企業集團提升內部審計履職能力的思考

趙義軍（高級會計師） 文國峰（高級會計師）（黑龍江北大荒農業股份有限公司 黑龍江哈爾濱 150090）

一、內部審計的作用和意義

內部審計隨著經濟發展，不斷適應組織體制，滿足組織需求，進而完善和成長。我國內部審計工作經過30多年的制度建設與不懈努力，得以快速發展，在內部審計理念、職能、范圍、技術、模式、機構、人員等方面內涵更加充實和豐富，實現了一系列的轉變：審計理念從監督制約向管理服務轉變，審計職能從查錯防弊向增加價值轉變，審計范圍從單一的財務收支活動向全方位管理轉變，審計技術從手工向信息化轉變，審計模式從內部控制向風險戰略目標轉變，審計機構從雙重領導向審計委員會模式轉變，審計人員從行政管理方式向職業化方向逐步轉變。內部審計在提高企業經營管理水平、促進完善企業內控建設并監督執行效果、增加企業價值的作用日益凸顯。

進入21世紀，全球經濟的發展帶動了科學技術的進步，新產品、新科技、新思維對傳統理念形成強大的沖擊，特別是網絡技術、通信手段的發達及信息系統應用質量的提高和改善，對組織外部環境和內部生產管理方式都產生了實質影響。自黨的十八大開始，黨和國家對新時期的審計工作賦予了更高的目標和要求，在制度上有力保障和促進了內部審計在我國審計體系中職能和作用的發揮。2018年出臺的《審計署關于內部審計工作的規定》對內部審計的概念、履職范圍、審計目標等進行了細化和規范。各類審計機構尤其是內部審計作為組織安全、健康運轉的有力支撐和保障，在防范風險、推動發展、促進組織發展目標實現發揮著重要作用，可以預期，新發展階段內部審計作為重要的審計力量，將會全方位、更高效地為組織增加價值和實現公司治理目標不懈努力。新的審計使命和任務也必將推動我國內部審計工作不斷前進和快速發展。

二、現階段內部審計履職急需解決的事項

我國現有審計監督體系主要包括國家審計、社會審計和內部審計三類，由于工作目標、工作依據、工作權限不同，這三類審計的職能定位存在明顯差別，它們各自按職能和目標履行審計職責，而內部審計是這個體系中不可或缺的重要力量。由于組織規模、業務性質、管理方式、戰略理念、所處的行業差異，企業內部審計工作在促進完善和加強內部控制、規范公司治理以及做好審計服務適應經濟發展方面，還面臨著一些困難需要及時解決。

（一）機構設置及人員配備不到位。一些企業未設置內部審計機構，或有的企業雖然設立了審計部門，但審計職能掛靠在財務、風險內控、法律事務、紀律檢查等部門，不能完全獨立，工作重心偏離現象依然存在；審計工作的實際領導由企業財務總監或副總經理領導并向其匯報工作，存在職能定位不高的問題；審計人員的編制、薪酬管理、職務晉升及審計資源的配置完全由所屬單位負責，行業主管部門無法有效統籌相關人力資源配置；涉及審計查出的重要問題因屬企業財務總監或副總經理自身分管工作的原因而寫不到報告當中，致使部分審計問題整改工作無法有效落實等情況時有發生。

（二）參與公司治理的效果不明顯。IIA曾提出公司治理有效的“四大基石”，內部審計和外部審計與公司權利決策機構良好配合、協調運轉，是判斷這個組織公司治理結構是否健全和完善的標準。在“四大基石”中，內部審計無疑是整個治理體系中重要的一環，同時為組織筑起了治理的第三道防線，但在實際工作中，因涉及企業自身性質、管理體制、經營理念等影響因素，很多企業將內部審計定位為經理層下設的行業管理部門，審計地位低，在進行同級審計時，會在一定程度上存在工作難以開展的情況，容易被束縛手腳。有的公司即使設置了“三會”，往往因流于形式，無法保障董事會及其審計委員會對內部審計的有效指導和溝通，長此以往，內部審計履職受限并逐漸邊緣化，參與公司治理的效果不明顯，其作用也難以發揮。

（三）審計隊伍建設難度重重。部分企業將內部審計崗位作為財務人員的養老部門，人員老化現象嚴重，這些人員普遍存在鉆研業務、學習意愿不足的問題，雖然資格老、經驗多，但學習少、學歷低，學習能力和創新動力不足，無法適應新時代審計對新技術、新手段應用能力要求。有的企業不注重內部審計隊伍梯隊建設和專業人才的培養，對于工程、計算機、金融證券、投融資等方面的專業人才配備欠缺，對審計人員后續培訓不足，加之有些企業待遇過低，招聘不到新員工，造成現有人員年齡結構偏高和專業結構單一的局面，審計隊伍建設難度重重。

（四）審計發現和問題追蹤效果差。由于內部審計缺乏話語權，導致審計發現以及問題追蹤效果差。有的企業分管領導考慮“上級對下級績效考核”等，造成內部審計“發現問題”難以形成，即使審計發現問題也輕描淡寫。另外，從整改的角度看，被審計單位沒有建立責任追究、保障措施一體的制度體系，對審計發現問題跟蹤整改不到位，會出現屢審屢犯的狀況。審計結果未充分考慮利益相關方如黨委、紀檢監察、董事會、監事會等運用需求，缺乏與審計運用的配套措施保障，因此相關審計成果運用與轉化工作常存在滯后的現象，效果差。

（五）在統籌發展和安全中的作用尚待發揮。2020年，突如其來的新冠肺炎疫情使全球經濟和發展遭受沖擊，在世界主要經濟體中中國成為唯一實現經濟正增長的國家，這得益于我國獨特的社會主義制度優勢。分析當前復雜的國內外形勢，“統籌組織發展和安全”仍是新發展階段的重要任務。肩負防范風險和維護安全發展重任的審計部門如何為各級組織發揮應有作用，我國審計體系內的三類審計如何協同發展，如何促進組織最大限度增加價值將是今后一個時期著重解決的問題。

三、對企業集團提升內部審計履職能力的建議

針對企業當前內部審計管理中存在的問題，筆者結合在上市公司多年實際工作進行思考和分析，為提升內部審計的履職能力，建議除了加強內部審計機構建設、合理增加相關勝任能力的人員外，還應注重體制和機制建設，從戰略高度上與決策層、管理層建立緊密的聯系。

（一）優化機構人員，建立適當的匯報體系。要充分發揮內部審計的確認和咨詢服務為組織增加價值職能，從企業自身實際出發，調優審計機構，配強內部審計人員，加強相關權利保障則最為關鍵。第一，從公司整體利益出發，應將內部審計轉為由董事會領導的工作機構，同時加強業務上的指導和監督，優化審計機構設置，配齊配強所需要的各類專業人才，必要時將內部審計與經營管理部門在層級上區別開來，適當調高級別。第二，調整匯報體系，建立審計機構負責人直接與董事會或董事長溝通、匯報審計事項的制度。根據國外一些實踐經驗看，從匯報關系上能真正體現出內部審計的獨立性和權威性，直接向董事會或董事長等決策機構匯報，有關專業意見才可能會得到落實，內部審計機構和人員才可能得到應有的重視，增加審計人員的獲得感。第三，嚴格執行我國審計法律、法規和內部審計準則對內部審計保持獨立性的規定，在工作中不得負責相關業務的“決策與執行”，企業集團有關審計制度中要明確規定“保持獨立”，在內部控制流程設計時不得將內部審計納入部分業務執行環節且不屬審計監督職能的業務流程，定期對公司管理制度、流程與“獨立”相關方面的遵循效果加強檢查和監督力度，最大限度地在組織的體制和機制上做好對內部審計履職的相關保障工作。

（二）落實國家政策，強化黨委與董事會的雙重領導。我國2018年修訂的內部審計相關規定明確提出了“應建立總審計師制度”及“保障內審獨立性的領導機制”等方面要求，只有有效設立內部審計機構并適當提高級別和地位，才能更好地提升其履職能力。首先，內部審計要提高政治站位，加強對現階段黨的各項方針政策的學習、理解、應用，并運用于審計具體工作當中，在年度審計計劃、質量相關管控、審計問題追蹤、中長期規劃等方面及時聽取黨委的意見，時刻保持與黨的方向和步調一致。其次，在體制和機制建設上，加強董事會的領導，公司章程、議事規則上明確審計機構的設置和層級，在董事會及其審計委員會的領導下，內部審計通過出色的工作能力和業務成果，勢必會在組織中樹立威信和聲譽。充分發揮審計委員會權限，評估相關工作成果，加強內部與外部審計師的溝通協調機制，定期召開董事會審計委員會會議。再次，國有企業應設立總審計師崗位，建立相應制度，協助黨委和董事會管理內部審計工作。同時總審計師要在公司章程等中明確為高級管理人員，符合條件的可推選成董事會成員，工作中應列席董事會、股東會會議，在日常經營管理、董事會、股東會等相關企業重大事項、重大決策中起到知情、輔助決策、協調的作用，切實為黨委和董事會的領導和決策把好關。

（三）兼任監事會工作部門，助力企業集團長遠發展。從上市公司披露信息看，很多上市公司監事會基本上多年未發表過對公司重大決策事項的異議和反對意見，多數監事會也沒有下設相應的工作機構，我國部分上市公司監事會形同虛設，沒有真正履行維護股東合法權益及對相關高管人員的監督。有的公司監事會淪為會議簽字的機器，甚至成為董事會在相關業務和數據造假的同伙。糾其原因，一是我國監事會相關制度建設和體系設置存在一定的缺陷；二是監事會沒有下設相應的工作部門，由于沒有抓手，不能獨立有效發揮作用。筆者認為內部審計機構兼任監事會的工作機構合理且必要，兩者的目標是一致的，都是對企業治理意義上的監督，監事會著重宏觀層面，內部審計側重微觀和具體，內部審計在工作中取得的審計成果會幫助監事會真正起到公司治理的作用，兩者實際上是相互促進的。實際操作上，一些上市公司監事會依托內部審計或紀檢監察等機構不僅有效地解決了工作上沒有抓手的問題，而且也發揮了內部審計機構在日常資金管控、投資決策、項目建設等方面提供專業意見的作用，形成雙贏的局面，將內部審計設置于監事會下面，也有益于公司形成監督合力，促進完善內部管理體制建設和各項事業良好發展。

（四）實行“獨立監事”制度，逐步形成審計人才的輸送基地?！蔼毩⒍隆敝贫仍谖覈鲜泄局袑嵤┙?0年，由于獨立董事在財經、管理、法律、投融資等方面的專業水平和業內影響力，他們在公司規范運作、維護公司利益和中小股東合法權益方面做出了突出貢獻?？沙浞謱W習和借鑒獨立董事相關經驗，嘗試實行“獨立監事”制度，從公司治理的角度看，“獨立監事”有助于在企業內部治理和日常經營中提出適合企業改善的辦法和思路。

在實際工作中可由企業集團所屬的內部審計人員組成“獨立監事”人才庫，從中抽取適當人員委派到集團各企業，獨立監事不參與委派企業經營，只行使監事的職權，任期3年（與董事會或監事會的任期相同），日常的考核由企業集團審計部、人力資源部和所委派公司共同進行，任期內根據獨立監事的參會、提出建議等情況進行履職考核，到期決定是否勝任和更換聘任，從而更好地對企業經營管理進行獨立監督。

作為企業及行業內的專業人員、專家型人才，由于內部審計對企業自身比較了解，對財務、內控、經營、公司治理、投資、法律等具體業務的流程、風險點等比較熟悉，能迅速投入工作。同時獨立監事相關制度的建立可減少外聘專家的支出，也便于企業集團進行整體經營部署、清產核資及大型審計事項等全面性工作的開展，對于企業集團風險控制、防止各類舞弊狀況發生具有重要意義，也是對企業集團審計人才隊伍培養的一種有益的嘗試。

（五）制定行業考評體系，嘗試差異化的審計監督與評價考核。目前，企業內部審計部門設立不統一，放在經理層管轄范圍內的所占比重較大。通常情況下，經理層管理下的審計部門，其地位相對于董事會或董事長直接管理地位弱，尤其在對同級別部門、單位進行審計的情況下，受到審計地位低或排名靠后影響，在實際中很難順利開展工作。因此，建立科學的考核評價體系，加強差異化的審計監督與評價考核，對于提高內部審計人員職能地位和工作積極性至關重要。

近年來很多企業采用平衡計分卡和KPI模式對內部審計設定指標進行評價，但實際工作中也存在不足，尤其是在指標設計和權重設置等方面仍存在很大爭議。也有一些單位通過采用“積分制管理辦法”“星級管理辦法”等，取得了較好的效果，值得推廣和借鑒。所以科學設置考核評價體系，充分協調效率與公平的關系，處理好員工之間能力、態度與業績之間的關系十分必要，筆者建議著重考慮以下兩方面：

一是借鑒上海證券交易所行業監管的理念，可由內部審計行業協會牽頭，以平衡計分卡為基礎，分行業科學制定考評體系及各類考核指標。從2015年起交易所研究制定出一系列分行業的披露要求，將全部公司分成7大行業，目前陸續制定出20多個具體行業涵蓋房地產、電力、零售、農林牧漁等。這個行業指引運行6年來，應用范圍已達滬市公司總市值的80%以上，通過強制和自愿披露有機結合，使上市公司的信息披露能力得到不同程度的提高。而制定內部審計分行業考評體系，可由上市公司或國有企業自愿選擇試行，運行一個時期再強制實行，同時對內部審計考評效果加強信息披露，建立相關信息披露義務人及責任追究制度，不斷推進內部審計工作再創佳績。

二是解決中央企業內部審計的權限和地位不足問題。2020年9月國資委印發的《關于深化中央企業內部審計監督工作的實施意見》，在“強化約束激勵約束機制”中對審計的職能地位進行了深度和前瞻性的規范。借鑒國家對中央企業內部審計工作要求，建議在企業集團同級部門和人員中嘗試實行差異化的監督和考評制度，對于內部審計機構要定位于比其他部門高半格或一個層級，內部審計負責人級別介于部門經理與公司高管中間，由董事會審計委員會負責對機構和人員進行具體的績效和業務考核，而不是交由經理層下設的同一層級人力資源進行。這是內部審計機構和人員權限、地位改善和提高的一次有意義的探索，只有不斷思考，不斷借鑒，不斷創新，才能促進內部審計體制、機制更加完善，為組織發揮增加價值的作用才會更加突出。