財務共享模式下施工企業內部審計研究

貢鵬杰 中交一公局集團有限公司

一、引言

施工行業在經歷了高速增長時期后，市場日趨飽和，企業之間的競爭也愈發激烈，施工行業由于具有建設周期長、資金投入大、項目區域分散等特點，且管理難度大。所以施工企業面臨著更大的財務風險和經營風險。傳統的靠項目記賬，集團匯總的財務管理模式已經不能滿足企業發展的需要，在這種情況下財務共享模式作為一種新的財務管理模式在施工企業中普遍運用。在財務共享模式下，施工企業各成員單位遵循統一的業務流程和規范，不僅提高了工作效率和財務數據的標準化程度，同時也降低了資金風險，財務信息質量大幅提高。在財務共享管理模式下施工企業財務管理有了很大改變，對企業內部審計工作也帶來了很大影響，傳統的內部審計方法在財務共享模式下將很難適應，因此對施工企業內部審計提出了更高的要求。

二、財務共享模式對施工企業內部審計的影響

(一)提高內部審計工作效率

施工企業內部審計在傳統模式下審計人員需要頻繁出差到被審計單位，通過翻看會計憑證、賬簿、財務報表以及經濟合同等資料獲取審計數據和審計證據。與此同時由于基層項目財務人員業務水平參差不齊，造成財務標準不統一、數據不準確，需要審計人員對原始憑證全面核對，耗費時間，審計效率低。在財務共享模式下，由于財務共享中心已經對財務數據進行了標準化處理和審核，內部審計人員可以直接提取所需數據，極大提高了審計效率。

(二)改善內部審計工作方法

施工企業在財務共享模式下一方面可以將現場審計與非現場審計相結合，通過財務共享平臺獲取審計相關數據并進行分析，提高現場審計的針對性。另一方面，在傳統審計模式下由于審計資源有限，不能對企業所有數據進行全面審計，仍采用抽樣審計。而在財務共享模式下，可以建立數據分析模型，對財務共享平臺以及其他業務系統提供的數據進行全面審計分析，促進抽樣審計向全面審計轉變，降低審計風險。

(三)促進內部審計向持續性審計轉變

施工企業內部審計在傳統模式下主要還是以事后審計為主，重點對在建、竣工項目已完成的各項經濟指標進行審計確認，對內控管理進行評價。反映出的問題往往具有滯后性，即使發現了問題也不能及時糾正，難以減少企業的損失。在財務共享模式下，內部審計人員可以通過財務共享平臺實時提取所需數據，持續監督企業整體運營情況，對發現的問題及時進行糾正，降低企業經營風險。

三、財務共享模式下施工企業內部審計存在的問題

(一)未充分利用財務共享平臺，審計方法落后

財務共享在施工企業中越來越普及，但是大部分施工企業內部審計部門沒有充分利用財務共享平臺，沒有發揮這個大數據庫的作用，甚至不少內部審計人員對財務共享的運作模式還比較陌生，更不必說利用共享平臺來提高審計效率。在審計中仍采用傳統審計方法，將大量精力放在去現場查憑證、找問題，導致審計工作耗時很長，工作量也很大，但審計效率很低。同時，審計前未提前通過財務共享的數據庫對被審計項目分析，審計中過度依賴以前的審計經驗，忽略每個項目之間存在的不同，出具的審計報告針對性不強。

(二)內部審計信息化建設滯后

隨著信息技術發展，施工企業也加大了內部審計信息化建設的投入，但發展速度仍比較滯后，審計信息系統還有較大的優化空間。目前不少施工企業建立了內部審計信息系統，但其功能只限于審計信息的錄入、保存、查詢功能，對數據的分析和再加工功能仍不完善。同時施工企業各業務部門都建立了各自的業務系統，但各業務系統都是獨立運行，沒有統一的接口，數據共享程度不高，形成“信息孤島”，內部審計不能充分利用這些數據。

(三)未重視對財務共享中心的審計

財務共享模式給內部審計帶來了便利，但同時也要認識到財務共享中心的風險。大部分施工企業內部審計工作只限于對公司、項目部的審計，未將財務共享中心納入到內部審計中，這會使得財務共享中心各項流程的合規性以及控制的有效性不能得到監督。同時也未考慮到信息安全風險，比如系統缺陷、信息被篡改、數據安全風險等都會導致審計數據質量下降，增加審計風險。

(四)內部審計人員配備不合理

一方面施工企業下屬項目部較多，審計任務重，但公司審計人員配備較少，難以滿足審計需要，容易造成內部審計工作只追求審計數量，忽視審計質量。另一方面，大部分施工企業內部審計人員專業配置不合理，審計人員大多是財務、審計專業，缺乏工程管理、法律、IT 技術方面的專業人才，能熟練掌握綜合業務的復合型人才更少之又少，造成審計中由于業務領域不熟悉，降低審計的質量。

四、財務共享模式下施工企業內部審計提升策略

(一)促進內審人員思維模式轉變

隨著財務共享模式在施工企業中的普遍運用，面對這種新的管理環境和要求，不少內部審計人員未及時轉變思維，尤其是對于一些有著豐富經驗的老員工，傳統模式的內部審計思維已經根深蒂固，他們往往在思想上回避學習新的審計方法和適應新的管理環境，在業務上還是主要依靠自己以前的經驗和傳統的審計方法，對于財務共享和信息化審計技術知之甚少，難以適應。所以要及時轉變內審人員原有的審計觀念和思維模式。在新的模式下，內審人員的工作已經不局限于找錯誤，檢查合規性問題，更需要審計人員利用信息技術建立數據分析模型，分析、預測企業潛在的風險。內部審計也要從財務審計、內控審計逐漸向風險審計和戰略審計轉變。

(二)充分利用財務共享平臺，創新審計手段

施工企業在財務共享模式下要充分利用財務共享平臺等系統對內部審計人員的授權，使用好這些系統提供的數據來發現問題。首先要利用財務共享平臺做好審前調查，在財務共享模式下，財務數據在財務共享平臺加工、審核下變得更加標準、真實。審計前依托共享平臺發現線索，篩選出審計重點，通過現場審計與非現場審計相結合，縮短審計外勤時間，提升現場審計效率。其次，對于系統數據完整，數據傳輸與溝通便利的單位，可以逐步開展信息化遠程審計，減少對現場審計的依賴。通過運用大數據篩查逐步代替人工檢索，不僅節約審計資源，同時也會提升審計的質量。同時內部審計部門可以隨時在財務共享平臺上提取數據，進行實時動態監督，對于審計發現的問題通過財務共享平臺可以實時關注、跟蹤后續整改情況，提升問題治理效果。

(三)加快內部審計信息化建設

施工企業要加快審計信息化建設，完善內部審計信息系統，提升內部審計的信息化和網絡化。首先要完善審計信息系統的基礎功能，實現對審計資料、資源的規范化管理。其次，要建立統一數據采集及共享平臺，將各業務系統進行深度整合，企業所有經營數據采用統一標準，打破信息壁壘，確保各方面信息數據有效集成和貫通應用。最后加大開發審計信息系統對數據分析和監控預警功能，對獲取的海量信息利用數據分析模型、人工智能等先進技術進行綜合分析，對發現的問題及時進行預警，實現對企業全過程動態監督。

(四)加大對財務共享中心的內部審計

財務共享平臺的建立提高了財務信息的質量，為內部審計工作提供了便利。但由于信息系統可能存在系統風險，只靠財務共享中心內部監督是不夠的，需要加大對財務共享中心的內部審計，要建立完善的對財務共享流程審計機制。一方面要對財務共享中心內部控制進行專項審計，對其內部運作流程進行審計，檢驗內部控制是否有效，同時對于國家、企業政策、制度發生變化時，財務共享中心是否及時進行調整和更新，確保系統運行的效率和效果。另一方面要重點對財務共享中心信息安全進行專項審計，對業務流程操作權限管理進行審查，防止人為篡改、刪除數據，保證信息安全，數據真實、可靠。

(五)加強內部審計人才隊伍建設

在財務共享模式下，首先要優化施工企業內部審計人員結構，提高工程管理、工程造價、法律、計算機專業人員在內審部門的比例，重點培養兼顧具有審計、信息技術等知識背景的復合型人才，打造一批在財務共享模式下，能夠精通數據收集、挖掘、分析的內部審計人才隊伍。其次，要加強對施工企業內部審計人員的培訓，加強學習型組織建設，定期組織審計、工程、信息系統、數據庫等相關業務知識培訓，補充業務知識的短板，提升審計人員大數據分析、信息檢索能力。同時要建立審計專家庫，不少施工企業內部審計部門配備的審計人員不管從數量還是專業上都無法滿足財務共享模式下內部審計的發展，企業可以組建內部專家庫，根據需要參與到內部審計工作中，提高審計質量。

五、結語

財務共享模式在提高內部審計效率、改善內部審計方法、促進內部審計向持續性審計轉變等方面帶來了積極的影響。與此同時，施工企業內部審計在財務共享模式下也存在一些不足，比如存在內部審計方法落后、信息化建設滯后、未重視對財務共享中心的審計、審計人員配備不合理等問題。為解決這些不足，施工企業可以通過從促進內審人員思維方式轉變、創新審計手段、加快信息化建設、加大對財務共享中心的內部審計、加強人才隊伍建設等方面提升。希望本文提出的改進措施能給施工企業內審人員帶來新的思考。