會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉稅清算鑒證業(yè)務(wù)研究

陳春艷

涉稅鑒證是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所亟需大力拓展的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域之一。由于法制、管理、人才等多方面的原因，我國稅收不遵從的現(xiàn)象較為普遍，繼而造成國家財(cái)政稅收流失和收入分配不公，對公平、有序、穩(wěn)健的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境造成惡劣影響。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了少繳土地增值稅，常見的手段有隱瞞收入、滯后確認(rèn)收入、虛增開發(fā)成本、多預(yù)提開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用擠占開發(fā)成本，采用不合理方法分?jǐn)偣餐杀镜?。?shí)踐中，諸如地下隱蔽工程、消防工程、拆遷支出、精裝修、附屬工程、景觀綠化工程是成本造假的重災(zāi)區(qū)。本文以事務(wù)所受托從事土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)為例，探討應(yīng)如何解決專業(yè)壁壘、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，出具的鑒證報(bào)告如何達(dá)到被稅務(wù)機(jī)關(guān)采信的專業(yè)水準(zhǔn)。

一、稅務(wù)鑒證主要程序

土地增值稅清算鑒證項(xiàng)目對審核人員要求較高，既要知曉土地增值稅相關(guān)稅收政策，又要熟悉房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)流程，了解常見建筑工程單方造價(jià)指標(biāo)。鑒證人員應(yīng)對申報(bào)企業(yè)土地增值稅清算申報(bào)金額與賬面金額差異及調(diào)整原因、可售面積認(rèn)定、銷售收入和開發(fā)成本列報(bào)等進(jìn)行重點(diǎn)審核。

房地產(chǎn)開發(fā)周期長、環(huán)節(jié)多，隱匿收入、虛增成本等涉及的稅收問題單純的就賬論賬難以查深查透，需要從外圍入手，研究開發(fā)項(xiàng)目從取得土地到房產(chǎn)銷售的全部環(huán)節(jié)，從開發(fā)流程、資金流向、權(quán)屬登記等各方面，運(yùn)用建安成本分析控制、利潤率控制、實(shí)際投資與概算差額控制、大額資金支付控制等方法找準(zhǔn)疑點(diǎn)，采用實(shí)地檢查與詢問調(diào)查相結(jié)合、賬內(nèi)檢查與外調(diào)相結(jié)合的方法，全面審核開發(fā)項(xiàng)目的收入和成本費(fèi)用列報(bào)的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。

在土地增值稅扣除項(xiàng)目審核中，除了需要按政策規(guī)定將成本、費(fèi)用分項(xiàng)歸納整理外，最重要的審核內(nèi)容是將不得扣除的成本、費(fèi)用金額剔除。在實(shí)務(wù)中不得扣除的原因一般包括：非本清算項(xiàng)目成本、未取得合法票據(jù)、無合理理由的未實(shí)際付款、超決算或合同的發(fā)票多開、應(yīng)作房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的支出、不合規(guī)利息支出、計(jì)提的實(shí)際未發(fā)生成本、竣工后發(fā)生的成本、軟裝家具電器支出、自持自用項(xiàng)目支出、未按規(guī)定移交的公配支出等。

土地增值稅清算鑒證的主要審核程序如下：（1）將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)期間各期利潤表納入一張總表，分年度列示，結(jié)合清算項(xiàng)目土地增值稅申報(bào)表進(jìn)行趨勢分析，關(guān)注開發(fā)項(xiàng)目損益、納稅情況與同類企業(yè)比較是否異常，清算期間有無對前期開發(fā)成本進(jìn)行大額追溯調(diào)整，相關(guān)賬務(wù)處理是否合規(guī)；（2）收入審核可以選擇同一樓號(hào)或類似幢號(hào)相近時(shí)點(diǎn)銷售單價(jià)進(jìn)行比較、與周邊開發(fā)樓盤同期同類項(xiàng)目相同或相近層數(shù)房產(chǎn)單方售價(jià)進(jìn)行比較，分析有無售價(jià)明顯偏低等異常情形；（3）檢查開發(fā)成本分類明細(xì)表相關(guān)內(nèi)容的填報(bào)是否完整、同一單位以相同名稱列報(bào)，然后對未審金額進(jìn)行篩選排序，依據(jù)重要性原則對計(jì)入扣除項(xiàng)目前三十名業(yè)務(wù)項(xiàng)目內(nèi)容實(shí)施詳式審核；（4）對單項(xiàng)工程賬面單方成本價(jià)與類似工程造價(jià)指標(biāo)對比，單價(jià)或總額偏高項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審核，關(guān)注納稅人有無簽訂陰陽合同，有無人為拆分工程量虛增成本；（5）對于建安成本未提供工程結(jié)算審核報(bào)告的，尤其是同一施工單位只有部分項(xiàng)目納入工程結(jié)算審核的，關(guān)注未納入工程結(jié)算審核工程量是否存在重復(fù)或虛增；（6）扣除項(xiàng)目建安成本與預(yù)警值進(jìn)行比較，關(guān)注單方成本是否異常，有無正當(dāng)理由。項(xiàng)目竣工驗(yàn)收非施工原因跨期較長，建議以單項(xiàng)主體工程竣工驗(yàn)收作為選取預(yù)警值參數(shù)時(shí)點(diǎn)；對部分企業(yè)資料缺失或不配合提供開工、竣工報(bào)告，可參考每幢樓竣工標(biāo)識(shí)牌公示開工時(shí)間、竣工時(shí)間；（7）在審核收入和扣除項(xiàng)目時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易是否按照公允價(jià)值和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行，同時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)長期掛賬的大額應(yīng)付款余額，審核交易行為是否真實(shí)。

二、稅務(wù)鑒證需要關(guān)注的難點(diǎn)分析

1.關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格是否公允。涉稅鑒證過程中要注意是否存在如下異常事項(xiàng)：

A項(xiàng)目：委托貸款單位、主體工程設(shè)計(jì)單位、總包施工單位等均為關(guān)聯(lián)方；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與控股股東或其他企業(yè)的資金往來，通過委托貸款方式融資，卻未能取得金融機(jī)構(gòu)的合法票據(jù)；關(guān)聯(lián)方借款按同時(shí)期市場利率結(jié)算資金成本，但關(guān)聯(lián)方長期占用房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資金，卻一直未結(jié)算資金成本；施工單位為關(guān)聯(lián)方，甲控材商砼價(jià)差30%，部分樓幢達(dá)70%；賬面未列支工程結(jié)算審計(jì)費(fèi)，由關(guān)聯(lián)方代付。

B項(xiàng)目：關(guān)聯(lián)方委托貸款、債資比超規(guī)定未提供證明材料；涉及資金池業(yè)務(wù)，賬面銀行存款有充足資金卻不及時(shí)歸還關(guān)聯(lián)方借款，涉嫌多支出利息費(fèi)用，向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤。

C項(xiàng)目：向股東銷售門面房均價(jià)明顯低于普通住宅銷售均價(jià)；工程造價(jià)審核單位法定代表人同時(shí)為房地產(chǎn)企業(yè)股東，工程結(jié)算審計(jì)費(fèi)是同類項(xiàng)目的數(shù)倍，涉嫌以工程結(jié)算審計(jì)費(fèi)名義列支股東分紅；多名股東或高管配偶擔(dān)任工程部工作人員，涉嫌虛列開發(fā)成本；股東私車公用，以租車名義開票列支股東分紅。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條明確，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

2.工程招標(biāo)下浮率是否異常。工程造價(jià)專業(yè)知識(shí)是涉稅專業(yè)服務(wù)人員短板，增加了涉稅鑒證的難度?！蛾P(guān)于明確招標(biāo)控制價(jià)和招標(biāo)價(jià)調(diào)整系數(shù)范圍有關(guān)問題的通知》（蘇建價(jià)站[2009]2號(hào)、蘇建招辦[2009]6號(hào)）以及《關(guān)于發(fā)布建設(shè)工程招標(biāo)控制價(jià)調(diào)整系數(shù)的通知》（鹽建價(jià)字[2011]38號(hào)）均規(guī)定，對建設(shè)工程預(yù)算價(jià)下浮一定系數(shù)作為招標(biāo)控制價(jià)（最高限價(jià)）。例如，D項(xiàng)目（公開招標(biāo)項(xiàng)目）招標(biāo)控制價(jià)系數(shù)為10%，由投標(biāo)人在預(yù)算價(jià)下浮10%的基礎(chǔ)上再進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)（讓利），因此認(rèn)為類似住宅項(xiàng)目合同簽約價(jià)通常不應(yīng)高于預(yù)算價(jià)的90%。

某項(xiàng)目主體工程施工合同約定施工單位墊資下浮率3%，賬面建安成本超預(yù)警值10%以上。針對施工單位付款進(jìn)度情況審核，發(fā)現(xiàn)不存在墊資建設(shè)情況，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、施工單位、工程結(jié)算審核機(jī)構(gòu)涉嫌串通舞弊。

3.兼顧人防成本可否直接計(jì)入公共設(shè)施費(fèi)用。兼顧人防和人防區(qū)兩者都是供戰(zhàn)時(shí)使用的空間，但是人防區(qū)是由人防院專門設(shè)計(jì)，根據(jù)不同的等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)有詳細(xì)的要求，不能銷售；兼顧人防由有資質(zhì)的設(shè)計(jì)院自行設(shè)計(jì)，主管單位審查通過即可，處理相對靈活，成本比人防區(qū)要低，可以進(jìn)行銷售，并進(jìn)行產(chǎn)權(quán)登記。國家投資(包括各級(jí)政府財(cái)政預(yù)算安排的人防經(jīng)費(fèi)和人防主管部門依法向社會(huì)籌集的資金)建設(shè)的人防工程，所有權(quán)屬于國家。建設(shè)單位或個(gè)人依法按規(guī)定比例結(jié)合新建民用建筑修建的防空地下室，所有權(quán)屬于國家。除上述規(guī)定以外建設(shè)的各類人防工程，所有權(quán)屬于投資者。兼顧人防工程所有權(quán)屬于投資開發(fā)單位。兼顧人防不同于人防工程，如成本計(jì)入公共設(shè)施費(fèi)用列支，需符合相關(guān)稅收政策具體規(guī)定。

4.代墊施工水電費(fèi)是否可稅前扣除。建設(shè)工程施工合同通常約定，承包人施工現(xiàn)場所用水電費(fèi)用由發(fā)包人在結(jié)算時(shí)在工程中全額扣除。施工水電費(fèi)一般含在工程造價(jià)中，應(yīng)在結(jié)算時(shí)扣除，如甲方提供水電源，由乙方付費(fèi)的，則不需扣除。如項(xiàng)目施工單位施工水電費(fèi)在工程結(jié)算審核結(jié)果中未作扣減，企業(yè)賬面通過往來科目沖抵，未調(diào)減建安成本開票金額，此種情況下根據(jù)《江蘇省建筑與裝飾工程計(jì)價(jià)定額》二十二條規(guī)定“工程施工用水、電，應(yīng)由建設(shè)單位在現(xiàn)場裝置水、電表，交施工單位保管使用，施工單位按電表讀數(shù)乘以單價(jià)付給建設(shè)單位；如無條件裝表計(jì)量，由建設(shè)單位直接提供水電，在竣工結(jié)算時(shí)按定額含量乘以單價(jià)付給建設(shè)單位。生活用電按實(shí)際發(fā)生金額支付”，開發(fā)成本扣除項(xiàng)目審核應(yīng)予以調(diào)減。

5.機(jī)械停車位列報(bào)是否符合稅收政策。據(jù)調(diào)研，目前無錫與成都等地按基本單元辦理機(jī)械式停車位共有產(chǎn)權(quán)證登記?！冻啥际谐青l(xiāng)房產(chǎn)管理局關(guān)于辦理機(jī)械式車庫（位）權(quán)屬登記的通知》（成房發(fā)〔2014〕143號(hào)）規(guī)定，機(jī)械式車庫（位）應(yīng)當(dāng)以基本單元進(jìn)行登記。機(jī)械車庫（位）基本單元指有固定界限、可以獨(dú)立使用并且有明確、唯一編號(hào)的建筑物或特定空間。機(jī)械式車庫（位）基本單元可以是幢、層、組（間）或建筑物局部附建的機(jī)械式停車庫（位）等有固定界限的部分。機(jī)械式車庫（位）應(yīng)按本通知第二條所規(guī)定的基本單元進(jìn)行測繪，并在測繪報(bào)告中注明每個(gè)基本單元可停放汽車數(shù)量。對符合登記條件的，按要求將登記內(nèi)容載入房屋登記簿，頒發(fā)房屋所有權(quán)證書或登記證明。同時(shí)應(yīng)在房屋所有權(quán)證書附記中記載“機(jī)械式車庫（位）”及可停放汽車數(shù)量等內(nèi)容。

自然資源部于2019年針對全國政協(xié)委員提案解決城鎮(zhèn)住宅小區(qū)地下車位（庫）確權(quán)登記難問題，網(wǎng)站在對提案的答復(fù)中明確“機(jī)械式地下停車位所占用的界線封閉的固定空間作為不動(dòng)產(chǎn)單元，可予以登記”；《自然資源部關(guān)于城鎮(zhèn)住宅小區(qū)地下車位（庫）確權(quán)登記若干問題的意見（征求意見稿）》（2019年10月）第三條明確：“申請配建地下車位首次登記的，原則上與地上建筑物一并申請。單獨(dú)申請配建地下車位首次登記的，應(yīng)提交配建地下車位符合規(guī)劃和竣工驗(yàn)收材料、調(diào)查或測繪報(bào)告、稅費(fèi)繳納憑證等材料。配建地下車位用于轉(zhuǎn)讓的，還應(yīng)提供確認(rèn)地下車位轉(zhuǎn)讓后屬于權(quán)利人專有和共有部分的面積，以及確認(rèn)車位劃分、編號(hào)等材料。”配建地下車位轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)遵守有關(guān)地下車位轉(zhuǎn)讓的政策規(guī)定。配建地下車位和地上建筑物一并轉(zhuǎn)讓的，可一并申請辦理轉(zhuǎn)移登記。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2006]187號(hào)) 第四條第（三）項(xiàng)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的停車場（庫），按以下原則處理：（1）建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除；（2）建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會(huì)公共事業(yè)的，其成本、費(fèi)用可以扣除；（3）建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計(jì)算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)劃建造的地下機(jī)械車位，具備停車場（庫）同樣的功能，屬于清算項(xiàng)目的配套設(shè)施。因此，納稅人經(jīng)依法批準(zhǔn)建設(shè)的地下機(jī)械車位，屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號(hào)）第四條第三項(xiàng)“停車場（庫）”的范圍。

國家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局《土地增值稅政策主動(dòng)發(fā)布（二）》針對轉(zhuǎn)讓非人防地下車位是否納入土地增值稅征稅范圍回復(fù)如下：根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅若干問題的公告》（蘇地稅規(guī)〔2015〕8號(hào)）“能夠辦理權(quán)屬登記手續(xù)”相關(guān)規(guī)定，在暫不具備實(shí)際辦理地下非人防車位產(chǎn)權(quán)權(quán)屬登記條件的地區(qū)，轉(zhuǎn)讓經(jīng)依法批準(zhǔn)建設(shè)的非人防地下車庫（車位）的，應(yīng)納入土地增值稅征稅范圍。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與業(yè)主之間簽訂不動(dòng)產(chǎn)買賣合同、開具銷售發(fā)票的，認(rèn)定為土地增值稅征稅范圍的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。

根據(jù)稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)行為稅工作周報(bào)（2020年第32期2020年11月2日），“轉(zhuǎn)讓無產(chǎn)權(quán)地下車位永久使用權(quán)，應(yīng)納入土地增值稅清算范圍，計(jì)算收入，并扣除相應(yīng)成本費(fèi)用。無產(chǎn)權(quán)地下車位原則上應(yīng)分?jǐn)偼恋爻杀??！睂ξ吹怯浽谌w業(yè)主名下的兼顧人防車位、機(jī)械停車位轉(zhuǎn)讓無產(chǎn)權(quán)地下車位永久使用權(quán)，應(yīng)納入土地增值稅清算范圍并分?jǐn)偼恋爻杀尽?/p>

三、稅務(wù)鑒證可采取的策略

稅務(wù)鑒證要求鑒證人員結(jié)合客戶的具體情況，保持職業(yè)懷疑并根據(jù)職業(yè)判斷靈活運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則以及恰當(dāng)實(shí)施分析性復(fù)核、函證等基本程序，對舞弊風(fēng)險(xiǎn)保持必要的職業(yè)懷疑和有效應(yīng)對，并在實(shí)踐中不斷提升專業(yè)水平。為準(zhǔn)確界定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算鑒證項(xiàng)目開發(fā)成本，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事土地增值稅清算涉稅鑒證業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師親身至項(xiàng)目所在地多個(gè)相關(guān)政府部門函調(diào)獲取若干納稅人未提供的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對形成鑒證結(jié)論具有重要的支撐作用。相關(guān)部門函調(diào)獲取房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目外部證據(jù)的情況舉例如下：

財(cái)政局：查詢土地出讓金變相返還情況。

公共資源交易中心：通過外調(diào)發(fā)現(xiàn)邀請招標(biāo)項(xiàng)目，時(shí)隔半年，二次招標(biāo)提高關(guān)聯(lián)方中標(biāo)價(jià)近6000萬元；招投標(biāo)文件備案資料反映中標(biāo)施工單位項(xiàng)目部與供貨單位簽訂甲控主材購銷合同，甲控材合同約定單價(jià)比施工單位與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)際結(jié)算價(jià)低30%以上，部分樓幢實(shí)際結(jié)算價(jià)比甲控材合同價(jià)高70%。

自然資源和規(guī)劃局：外調(diào)發(fā)現(xiàn)人防車位未通過規(guī)劃驗(yàn)收（依法配建但未經(jīng)驗(yàn)收合格的人防工程成本，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握政策口徑限于人防辦竣工驗(yàn)收）。

市發(fā)改委（原市物價(jià)局，房企銷售備案資料現(xiàn)移交至當(dāng)?shù)厥袡n案館）：了解并收集當(dāng)?shù)匕l(fā)改部門對外公布涉及房地產(chǎn)行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目目錄文件；通過外調(diào)，發(fā)現(xiàn)兼顧人防區(qū)域地下機(jī)械停車位物價(jià)部門存檔資料有納稅人對外銷售價(jià)格備案記錄。

市物價(jià)局價(jià)格認(rèn)定中心：外調(diào)取得此前主管稅務(wù)機(jī)關(guān)委托小區(qū)具體樓幢建安成本的價(jià)格認(rèn)證結(jié)論書，報(bào)告反映房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供送審資料下浮率為9%，而申報(bào)企業(yè)本次提供工程結(jié)算資料下浮率均為6%。

住建局：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理預(yù)售許可證登記信息；查詢網(wǎng)簽房交易時(shí)間、金額等備案信息；查詢已辦理網(wǎng)簽但賬面仍記開發(fā)產(chǎn)品，收入未入賬的房源；查詢開發(fā)項(xiàng)目未售房源數(shù)量及面積匯總信息，以便與賬面存量房數(shù)量及面積核對賬實(shí)是否相符；通過外調(diào)了解已交付使用多年的某住宅小區(qū)因公建配套等綜合驗(yàn)收未通過，整體竣工驗(yàn)收正在辦理之中，主管部門暫停商住樓對外銷售產(chǎn)證辦理；兼顧人防產(chǎn)權(quán)屬開發(fā)商所有，與產(chǎn)權(quán)屬國家所有的人防工程是有區(qū)別的，可售可租，開發(fā)商持人防辦出具證明至住建部門可予以辦理預(yù)售許可登記，對外銷售可辦理商品房網(wǎng)簽合同備案；當(dāng)?shù)?020年已退歷年符合文件要求的墻改基金（已廢止）款項(xiàng)8000多萬元。

民防局（人防辦）：外調(diào)發(fā)現(xiàn)人防及兼顧人防竣工驗(yàn)收證明確認(rèn)建筑面積與房企申報(bào)建筑面積不符；當(dāng)?shù)厝朔擂k2012年印發(fā)關(guān)于兼顧人防文件沒有上位法支持，近幾年發(fā)文單位已自查自糾，明確兼顧人防產(chǎn)權(quán)屬開發(fā)商所有。

不動(dòng)產(chǎn)登記中心：通過外調(diào)了解地下車位（含兼顧人防車位）不動(dòng)產(chǎn)登記部門辦理產(chǎn)權(quán)證要求；當(dāng)?shù)丶骖櫲朔儡囄灰延卸嗬a(chǎn)權(quán)登記在業(yè)主名下；針對機(jī)械停車位基本單元能否辦理共有產(chǎn)權(quán)登記，相關(guān)負(fù)責(zé)同志回復(fù)無錫等地已試點(diǎn)辦理，有機(jī)械停車位整體空間登記在開發(fā)商名下先例；對于當(dāng)?shù)氐叵萝囄坏犬a(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有公建配套設(shè)施，不動(dòng)產(chǎn)登記部門暫未依《江蘇省不動(dòng)產(chǎn)登記條例》在不動(dòng)產(chǎn)登記簿上予以反映。

人民法院：根據(jù)網(wǎng)上查詢房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征信報(bào)告，針對部分開發(fā)項(xiàng)目分包工程款糾紛等存在司法訴訟，根據(jù)司法文書案號(hào)外調(diào)涉案卷宗資料掃描件，發(fā)現(xiàn)房企土地增值稅清算項(xiàng)目主體工程總包項(xiàng)目系提供陰陽合同，款項(xiàng)實(shí)際結(jié)算協(xié)議、金額與企業(yè)提供稅務(wù)鑒證的合同、賬面記錄不符；實(shí)際結(jié)算的補(bǔ)充協(xié)議、分包協(xié)議未提供稅務(wù)鑒證人員；司法鑒定報(bào)告反映代墊原土地所有權(quán)人往來款，賬面卻記入土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)用；開發(fā)土地毛地掛牌出讓，拆遷補(bǔ)償協(xié)議約定土地摘牌托底價(jià)與實(shí)際成交價(jià)溢價(jià)部分存在房企股東分成，企業(yè)管理層篡改刪除拆遷補(bǔ)償協(xié)議上述條款，隱瞞溢價(jià)分成多計(jì)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。