新稅率調整下建筑企業稅負困局及籌劃

韋紅萍

（廣西建工集團控股有限公司，南寧 530200）

引 言

新稅率調整對建筑施工企業的進項成本結構及內部進銷項平衡的管理提出了更高的要求，因為新的稅率政策不利于建筑施工企業降低其稅負，或者說使稅負管理措施的施行產生了較大的難度。建筑施工企業應該積極研究新稅率對其稅負管理造成的困局，并制定科學的對策。

一、建筑企業稅負管理在稅率調整下遭遇的困局

（一）進項成本的結構需要做出合理的調整

稅率的調整是伴隨著營業稅改增值稅而發生的，商品在流通的過程中會存在一個升值的過程，一、二、三產業的增值稅鏈條在營改增實施之后得到了進一步的完善，國家將原本實施多年的營業稅改為增值稅的主要目的還是激發市場活力以及提高稅收的合理性。建筑施工企業在生產經營的過程中要采購大量的施工材料，雇傭人力和機械，或者購買專業化的技術服務（如建筑地質勘探、法律咨詢）。在這些活動中都會存在進項稅抵扣的問題，在具體實施的過程中就會涉及抵扣稅率。（表1）建筑工程項目中成本最大的部分一般為材料的采購費用，因而企業要提高其經濟效益就必須在保證質量的前提下盡可能降低材料采購成本。但在新的稅率之下，進項抵扣稅額總體上比較低，不少是按照3 %來抵扣的，建筑施工企業的運行成本在這種情況下偏高。由于不同的經營方式導致進項抵扣率存在較大的差異，因而施工企業應該對原有的物資采購體系、分包體系等開展一定的結構性優化。例如，在分包工程方面優先考慮一般納稅人。另外，營改增之后對各個環節的發票管理提出了更高的要求。發票是產品和服務流轉的證據，也是納稅的重要依據。通過這些措施可提高進項抵扣的程度，減少稅務支出，進而間接地提高企業的效益。

表1 建筑企業增值稅進項抵扣率（部分列舉）

（二）建筑施工企業稅負加重

營業稅改為增值稅是在2016年5月全面推開的，在具體實施的過程中，稅務部門對稅率做過幾次比較顯著的調整。第一次對原有稅率做了兼并處理，也就是將增值稅稅率梯隊中的13 %取消了，將其并入11 %中，執行時間自2017年7月開始，減并之后的稅率變為6 %、11 %、17 %；第二次稅率改變是在2018年，主要目的是降低稅率，將11 %和17 %分別下降一個百分點，變成了10 %和16 %；第三次調整時間為2019年，繼續下調稅率，具體的變化是10 %下調為9 %，16 %下調為13 %。三次稅率調整對建筑施工企業的成本管理產生了不同的影響：第一次調整的重點不涵蓋建筑施工行業，因而幾乎未受影響；第二次調整起到了降低建筑企業稅負的作用；第三次調整，也就是現行的稅率政策，產生了不利的影響，因為進項稅率從最高的16 %下調到了13 %，降幅為3個百分點，然而同期的銷項稅率僅僅降低了1個百分點，也就是說建筑施工企業能夠抵扣的稅金相對減少了，其稅負上升的風險進一步增加。

（三）企業內部進銷平衡受到影響

建筑施工企業根據其技術實力、施工資質等可劃分為多個級別，在大型建筑工程項目中大多采用EPC總承包模式，也就是承包商統一負責工程勘察、工程設計、施工材料的采購、機械設備采購和租賃及施工人員安排，并且在這種承包模式下還經常出現項目分包的情況，即在施工過程中從小規模納稅人那里臨時租賃一些機械設備。在這種復雜的管理體系之下，很容易出現增值稅稅款無法統一的問題。另外，大型建筑施工企業涉足領域較多，經常按照專業差異組建不同的子公司，最為常見的情況是按照預制混凝土構件或鋼結構件、土建、電氣等專業劃分出不同的子公司，進項稅額和銷項稅額在不同的子公司中呈現不同的情況，有些是進項稅大于銷項稅，有些則正好相反，前者會產生進項稅留抵額，但這兩種情況都反映出進項稅額和銷項稅額之間不完全匹配，而建筑施工企業稅負管理的風險也會因此而上漲。

二、新稅率下解決建筑施工企業稅負困局的措施

（一）稅收籌劃思維要適應新稅率調整的結果

建筑施工企業實際上具有多個實施路徑可提升其經營效益，比較常規的思路是控制和降低稅負、控制經營過程中的成本支出，以及提升經濟活動的利潤率等。嚴格來講，控制稅負本身也是降低成本的一個方面。不可否認的是，在新稅率政策下，建筑施工企業的稅負存在較大的上升壓力，在這種情況下不能僅僅依靠單一的稅收控制思維來降低成本和提高效益，而是要盡可能做大建筑施工企業的資金流。現階段的稅負管理工作非常考驗企業決策者的智慧，傳統的量化企業稅負的管理思路在當前無法取得較好的效果。企業應該做到稅負和現金流之間的統籌規劃。與此同時，建筑施工企業的各級管理部門，尤其是稅負管理部門必須加強對營改增和稅率下調的理解，在管理過程中利用創新的思維來提升新稅率和企業稅負控制之間的契合度。

（二）調整進項成本結構

進項稅抵扣額越高，越有利于建筑施工企業的稅負控制。但新稅率的調整存在一個不利因素，那就是進項稅抵扣率下降幅度超過了銷項稅率。建筑施工企業必須根據新稅率的要求對其進項成本的結構開展必要的優化工作，開展這一工作的空間在于大型建筑工程項目的復雜組織架構。一個完整的工程項目往往涉及物資供應、勘察、設計、施工、機械設備租賃及勞務分包等內容，不同的管理活動具有不同的進項抵扣率，因此建筑施工企業在管理過程中應該充分評估各項內容的進項抵扣率。例如，從總承包單位的角度來看，勞務分包會影響到進項稅抵扣，總包單位可將那些進項抵扣率高的物資采購內容納入自己的管理范疇之內，提高一般納稅人的參與程度、降低小規模納稅人的參與程度，評估機械設備外購、租賃以及人和設備同時租賃時的抵扣率差異，然后分析哪一種方式對建筑施工企業的稅負控制更加有利。

（三）優化生產結構

建筑工程的施工方法具有多種不同的技術路線，傳統的現澆混凝土施工及當前使用廣泛的裝配式施工方法都具有不同的進項抵扣稅率，某些重點的施工活動在這方面也具有一定的差異性，如采用不同的模板技術和不同的腳手架系統時就會產生一定的成本差異。因此，建筑施工企業在管理過程中還應該對其生產結構實施必要的優化，一些新的工藝方法會顯著提高進項抵扣的稅率，幫助施工企業降低總體的稅負。另外，施工企業的管理活動不僅僅影響其最終的稅負，同時還會作用于各種直接和間接成本的控制。例如，施工單位根據工程進度動態化地安排作業人員和工程機械，可有效降低不必要的機械費用和人工費用，進而降低稅負基數。

（四）發揮關聯交易的作用，促進進銷平衡

建筑施工企業受到其管理經營模式的影響，在進項稅抵扣工作中會存在留抵的情況，這是因為進項稅和銷項稅之間失衡，當期不能抵扣的額度會繼續流轉到下一期來抵扣。顯然，建筑施工企業應該通過適當的調整來有效利用這些進項稅留抵，盡快將其用于抵扣，這是有效降低稅負的措施之一。為了有效避免這類問題，建筑施工企業應該加強關聯交易管理，發揮其調節作用。當出現留抵情況時，積極增加下游單位的進項稅額度。關聯交易的價格調整機制對這些調節活動具有非常顯著的作用。

（五）納稅籌劃方向多元化發展

建筑施工企業的稅負籌劃工作具有系統性、復雜性的特點，加強其稅負籌劃工作將會產生非常積極的經濟效益和管理作用。因此，建筑施工企業應該從原材料供應、價格、分包支付、勘察、設計、水電、機械等各個方面實施統籌規劃和管理，利用體系化的思維方式來全面提升納稅籌劃的科學性和系統性。第一，積極利用預算管理的思維模式。企業的稅負核算可由專業的會計管理人員來完成，這一工作在施工項目開始之前就可實施，建筑施工企業可借助這一措施來提前掌握其稅負預算，然后分析評估各種管理模式下的稅負，觀察哪些管理活動能降低稅負，做出一定的調整和優化。第二，積極利用信息化方式來優化稅負管理。現階段已經出現了很多具有專業稅務管理功能的軟件，技術人員可利用這些軟件平臺開展精確的稅負模擬，其效果也非常顯著。

（六）政策上給予更多支持

國家的政策措施對建筑施工企業的稅負管理具有非常顯著的影響力。2019年的稅率下降后出現的進銷不平衡的問題，是增加建筑施工企業稅負控制難度的核心原因。即使企業本身的管理控制水平已經非常高，但是在政策措施的制約下依然會產生較高的壓力。國家三次調整稅率是站在全局角度上做出的決定，新的稅率在實施的過程中可能會暴露出一定的問題，并不一定完全適應現階段的發展需求，未來還有再次調整的可能性。因此，稅率政策的合理性將會對建筑施工企業走出稅負困局產生深遠的影響，從政策層面對其加以支持也是潛在的風險控制途徑。

結 語

新稅率的調整在一定程度上增加了建筑企業稅負管理的難度，使其進入困局。企業在應對這一新挑戰時，應該轉變傳統的稅負籌劃思維，調整進項成本結構，優化建筑生產結構，發揮關聯交易的積極作用，并且借助現代化的信息技術來提高稅負籌劃的科學性，進而走出稅負管理的困局。