成本。先進先出法可以隨時結轉發出存貨成本，企業不能隨意挑選存貨計價以調整當期利潤，但較煩瑣。如果存貨收發業務較多，且存貨單價不穩定時，其工作量較大。在物價持續上升時，期末存貨成本接近于市價，如果存貨的市價呈上升趨勢則發出成本偏低，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值;反之，會低估企業當期利潤和存貨價值。

（三）月末一次加權平均法

月末一次加權平均法是指以本月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。采用月末一次加權平均法只有在月末一次計算加權平均單價，有利于簡化平時計算的工作量，但它只能在期末確定存貨成本，平時無法隨時從賬上獲得存貨的結存金額，不利于存貨的日常管理，而且計算出的存貨成本與現行成本有一定的差距。

（四）移動加權平均法

移動加權平均法是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本的合計數，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量的合計數，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本依據的一種方法。移動平均法的優點在于能使企業管理人員及時了解存貨的結存情況，并且每次購入存貨的單位成本和購入前庫存存貨的單位成本對發出存貨成本的影響，分別與購入數量加購入前庫存數量的多少成正比，因而成本計算較為客觀，但與市價仍有一定差距，而且由于每次收貨都要計算一次平均單位成本，計算工作量較大，使存貨核算相當繁瑣。

三、發出存貨的計價方法對于企業的影響

（一）對企業利潤的影響

采用的計價方法不同，存貨發出企業的成本金額也就不同。由于個別計價法在發出存貨批次時是具體指定，且適合范圍也較特殊，如珠寶、字畫等貴重物品，這種方法雖然計算準確，但是人為操作性較強，所以本文主要對一般存貨，采用其他三種方法（先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法）進行比較分析。在實踐教學過程中，筆者通過同一個教學案例分別用先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法計算發出存貨和結存存貨成本。計算結果顯示，以上三種方法發出存貨成本由低到高分別是：先進先出法→移動平均法→月末一次加權平均法;對企業利潤所造成的影響由低到高分別是：月末一次加權平均法→移動平均法→先進先出法。由此可以推斷出：移動加權平均法無論是從發出存貨成本，還是利潤上考慮都處理中間位置。當物價下降時，先進先出法會低估當期利潤和存貨價值，月末一次加權平均法會高估當期利潤和存貨價值。

（二）對企業所得稅的影響

對企業而言，材料是產品的重要組成部分，其價值又是生產成本的重要組成部分，材料價格波動必然影響產品成本變動，因此企業材料如何計入成本，將真接影響當期利潤，進而影響企業所得稅。如果企業正處于所得稅的免稅期，企業獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，企業可以選擇發出存貨成本最低的方法—先進先出法，以減少銷售成本費用的當期攤入，將高額的利潤留在免稅年度。如果企業正處了納稅期，企業就可以選擇發出存貨成本最高的方法—月末一次加權平均法，以達到減少當期利潤，延遲納稅目的。

（三）對企業資產負債表——存貨項目的影響

由于存貨的計價方法不同，計算出的期末存貨價值也會不同。月末一次加權平均法的發出存貨成本最高，結存商品成本最低，會低估當期利潤和存貨價值。移動加權平均法的發出存貨成本，結存商品成本均處于中間，成本變動不大，比較客觀的估計了當期利潤和存貨價值。如在物價下的情況下，采用先進先出法計算出來的期末存貨價值比加權平均法計算出的期末存貨價值要低，期末存貨價值的高低又直接影響流動資產的價值，進而影響反映企業償債能力的指標——流動比率的大小。

（四）對企業現金流量的影響

由于存貨的計價方法不同，會影響企業利潤的大小，而利潤的大小又直接決定了企業應交所得稅金額和利潤分配金額。企業的利潤高，應交的所得稅金額就多，可供分配的利潤就多，企業因支付所得稅、支付投資者利潤引起的現金流出就會增加;反之，則會減少。

四、結語

綜上所述，發出存貨的計價方法對企業多方面都會產生影響，企業應該根據各類存貨的實物流轉方式、企業管理的要求、存貨的性質等實際情況，合理的選擇發出存貨成本的計價方法，同時根據會計信息質量要求的可比性原則，企業應當采用一致的會計政策，一經確定后，不得隨意變更。如有變更，應當在附注中予以說明。

參考文獻：

[1] 楊愛玲.淺談存貨的計價方法對企業的影響 [J].金融經濟，2013（04）.

[2] 段清清.發出存貨計價方法的選擇及影響 [J]. 經營管理者 2014（12）.