城投類企業財務管控要點探究

葉晨芳（高級會計師）（福州中服出國人員服務中心 福建福州 350011）

隨著我國改革開放的不斷深入，許多地方政府組建了城投類企業參與城市的開發建設，有些城投類企業已經成為當地經濟發展的重要引擎。城投類企業的主營業務為土地一級開發、市政及公建項目建設和征收安置房開發建設，具有建設任務重、建設項目多、資金使用量大等特點，而且大部分資金為財政資金，因此城投類企業加強自身的財務管控顯得尤為重要。

一、城投類企業財務管控的主要目的

（一）按時完成地方政府下達的建設任務

城投類企業的市政及公建項目建設業務大都是功能性業務，由地方政府直接委托其負責建設，對項目的完工時間有具體要求。為了能按時完成地方政府下達的任務，城投類企業的市政及公建項目建設進度緊、任務重，且對項目的每個節點都要求限時完成，因此其進度款要按時支付。另外，城投類企業的土地一級開發項目的征地費及稅費和房屋征收安置補償費也要求及時付款，征地費及稅費若超過時限付款，則要重新履行審批程序；房屋征收安置補償費如果支付不及時，會阻礙項目的推進速度，甚至會引起被征收戶上訪，影響社會的團結和穩定。因此城投類企業應加強財務管控，優化付款審批程序，及時籌措資金支付相關項目款項，助推項目建設進程，按時完成地方政府下達的建設任務。

（二）降低企業資金成本

城投類企業的資金收入基本上都來自于地方政府財政部門，受地方政府財政撥款時間和撥款金額不確定性的影響，如果有些項目要求及時付款，則會出現資金短缺現象。另外，有些財政資金不夠富足的地方政府將土地一級開發業務委托城投類企業實施開發，該地方政府可能會要求城投類企業先行墊付資金，待土地出讓后再根據土地一級開發成本加上一定比例的管理費后向城投類企業撥付其墊付的資金。由于土地一級開發成本包含征地費及稅費、房屋征收安置補償費、被征地農民社會保障金以及基礎設施及配套設施建設費等費用，所需資金量較大，城投類企業如果自有資金不充足，則很可能會影響項目的開發進度。因此城投類企業應加強財務管控，拓寬融資渠道，優化融資方式，合理使用資金，以降低企業的資金成本。

（三）降低企業財務風險

城投類企業的市政及公建項目建設、征收安置房開發建設項目均為工程類項目，一般情況下按每月完成的工程量支付工程進度款，單筆付款金額較大；土地一級開發項目中的征地費和房屋征收安置補償費單筆付款金額更大，特別是房屋征收安置補償費，單筆付款金額少則幾千萬元，多者達幾億元。另外，地方政府每年下達給城投類企業的項目較多，致使該類企業財務的工作量也較大。因此，城投類企業應加強財務管控，合理設置財務崗位，提高付款精確度，提升會計核算和管理質量，以降低企業的財務風險。

二、城投類企業財務管控要點

（一）會計核算方面

1.優化會計核算賬套設置，設立項目子賬套進行會計核算。城投類企業承建的市政及公建項目數量眾多，按照基本建設項目管理的相關規定，市政及公建項目竣工交付使用后要進行竣工財務決算審計，如果在會計核算時僅在一個賬套中進行項目明細核算或項目輔助核算，則每個項目進行竣工財務決算審計時都要提供企業幾年的財務賬簿和憑證，這樣不僅增加了審計人員查閱賬簿和憑證的工作量和工作難度，而且與該項目無關的企業財務信息也提供給了審計人員。為此，城投類企業在搭建會計核算框架時可采用一個主賬套加N個項目子賬套的方式，項目的收付款在主賬套中核算，項目的投資額在項目子賬套中核算，并通過“內部往來”科目與主賬套關聯核算。例如：某項目支付建安工程款1 000萬元，則在主賬套中借記“內部往來——某子賬套”1 000萬元，貸記“銀行存款”1 000萬元；在子賬套中借記“建筑安裝工程投資”1 000萬元，貸記“內部往來——主賬套”1 000萬元，在主賬套的憑證后面附銀行付款單據原件和付款審批表原件，在子賬套憑證后面附銀行付款單據復印件、付款審批表復印件及項目工程量審批資料、合同等附件原件，合并報表時將“內部往來”科目借貸金額相互抵消。企業在進行某市政或公建項目竣工財務決算審計時，僅需向審計人員提供與該市政或公建項目有關的賬簿和憑證，這樣不僅減輕了審計人員的工作量和工作難度，提高了審計效率，還有利于保守企業的商業秘密。

2.合理設置會計核算科目，優化會計報表項目列報。由于城投類企業的三類主營業務資金來源和業務模式不同，因此應分類別分科目核算。在設置會計核算科目時，土地一級開發業務可參照土地儲備資金會計核算辦法設置“收儲項目”“待攤支出”“財政撥款收入”“交付項目支出”等科目進行核算；市政及公建項目建設業務可設置“建筑安裝工程投資”“設備投資”“待攤投資”“其他投資”“基建撥款”等科目進行核算；征收安置房開發建設業務可參照房地產開發企業的會計核算方法設置相關會計科目進行核算。在會計報表列報時，將核算土地一級開發和市政及公建項目投資額的會計科目在“其他非流動資產”項目列報，將“基建撥款”科目在“資本公積”項目列報，這樣不僅增加了企業的總資產，還增加了企業的凈資產，有利于提高企業的主體信用評級，降低企業的資產負債率，有效提高企業的融資能力，降低企業資金成本。

3.及時辦理市政及公建項目竣工財務決算，提高企業經濟效益。由于市政及公建項目竣工驗收后，部分城投類企業未及時辦理項目竣工財務決算，因此有些地方政府財政部門在撥付建設單位管理費時，通常會預留部分金額未予撥付，待城投類企業辦理完竣工財務決算手續后再撥付剩余的建設單位管理費；有些地方政府財政部門還對項目竣工財務決算工作做出獎懲規定，待城投類企業辦理完竣工財務決算手續后根據具體情況撥付建設單位管理費。因此，城投類企業在項目竣工驗收后要及時辦理竣工財務決算，以最快速度獲取最大金額的項目建設單位管理費收入，從而提高企業的經濟效益。

（二）資金管理方面

1.加大資金支付環節審核力度，防止錯漏或舞弊事件發生。由于城投類企業項目的單筆資金支付金額較大，因此在日常付款審批過程中，各個審批環節應加大審核力度，業務經辦環節應認真審核項目付款所需的工程款支付申請表、工程款支付證書及合同等資料是否齊全；造價審核環節應認真審定當月工程進度款應支付金額；財務審核環節應認真審核該款項是否已達到合同等約定的付款時間，發票是否符合相關規定，發票金額是否有誤；公司領導簽發環節應認真審核各付款審核環節是否都已經審核并簽字確認，以防止資金支付環節出現錯漏或舞弊現象。

2.實行資金集中管控，建立資金池，及時墊付支付時間較急的項目資金。由于城投類企業項目較多，部分項目的資金收付時間容易錯配，即有些項目地方政府財政部門已將工程款撥付至企業，但該項目卻未到進度款支付時間；有些項目急需付款，但地方政府財政部門卻未將該款項撥付到企業。為了能按時完成地方政府下達的任務，城投類企業可將所有財政項目的資金集中管控，建立資金池，資金統籌調配使用（但不得挪用于企業自營項目），將暫時未使用的資金調配給急需資金的項目先行支付，待該項目地方政府財政部門款項撥付到位后再調回使用，在一定程度上緩解財政撥款滯后項目的資金壓力，提高城投類企業財政資金的使用效益。

3.按月編制資金收支預算，提高企業資金使用效率。城投類企業主營業務的最終資金來源絕大部分為地方政府財政部門，由于地方政府開發建設的項目眾多，且財政資金收入易受土地出讓市場行情的影響，因此項目財政撥款時間和金額不好預測；另外，城投類企業土地一級開發業務中的房屋征收工作受被征收戶的意愿和情緒影響較大，因此其推進速度不好預計，致使房屋征收安置補償費的付款時間和金額也難以預測。因此，城投類企業如果按照一般企業的通常做法按年編制資金收支預算，則會導致其執行結果與預算目標偏差較大。為保證資金的有效使用，城投類企業可按月編制資金收支預算，首先，應明確每月資金收支預算的編報時間，例如確定各部門應于每月20日前將下月的部門資金收支預算報送財務部門，財務部門應于每月25日前匯總后編制公司下月資金收支總預算報送公司管理層審批。其次，應規定預算外資金必須另外履行資金收支預算審批程序。公司資金收支總預算經管理層批準后應嚴格執行，預算內資金按照正常的付款審批程序批準后即可付款，預算外資金則要按照預算審批程序報管理層批準后，方可按照正常的付款審批程序申請付款。再次，應明確各部門資金收支預算的內容，使編制的資金收支預算與實際情況相符，有效提高企業資金的使用效率。

4.拓寬資金來源渠道，及時籌措項目所需資金。城投類企業為資金密集型企業，資金使用量較大，因此不能僅僅等、靠、要地方政府財政撥款，而是要拓寬資金來源渠道。除傳統的銀行貸款外，要積極爭取發行企業債、中期票據、短融及超短融等金融工具，有條件的企業可以爭取發行外幣債，實行資產證券化，收益較高的房地產開發類業務可以爭取使用融資租賃資金，通過多種渠道及時籌集項目所需資金，不斷降低資金成本，按時完成各項開發建設任務。

（三）財務管理方面

1.加大日常管理經費稽核力度，嚴格遵守中央八項規定精神。城投類企業大多為國有企業，除須執行國家法律法規的相關規定外，還須嚴格遵守中央八項規定精神，因此城投類企業應加大日常管理經費的稽核力度。一是要嚴格執行相關文件規定的費用報銷標準，不可超標準報銷費用；二是相關單據要齊全，報銷單據中不能只有發票，沒有其他佐證單據，例如，報銷差旅費要有出差審批單據；報銷業務招待費要有預算單據和結算單據，另外還要附上菜單作為發票的附件；三是審批單上的各環節簽字要齊全，如果有特殊情況口頭請示后先執行，事后也要補齊簽字審批手續。

2.嚴格控制工程款（費用）及征遷款支付進度。由于城投類企業不管是工程款（費用）還是征遷款，單筆付款金額都較大，因此如何管控項目付款時間節點，對城投類企業的資金利息支出或是利息收入都有較大影響。為此，城投類企業應嚴格控制工程款（費用）及征遷款的支付進度，嚴格審核項目付款時間節點是否符合合同的相關約定，在不影響工程或是征遷進度的情況下，一般可安排在付款時限的最后一天付款，這樣既可以降低融資資金的利息支出，還可增加財政撥款的利息收入，從而降低企業的資金成本。

3.及時追回多付的工程款（費用）。一般情況下城投類企業項目的工程款（費用），在工程竣工驗收后可預付至合同金額的70%至80%，但有些項目部分工程款（費用）的實際結算金額低于已預付金額，因此城投類企業應制定相關規定，明確追回多付的工程款（費用）工作的責任部門（一般情況下由項目建設部門負責），及時追回多付的工程款（費用），以保證企業資金的有效使用及安全。

（四）稅務管理方面

1.支付的市政及公建項目工程款（費用）要盡量取得增值稅專用發票，以降低企業稅務風險。由于地方政府下達給城投類企業建設的市政及公建項目竣工后一般要移交給地方政府指定的運營（管養）單位運營管養，但目前相關稅收法律法規并未明確市政及公建項目移交運營或管養環節是否要繳納增值稅，因此城投類企業在移交時大多未繳納增值稅，所以有些城投類企業支付的市政及公建項目工程款（費用）未取得增值稅專用發票，而是收取普通發票簡化處理。若稅務機關要求城投類企業在市政及公建項目移交運營或管養環節繳納增值稅，則收取普通發票的城投類企業將會因為沒有進項稅額抵扣而承擔稅費損失。因此，城投類企業支付的市政及公建項目工程款（費用）要盡量取得增值稅專用發票，先做進項稅額轉出處理，如果稅務機關要求市政及公建項目在移交運營或管養環節繳納增值稅，則可以與稅務機關溝通，將轉出的相關進項稅額轉回抵扣，以降低企業的稅務風險。

2.及時理清企業支付的款項需要開具增值稅專用發票還是普通發票（非稅票據），提高企業稅務管理效率。城投類企業支付的款項不一定都要取得增值稅專用發票，有些項目支付的款項收取普通發票就可以，有些支付的款項甚至無法取得增值稅發票。例如，城投類企業建設的征收安置房項目，由于受征遷等因素影響，目前還有部分項目選擇按營改增前的老項目簡易計稅。由于這類項目的增值稅進項稅額不能抵扣，因此城投類企業支付相關款項時只需收取增值稅普通發票即可。對于地方政府下達給城投類企業的土地一級開發項目，城投類企業在土地開發過程中需支付征地費，一般情況下征地費由城投類企業先繳納給地方政府相關部門，然后由地方政府相關部門支付給被征收戶。由于地方政府相關部門無法開具增值稅發票，因此城投類企業只能收到地方政府相關部門開具的相關非稅票據。城投類企業應及時理清相關項目是否必須取得增值稅專用發票，如果不用收取增值稅專用發票，則應及時通知業務部門取得增值稅普通發票或非稅票據，這樣可簡化稅務處理手續，提高企業稅務管理效率。

3.及時、充分享受相關稅收優惠政策，降低企業稅負水平。城投類企業的部分業務為國家鼓勵發展的業務，國家對該類業務會給予一定的稅收優惠政策。例如，對改造安置住房建設用地免征城鎮土地使用稅，對改造安置住房經營管理單位、開發商與改造安置住房相關的印花稅予以免征，銷售普通住房增值率未超過20%的免征土地增值稅。有些地方政府還規定，棚戶區或危舊房改造安置房項目不預征土地增值稅。城投類企業應及時梳理并充分享受相關稅收優惠政策，以降低企業的稅負水平，提高企業經濟效益。

三、結語

城投類企業的主營業務與一般企業的業務不同，因此其財務管控的手段和方式與一般企業也不同。城投類企業應明確自身財務管控的要點，不斷提升財務管控能力，強化財務管控力度，按時完成地方政府下達的建設任務，降低企業資金成本，防范企業稅務風險和財務風險，提高企業經濟效益，保證企業資金的有效使用及安全。