關(guān)于企業(yè)費用預(yù)算與控制管理的探討

張 穎 遼寧眾達(dá)會計師事務(wù)所(普通合伙)

費用預(yù)算管理是企業(yè)管理會計的重要內(nèi)容，它通過對企業(yè)各項成本、費用進行控制與管理，能夠達(dá)到規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動與會計核算，在內(nèi)部樹立節(jié)約成本觀念的目的。

一、企業(yè)費用預(yù)算與控制管理的重要意義

(一)它使企業(yè)整體管理水平有所提高。隨著管理會計理論的應(yīng)用，越來越多的企業(yè)開始強化企業(yè)內(nèi)部管理，特別是通過預(yù)算費用控制來對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動及資金支付加以監(jiān)控。此外，企業(yè)通過費用預(yù)算控制管理，還可以了解各部門在資金支出及經(jīng)營管理中存在的不足，通過將預(yù)算與實際情況進行對比，可以為管理層改善經(jīng)營管理、提升管理水平提供重要的參考依據(jù)。

(二)使企業(yè)管理層、財務(wù)人員增強了風(fēng)險預(yù)判性。企業(yè)管理層在強化費用預(yù)算與控制管理后，可以減少其在投資、生產(chǎn)方面出現(xiàn)失敗的概率，特別是可以事前通過調(diào)研、評估，降低企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)抵御各種風(fēng)險的能力。通過實施費用預(yù)算管理，可以更加明確公司的經(jīng)營目標(biāo)、落實責(zé)任和規(guī)范企業(yè)的控制管理，明確各個層級的責(zé)任范圍，明確企業(yè)的考核依據(jù)。也就是說，實現(xiàn)了費用預(yù)算的管理，就能實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解、實施和控制。

(三)使企業(yè)職工樹立起了節(jié)約成本的觀念。企業(yè)財務(wù)人員在編制預(yù)算時，可以與企業(yè)生產(chǎn)車間及各個行政管理部門進行溝通、反饋，這樣一來可以增進財務(wù)部門與各部門之間的聯(lián)系與溝通，二來可以使各個部門充分認(rèn)識到費用預(yù)算在提高企業(yè)經(jīng)濟效益方面的優(yōu)勢，促使企業(yè)內(nèi)部樹立起節(jié)約成本的觀念。

二、企業(yè)費用預(yù)算與控制管理現(xiàn)狀

(一)企業(yè)財務(wù)管理制度未徹底執(zhí)行。財務(wù)數(shù)據(jù)是真實反映企業(yè)運營情況的基礎(chǔ)與成果，財務(wù)部門除了應(yīng)保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性外，還應(yīng)該通過預(yù)算對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行事前的監(jiān)控。如果各部門未能按照費用預(yù)算開展工作，將使預(yù)算指標(biāo)與實際執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)較大差異，也使企業(yè)制定科學(xué)、完善的預(yù)算管理制度形同虛設(shè)。例如，個別的企業(yè)管理層由于對費用預(yù)算與控制工作的漠視，使企業(yè)各個部門對預(yù)算與控制工作重視不夠，未能按照制定好的預(yù)算指標(biāo)控制資金支出。

(二)企業(yè)職工工作效率低下。在企業(yè)傳統(tǒng)的報銷模式下，經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員需要憑原始憑證到各個部門及領(lǐng)導(dǎo)辦公室審批，但由于領(lǐng)導(dǎo)因公出不在單位，將使報銷程序停滯。甚至個別的領(lǐng)導(dǎo)也會超出費用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)給經(jīng)辦人審批通過，都將影響到企業(yè)費用預(yù)算與控制管理工作作用的發(fā)揮。同時，當(dāng)規(guī)模較大的工業(yè)企業(yè)積累大量報銷單據(jù)后，經(jīng)辦人員在辦理資金支付時完全忽略了費用預(yù)算管理制度規(guī)定，只關(guān)注資金能否被財務(wù)部門報銷。加之，財務(wù)人員由于對各個部門費用指標(biāo)不關(guān)心及工作量因素，使財務(wù)人員無法記起應(yīng)報銷標(biāo)準(zhǔn)，一旦遇到不確定的金額，就需要依靠尋找相應(yīng)的報銷制度來核對。而在核算的過程中，會計人員需要將原始單據(jù)作為憑證，將其錄入到財務(wù)系統(tǒng)中，這就造成了一定程度上的重復(fù)性工作，大大降低了工作的效率。

(三)企業(yè)費用預(yù)算與控制內(nèi)容不全面。一些企業(yè)雖然制定了科學(xué)、可行的費用預(yù)算管理制度，但由于制度本身與實際相差太多，常常使財務(wù)部門在考核中失去公平。特別是一些企業(yè)制定的預(yù)算管理制度單獨對生產(chǎn)產(chǎn)品成本費用制定預(yù)算指標(biāo)，未對其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行控制，指標(biāo)體系不夠完整，無法使企業(yè)從整體上對資金支付進行控制，使企業(yè)存在大量資金隨意支出現(xiàn)象，嚴(yán)重地降低了企業(yè)資金使用效率。

(四)預(yù)算指標(biāo)調(diào)整前未進行科學(xué)地評估。個別企業(yè)財務(wù)人員在發(fā)現(xiàn)某部門資金支出超出預(yù)算后，只是簡單地追加預(yù)算與調(diào)整預(yù)算，未能對現(xiàn)在的預(yù)算進行合理地評估。因此，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)對影響預(yù)算指標(biāo)的因素加以考慮，對近期國家出臺的相關(guān)行業(yè)政策、金融體制改革等因素給予關(guān)注，以保證企業(yè)預(yù)算指標(biāo)符合市場經(jīng)濟規(guī)律與國家政策精神，避免因預(yù)算指標(biāo)制定不科學(xué)，使全體職工失去參與費用預(yù)算與控制管理的積極性。此外，企業(yè)財務(wù)人員不應(yīng)該當(dāng)費用的絕對數(shù)值超標(biāo)了就不予批準(zhǔn)其預(yù)算，而是應(yīng)該運用相對的指標(biāo)來對費用預(yù)算進行調(diào)整。企業(yè)只有根據(jù)不同的市場經(jīng)營情況，對費用預(yù)算進行不斷的調(diào)整，才能更好的滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要，以達(dá)到增強企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力。

三、完善企業(yè)費用預(yù)算與控制管理的具體措施

(一)企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)、完善的費用預(yù)算與控制管理制度。沒有科學(xué)、完善的費用預(yù)算管理制度將阻礙企業(yè)預(yù)算管理工作的正常開展，企業(yè)應(yīng)將戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與費用預(yù)算管理制度相結(jié)合。在費用預(yù)算管理制度中，應(yīng)明確一旦費用預(yù)算指標(biāo)被制定出來后，各生產(chǎn)車間、行政管理部門不得擅自修改預(yù)算指標(biāo)金額，不得超出預(yù)算辦理資金支付。在制度中，財務(wù)部門應(yīng)堅持“超支不報銷”的處理原則，只要是沒有預(yù)算的資金支付項目就一律不給予辦理報銷。財務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)把資金支付審核關(guān)，無論對待哪個部門都應(yīng)堅持費用預(yù)算報銷標(biāo)準(zhǔn)，控制企業(yè)費用支出的規(guī)模，保證一切資金支付都在預(yù)算指標(biāo)控制范圍內(nèi)。財務(wù)部門還應(yīng)對各個部門的預(yù)算完成情況進行溝通與公告，并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與晉升、績效等方面相掛鉤，真正使費用預(yù)算管理與控制制度得以在企業(yè)內(nèi)部順利實施。

(二)在企業(yè)內(nèi)部樹立起預(yù)算控制觀念。費用預(yù)算與控制管理工作不可能是財務(wù)部門一個部門的職責(zé)，它需要企業(yè)所有部門及全體職工的參與，方可保證管理目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)費用預(yù)算管理工作如果不經(jīng)其他業(yè)務(wù)部門、生產(chǎn)車間的參與，將企業(yè)財務(wù)部門制定的預(yù)算指標(biāo)與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析與實際情況存在差異。因此，企業(yè)應(yīng)調(diào)動各部門、全體職工參與預(yù)算管理工作的積極性，只有這樣，才能更好的制定出切實可行的預(yù)算數(shù)據(jù)。不僅可以增強企業(yè)員工的責(zé)任感，對與企業(yè)的管理基礎(chǔ)工作還有強化作用。使員工充分的參與到管理過程中來，增強員工對預(yù)算的認(rèn)可，提升企業(yè)的管理水平。

(三)規(guī)范預(yù)算指標(biāo)調(diào)整工作流程。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是隨著市場經(jīng)濟的不斷變化而變化著的，所以，當(dāng)一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況發(fā)生轉(zhuǎn)變的時候，企業(yè)就應(yīng)該相應(yīng)的對費用預(yù)算作出調(diào)整。而不能一味的墨守成規(guī)、一成不變。企業(yè)各部門在擬對費用預(yù)算作出調(diào)整或追加預(yù)算時，應(yīng)向指定的部門申請，相關(guān)部門在經(jīng)過調(diào)查、取證后方可對費用預(yù)算進行調(diào)整。此外，企業(yè)管理層不應(yīng)在沒有客觀調(diào)整原因的情況下，指使財務(wù)人員報銷超出費用預(yù)算的項目，提高企業(yè)費用預(yù)算指標(biāo)的權(quán)威性。

(四)對費用預(yù)算與控制管理進行考核。企業(yè)應(yīng)將費用預(yù)算管理結(jié)果作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部及業(yè)績工資發(fā)放的重要參考標(biāo)準(zhǔn)，通過考核可以督促各個業(yè)務(wù)部門、全體職工認(rèn)真地遵守制定的費用預(yù)算管理制度與指標(biāo)，不斷地提高企業(yè)費用預(yù)算與控制管理工作的效率與水平。例如，企業(yè)可將預(yù)算的完成情況，作為考核員工績效工資的一部分。通過重視費用預(yù)算的考核工作，爭取在一定范圍內(nèi)控制各項費用，并對不同的預(yù)算完成情況，作出不同的獎懲措施，以最終達(dá)成增加企業(yè)效益的目的。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)在激烈的市場競爭中，應(yīng)提高對費用預(yù)算與控制管理工作重視程度，通過建立、健全預(yù)算管理制度、樹立預(yù)算管理觀念及業(yè)績考核等措施，強化企業(yè)費用預(yù)算與控制管理工作，提高企業(yè)管理水平與經(jīng)濟效益，使企業(yè)在市場競爭中能夠處于不敗之地。■