論“明法審數(shù)”的幾個(gè)問(wèn)題

陳維亮

《管子》提出治國(guó)要 “明法審數(shù)”。許多研究者認(rèn)為，“明法審數(shù)”是中國(guó)古代會(huì)計(jì)、審計(jì)活動(dòng)的制度原則，筆者贊同這樣的認(rèn)識(shí)。但是，有人提出“明法審數(shù)”審計(jì)思想的提出者為管仲，筆者并不認(rèn)同。

一、誰(shuí)提出了“明法審數(shù)”

提出“明法審數(shù)”的是《管子》。《管子》是我國(guó)古代著名的學(xué)術(shù)典籍之一，是一部論文集，是先秦諸子時(shí)代百科全書(shū)式的巨著。它的作者不是管仲。

春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期確實(shí)有管仲（公元前719～前645年）其人，他是中國(guó)古代著名的哲學(xué)家、政治家、軍事家。被譽(yù)為“法家先驅(qū)”、“圣人之師”、“華夏文明的保護(hù)者”、“華夏第一相”。

而《管子》是先秦時(shí)期各學(xué)派的言論匯編，大約成書(shū)于戰(zhàn)國(guó)（公元前475～前221）時(shí)代至秦漢時(shí)期，內(nèi)容很龐雜，包括法家、儒家、道家、陰陽(yáng)家、名家、兵家和農(nóng)家的觀點(diǎn)。《管子》篇幅宏偉，內(nèi)容復(fù)雜，思想豐富。全書(shū)16萬(wàn)言，為《論語(yǔ)》的10倍，《道德經(jīng)》的30多倍，為最宏偉的中國(guó)先秦單本學(xué)術(shù)論著，其價(jià)值和影響不亞于同時(shí)代的《商君書(shū)》。《韓非子·五蠢》說(shuō)“今境內(nèi)之民皆言治，藏商、管之法者家有之”，已將商、管并列。《漢書(shū)·藝文志》將《管子》列為道家著作，《隋書(shū)·經(jīng)籍志》改列法家類，當(dāng)時(shí)有86篇，今本實(shí)存76篇，其余10篇僅存目錄。

《管子》以黃老道家為主，既提出以法治國(guó)的具體方案，又重視道德教育的基礎(chǔ)作用；既強(qiáng)調(diào)以君主為核心的政治體制，又主張以人為本，促進(jìn)農(nóng)工商業(yè)的均衡發(fā)展；既有雄奇的霸道之策，又堅(jiān)持正義的王道理想；既避免了法家忽視道德人心的傾向，又補(bǔ)充了儒家缺乏實(shí)際政治經(jīng)驗(yàn)的不足。《管子》在思想史上具有不可抹殺的重要地位。

歷來(lái)都說(shuō)《管子》很難讀，這一方面是因?yàn)樗奈淖殖３Ｗx不通順，另一方面就是因?yàn)樗挠^點(diǎn)太豐富，太離奇，也太混亂了。所以，有人說(shuō)《管子》的中心思想就是沒(méi)有中心思想。其實(shí)，《管子》一書(shū)是有中心思想的，那就是中國(guó)先秦時(shí)期政治家治國(guó)、平天下的大經(jīng)大法。

因?yàn)楣苤偈恰笆ト酥畮煛保恰叭A夏第一相”，所以《管子》就托名管仲。其實(shí)，在《管子》這部書(shū)里，管仲的言論和事跡豐富到不近情理的程度，有些內(nèi)容完全脫離管仲當(dāng)時(shí)的時(shí)代背景，還有很多觀點(diǎn)彼此矛盾，各有各的立場(chǎng)。因此，該書(shū)并非管仲所寫(xiě)。

學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，《管子》的產(chǎn)生與許多先秦典籍類似，既非一人之著，亦非一時(shí)之書(shū)。顧頡剛先生就認(rèn)為它“是一部稷下叢書(shū)”。所謂“稷下叢書(shū)”，即是由世界上第一所由官方舉辦、私家主持的特殊形式的高等學(xué)府——稷下學(xué)宮作為當(dāng)時(shí)百家學(xué)術(shù)爭(zhēng)鳴的中心園地，有力地促成了天下學(xué)術(shù)爭(zhēng)鳴局面的形成，并且相繼產(chǎn)生了《宋子》《蝸?zhàn)印贰短镒印贰督葑印返葘W(xué)術(shù)著作。這些非一人一時(shí)所著之書(shū)通稱為“稷下叢書(shū)”。

提出“明法審數(shù)”的《管子》就是這樣一部與管仲?zèng)]有關(guān)系的書(shū)。

二、如何理解“明法審數(shù)”

《管子》雖然包羅萬(wàn)象，但嚴(yán)格地說(shuō)，它是一部政治經(jīng)濟(jì)學(xué)著作。不過(guò)，《管子》的卓越之處在于提出了“凡治國(guó)之道，必先富民”的民生主義的思想；而在具體方略上，《管子》提出了許多富國(guó)富民的方法，如：鹽鐵官營(yíng)，掌控糧食，鑄造貨幣，國(guó)家控制商品流通，增加財(cái)政收入，防止貧富懸殊……在這其中，就有“明法審數(shù)”。

“明法審數(shù)”載于《管子·幼官篇》，原文是：“若因處虛守靜人物，人物則皇。五和時(shí)節(jié)，君服黃色，味甘味，聽(tīng)宮聲，治和氣，用五數(shù)，飲于黃后之井，以倮獸之火爨，藏溫濡，行敺養(yǎng)，坦氣修通，凡物開(kāi)靜，形生理。常至命，尊賢授德，則帝。身仁行義，服忠用信，則王。審謀章禮，選士利械，則霸。定生處死，謹(jǐn)賢修伍，則眾。信賞審罰，爵材祿能，則強(qiáng)。計(jì)凡付終，務(wù)本飭末，則富。明法審數(shù)，立常備能，則治。同異分官，則安。”

《管子》在這里提出成為皇業(yè)、帝業(yè)、王業(yè)、霸業(yè)以及贏得群眾、帶來(lái)國(guó)強(qiáng)國(guó)富的若干條件后，又指出：修明法度，詳審政策，建立常規(guī)，配備能臣，可以帶來(lái)國(guó)治；按照不同職務(wù)，實(shí)行分官而治，可以帶來(lái)國(guó)安。這樣看來(lái)，“明法審數(shù)”的意思就是修明法度，詳審政策。

修明法度，詳審政策，應(yīng)該不僅包括審計(jì)，而且涉及到所有與數(shù)量、計(jì)算有關(guān)的全方位的治理國(guó)家政策和策略。

之所以人們更加注意到“明法審數(shù)”這個(gè)抽象原則對(duì)審計(jì)的意義，是因?yàn)椤豆茏印穼?duì)于審計(jì)理論與實(shí)踐方面的議論見(jiàn)解獨(dú)到。在《管子》一書(shū)中，多次論述過(guò)“ 明計(jì)數(shù)”、“ 審度量”、“ 度稱盆” 的問(wèn)題，《管子· 七法篇》甚至說(shuō)：“不明于計(jì)數(shù), 而欲舉大事, 猶無(wú)舟揖，而欲經(jīng)于水險(xiǎn)也”；“舉事必成, 不知計(jì)數(shù)不可”。這就是說(shuō), 在制定國(guó)家策略和計(jì)劃時(shí)，必須以真實(shí)的數(shù)據(jù)為依據(jù)。《管子》提出理財(cái)為治國(guó)之本，應(yīng)節(jié)約開(kāi)支，量入為出，對(duì)國(guó)家財(cái)政收支活動(dòng)進(jìn)行全面考核和審查，這就必然產(chǎn)生“明法審數(shù)”的審計(jì)思想。

按照《管子》的論述，欲國(guó)強(qiáng)民富，統(tǒng)治者在管理國(guó)家財(cái)政收支時(shí)必須采納“明法審數(shù)”這條重要原則。這一重要原則包含兩方面含義：“明”和“審”是手段，其目的是為了實(shí)現(xiàn)“法”和“數(shù)”的制度公正性和社會(huì)認(rèn)同性；為此，負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作的官員必須熟悉、了解法律，按照國(guó)家頒布的法令法規(guī)和規(guī)章制度辦事，維護(hù)法律的尊嚴(yán)，在清楚國(guó)家財(cái)政收支實(shí)際情況和財(cái)政出入之?dāng)?shù)的情況下，進(jìn)行財(cái)政收支的審核考查，最大限度地防止不法行為或差錯(cuò)的發(fā)生。

“明法審數(shù)”既包含了財(cái)務(wù)制度的建立健全，也包括審計(jì)制度的建立健全，只有這樣，才能“法立數(shù)得”。《管子》認(rèn)為，會(huì)計(jì)不僅僅是一項(xiàng)計(jì)算和記錄的工作，而是治理國(guó)家的必要手段，必須利用健全的制度進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)會(huì)計(jì)核算與審查，不僅僅要計(jì)數(shù)，還要量國(guó)費(fèi)，查財(cái)用，以達(dá)到節(jié)用的作用。只有“明法審數(shù)”，才能取得準(zhǔn)確而真實(shí)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，也才能有良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

三、“明法審數(shù)”的影響與借鑒

“明法審數(shù)”作為一條重要的規(guī)范原則，成為春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期的統(tǒng)治者在監(jiān)督管理國(guó)家財(cái)政收支時(shí)所遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。

古代的審計(jì)監(jiān)督工作之所以要遵循“明法審數(shù)”的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，說(shuō)明封建統(tǒng)治者已經(jīng)認(rèn)識(shí)到審計(jì)作為控制和監(jiān)督國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)的手段的重要性。為維護(hù)統(tǒng)治階級(jí)的利益，他們必然期望于從“明法”和“審數(shù)”兩個(gè)方面來(lái)保證國(guó)家財(cái)政收支的實(shí)現(xiàn)。“明法審數(shù)”作為一條重要的審計(jì)原則，成為當(dāng)時(shí)政府審計(jì)監(jiān)督的重要標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，被后來(lái)歷朝統(tǒng)治者所推崇，所繼承，所借鑒。

正確理解“明法審數(shù)”必須從國(guó)家和會(huì)計(jì)個(gè)體兩個(gè)方面來(lái)認(rèn)識(shí)：從國(guó)家層面講，“明法”，就是國(guó)家要制定明確的法令，還要嚴(yán)明地執(zhí)行法令；“審數(shù)”，就是國(guó)家要制定完善的會(huì)計(jì)工作策略并且審查會(huì)計(jì)工作策略、方法的執(zhí)行情況，審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員要熟稔財(cái)政收支情況及財(cái)物出入的數(shù)量。從會(huì)計(jì)個(gè)體講，“明法”，就是會(huì)計(jì)人員必須知法、懂法，在會(huì)計(jì)工作中要遵紀(jì)守法，嚴(yán)格按照國(guó)家所頒定的法令辦事；“審數(shù)”，就是會(huì)計(jì)人員必須熟悉、了解國(guó)家會(huì)計(jì)工作方法策略，在工作中要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)工作的方法策略。

作為抽象的審計(jì)原則，“明法審數(shù)”與現(xiàn)代審計(jì)中的“政策性原則”、“法令性原則”等的含義基本上是一致的。可以說(shuō)，《管子》的“明法審數(shù)”，不僅在我國(guó)是最早提出來(lái)的審計(jì)原則，就是在世界上也稱得上是最古老的審計(jì)原則。

“明法審數(shù)”的制度思想在當(dāng)今并沒(méi)有過(guò)時(shí)，借鑒其制度思想之精髓，對(duì)于建設(shè)社會(huì)主義審計(jì)制度文化大有裨益。不僅可以依靠“明法審數(shù)”的理念文化和倫理文化，更應(yīng)該將“明法審數(shù)”中客觀公正的精神運(yùn)用到審計(jì)制度文化建設(shè)的方方面面。在建立完善審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、審計(jì)人員繼續(xù)教育、審計(jì)從業(yè)資格管理辦法、審計(jì)人員獎(jiǎng)懲辦法等各類規(guī)章制度方面，都要秉承“明法審數(shù)”的審計(jì)思想。