行政事業單位內部控制的現狀與思考

王同梅 云南省科學技術協會機關服務中心

隨著我國社會主義市場經濟迅速發展，人們對生活品質的要求日益提升，提高行政事業單位工作效率，提供高質量的公共服務是當前的主要任務。內部控制不但是提升單位內部管理水平的重要途徑，又是一項重要的制度安排；對于國家的廉政建設具有十分深遠的意義。行政事業單位將財政部下發的《行政事業單位內部控制規范(試行)》作為重要指導依據，為單位進行內部控制制度建立指明了方向。

一、行政事業單位內部控制的概述及建立的意義

(一)概述

我國行政事業單位內部控制建設的歷程是從2012年開始，主要是以財政部發布的行政事業單位內部控制規范試行文件作為標志。發展期間針對行政事業單位的內部控制建設出臺了許多的政策文件，體現出行政事業單位管控的重要性。行政事業單位是政府履行公共職能的主體，內部控制可以促進行政事業單位管理質量的提升，有效避免行政事業單位腐敗活動的產生。一旦行政事業單位有腐敗行為，就會造成資源的大量浪費，影響到當地人民群眾的利益；其次，能夠為國有財政資金的安全提供保障，內部控制涵蓋行政事業單位的方方面面，可以促進行政事業單位對國有資產的監管與利用，提升國有資產的利用效率，因此，內部控制建設是行政事業單位發展過程當中不可忽視的環節、可以通過內部控制來促進事業單位服務質量的提升，更好地為人民群眾謀福祉。

(二)建立的意義

對內部控制概念的明確對于行政事業單位的內部控制改革具有十分重要的意義，行政事業單位以其內容作為制定制度的出發點，從而保證內部控制改革活動的高標準完成。對于行政事業單位，進行內部控制改革就是為了促進其能夠真正履行自身的工作職責，用高效的制度管理來遏制濫用職權、徇私舞弊等違法違紀行為的發生。行政事業單位的內部控制活動開展主要由三類工作人員來協作完成，分別是決策人員、監督人員以及執行人員。一般來說，行政事業單位的內部控制不單單要在財務部門展開實施，更要著眼于其對整個行政事業單位的積極作用。僅僅將側重點放在財務部門，沒有將其他因素考慮進來，可能會使得制定的相關措施和制度淪為一紙空談，缺乏可操作性和針對性。

二、基層行政事業單位內部控制建設現狀

(一)崗位職責不明確

行政事業單位需要對教育、醫療、衛生等各個領域進行管理，內部資源豐富且種類繁雜，提供的服務更是涉及群眾生活的方方面面。面向公眾開展多種服務，在編制有限、人員緊張等條件限制下，給崗位分工帶來了較大困難。在崗位職責和權限方面，盡管各部門之間能夠得到明確的職責和權限，確保業務順利開展，但部門內部由于存在一人多崗等問題，難以明確進行職責和業務流程劃分。如：實際工作中的授權審批環節，就容易出現“一支筆”的問題，導致財務控制效果受到影響，內部監督檢查流于形式；甚至存在一人擔負不相容崗位現象，如：財務王某登記與業務相關的總賬和明細賬，但總賬和明細賬的登記屬于不相容職務，應當予以分離。而一旦出現問題，由于崗位職責不清，就很容易出現相互推諉的情況，最終導致事情不了了之，無法對人員行為進行有效的約束。

(二)缺乏靈活的風險管理制度

對于部分行政事業單位而言，風險管理制度方面往往深度不夠。首先，有些行政事業單位對風險的認識不全面。行政事業單位的資金來源很多來自地方政府的撥款或者補貼，有些單位沒有形成對資產風險方面的正確認識，風險防范意識嚴重缺乏，與單位內部控制制度相關的風險防范和管理措施也沒有及時制定。其次，部分行政事業單位缺乏風險管理方向的經驗，單位的風險管理制度實效性不高，缺乏合理性和科學性的依據，直接照搬其他單位的風險管理制度的情形比較多見。最后，有些行政事業單位風險預警和應對策略有待優化。一方面，這些行政事業單位缺乏對各類風險的科學評估，對風險的認識程度不夠；另一方面，這些行政事業單位在應對風險方面缺乏嚴謹的措施，容易導致單位因風險管理不善而產生經濟損失。

(三)監督機制不全

單位各項工作開展和有關制度的落實，都需要通過監督機制來提供保障。而基層行政事業單位建立的監督機制主要包含內部監督和外部監督兩種，外部監督依靠紀檢監察和群眾監督實現，內部監督則由內審部門負責。然而多數單位并未設立獨立的內審部門，內審工作人員在對各部門工作進行監督時往往將受到財務部門制約，無法保持獨立性。并且內部監督的公開度不足，時常出現大事化小的情況，造成基層行政事業單位工作透明度不高，難以實現有效的內部管理，無法使群眾放心、使群眾滿意，久而久之則會影響單位的公信力。

(四)內控建設工作開展缺乏規范性

首先，在進行財務會計基礎工作開展時，存在著基礎工作落實薄弱的問題，而且很多行政事業單位并沒有單獨制定財務內控管理制度，這也使得財務人員在開展管理工作時，往往存在著隨意性較大的問題。部分單位也缺乏完整的會計核算體系，這導致在進行原始憑證審核的過程中，就往往存在著賬務處理不清晰的現象，且其他部門也會由于這種不重視的現象而導致不會與會計工作人員進行積極配合，這也會使會計基礎工作往往存在著滯后性，而這就會導致在進行基礎管理時，無法真正確保財務管理工作的全面落實。其次，當前財務工作的開展明顯存在著預算控制缺乏剛性的現象，而且對于預算控制而言，其自身是內部控制工作開展的核心環節，雖然當前事業行政單位也實現了對部門預算工作開展的改革，但是根據相關工作的落實情況來看，在預算編制上仍然缺乏科學依據。

三、行政事業單位加強內部控制體系構建的思路與策略

(一)規范治理結構

按照規定，行政事業單位應該實行法人治理結構，單位應規范各部門、各環節、各崗位的職責權限。力保各部門權責清晰，分工明確，他們之間既要相互制約，又要相互依存，以此保證內控監督有效，在此基礎上，單位各個重要崗位要分工明確，并且定期輪崗換崗。

(二)重視風險防范的重要性

行政事業單位在發展規劃乃至崗位工作方面，都可能受到個人行為、部門以及管理層工作實施的影響，而出現糾紛的情況。行政事業單位在工作的運營、發展規劃以及內部崗位管理等方面，既需要重視風險防范的重要性，又需要結合當前單位的發展情況，對內部工作運營實施層層監管，由此通過質量與效率保障的方式，降低風險因素所帶來的影響。此外，還應成立專門的風險管控部門，該部門主要針對單位的內外在因素調查、評估以及內部工作運營的監管，綜合分析影響單位運營與發展的因素，從而制定相應的風險防范對策，保障單位獲得較好的風險防范能力。

(三)增強防范，建立風險評價監督機制

內部控制的主要目的就是為了控制風險，行政事業單位要從實際情況出發，以本單位的經濟業務安全為最高優先級制定相關業務流程，從而建立起低風險型內部控制體系。可以組建一個專業風險評估團隊，用于分析實際工作中的風險系數和本單位自身的抗風險能力，從而為行政事業單位制定工作策略提供可靠的依據。同時，在單位內部建立相關評價和監督機構，給予評價監督人員絕對的監督權，使其工作具有獨立性，不受其他部門的限制和約束，保證評審結果的公平性。

(四)加強信息采集與傳遞效率

在信息時代，不同行業領域的行政事業單位日常運營與發展規劃的工作實施過程中，數據信息的采集、整理、分類、整合與應用，是工作方案制定與管理內容確定的必要手段。從行業發展與市場競爭的角度上看，掌握信息的先機、合理應用以及管理質量，是形成自身綜合運營能力的重要因素之一。對于國內行政事業單位而言，不同規模的行政事業單位在部門的數量以及工作崗位等方面，其產生的信息數量與類型較多，同時在社會不斷發展、外部環境不斷變化的情況下，其產生的數據信息也較為龐雜。行政事業單位在工作的運行上需要結合多種信息內容進行管理工作與發展規劃上的制定。對此，單位需要加強信息采集、分類、整合、應用與傳遞等方面的實施質量，確保單位在工作內容制定與實際實施的過程中，能夠及時發現內部管理工作存在的不足以及外部環境的變化。

(五)健全監督機制

在內部控制建設工作落實的過程中，不僅需要重視外部監督，還要有效發揮內部約束的作用。為此，還要不斷健全單位監督機制，通過單位內審監督推動內部控制建設水平的提升。由單位主要領導直接負責內審監督工作，能夠使內審部門獲得獨立發言權，深入到單位各項業務和環節中開展全過程監督工作，通過內部稽核及時發現業務流程或人員存在的問題，并通過及時匯報確保問題得到及時處理。在審計監督期間，還應建立審計數據庫，對發現的問題進行匯總、分析，提出科學整改意見。對有關信息進行記錄，并結合審計報告加強跟蹤管理，能夠督促各部門及時進行內部控制缺陷整改。

四、結語

綜上所述，內部控制能夠有效促進行政事業單位提升自身管理水平，完善自身制度建設。決策人員要在保證行政事業單位良性發展的基礎上進行大膽改革創新，在實踐過程中不斷改進相關制度措施，進而使內部控制活動發揮更大的效用，將單位內部工作管理提升到一個新的水準。在實際操作過程中，行政事業單位要勇于直面工作制度漏洞，依照有關條例和方法，對其進行補充完善，充分發揮出內部控制活動的積極作用。■