民營企業內部控制問題探討

周 玲

（鑫宇生物科技（上海）有限公司 上海 201112）

引言

隨著我國經濟發展，民營企業規模也在不斷擴大，但來自市場外部的風險和沖擊，導致企業管理風險加大，此時民營企業管理的重心需要從拓展市場、開拓業務，轉向強化內部管理、穩健發展。完善內部控制體系是保證民營企業一系列內部管理活動有序開展的重要根基。內部控制機制的不足已經嚴重制約了企業的發展，對此需要民營企業重點關注。

一、民營企業內部控制的價值性分析

內部控制是科學的現代化管理機制，民營企業加強內部控制建設能夠重塑管理架構，明確權責分配，細化責任約束，促使企業管理目標的實現。具體而言，民營企業實施內部控制的價值性主要體現在以下方面：第一，保證會計信息質量。內部控制可以對企業經營行為進行約束，促使企業各部門、各崗位人員各司其職，以避免隨意更改、操作數據的情況發生，保證會計信息的真實性；第二，保障資產的安全完整。內部控制涵蓋企業經營活動的各個方面，涵蓋采購、生產及銷售的各個環節，能夠有效監督企業各項資源的利用情況。結合預算指標、成本控制目標等，可以全面監管企業資產是否被偷用、占用，從而規避資產流失（王方明，2018）；第三，提高企業管理水平。內部控制體系的健全可以使企業其他管理制度、方針得以貫徹執行，落實企業制定的預算、成本等各方面的管理方案，能有效促進企業經營目標的實現。

二、民營企業內部控制現狀

（一）內控環境基礎薄弱

內控環境基礎薄弱會影響企業內部控制，企業內部控制環境薄弱主要體現在以下幾方面：第一，企業組織形式具有“家族化”和“親緣化”特征。相比國有企業，民營企業更容易出現集權化領導、專制式決策的現象，尤其是在企業具備一定規模后，家長式的管理會使得企業決策層和執行層界限模糊，最終導致企業決策存在較強的主觀性。這使得企業實際經營容易偏離發展方向，而且也容易出現管理權責劃分不明等問題。第二，企業內部各部門對內部控制缺乏認知。雖然內部控制已經得到廣泛應用，但在實際管理中企業多數人員對內部控制缺乏一個全面、準確的認識，比如業務人員會認為內部控制是對自身業務發展的約束，從而不積極主動配合內控體系的建設，甚至是一味地鉆制度空子。除了部門人員認識不到位之外，部分民營企業管理者也對內部控制體系的建設沒有一個清晰的了解，其將內部控制等同于財務內控，交給財務部門負責，內部控制體系建設缺乏科學的頂層設計，甚至部分企業是照搬同業其他企業，導致內部控制體系不切合實際發展需求，在內部逐漸形式化（譚東林，2018）。

（二）缺乏完善的風險預警體系

我國經濟發展進入新常態后，民營企業面臨的經營環境更為險峻，市場變動莫測使企業經營面臨的風險加大，對此必須加強風險預警和防控。但目前多數民營企業風險控制范圍主要集中在財務工作方面，其風險識別范圍有限。同時，風險預警不夠及時，事后的風險控制模式常難及時遏制風險，風險蔓延會給企業帶來額外的經濟損失，甚至給企業帶來財務危機。對于以風險為導向的內部控制管理模式而言，風險預警及其控制的失效，將直接影響到企業內控職能的發揮。

（三）業務環節內控弱化

1.研發環節。第一，為了“高企”的名頭，財政的補貼資金盲目跟風，未對研發立項進行充分的論證分析和市場調研，對成本效益性和可行性分析不到位，對研發過程缺乏動態管控和監督，最終導致項目失敗，這使得前期的研發投入也成為損失成本。對于已經申請補貼的項目，一旦項目研發失敗，企業要全額退還補貼款；第二，在研發環節，企業缺乏專業的研發團隊，研發投入產出效率不高（譚東林，2018）；第三，在研發材料方面，企業研發所需材料較難購買，甚至需要進口或定制，從而導致采購成本增加。企業還存在為了滿足立項要求，采購非必要性設備和材料造成嚴重的資源和資金浪費的現象。加上部分研發材料具有特殊性，由于缺乏市場參考價，容易出現采購舞弊問題，導致企業采購成本增加或產品價格下滑；第四，企業研發成本的增加，在一定程度上影響了資金周轉效率，從而增加了財務風險（張海燕，2020）。

2.生產環節。第一，生產計劃隨意性大。對于特殊訂單或外貿訂單，企業管理者沒有對收益和成本進行科學評估就盲目接單，不僅打亂了原生產計劃，且在生產過程中還要重新調試設備、調整人員，從而大大降低了生產效率，可能會出現不能按期交貨的情況，這增加違約成本；第二，材料浪費嚴重。如一些金屬棒類的材料，存在在領用時簡單的按照直徑或者其他規格、尺寸落料，而不是按照最小可加工余量來計算的現象，由此導致損耗較大。同時，邊角料之類的倉庫管理不到位，有些材料回收之后還可以再次使用，如果直接作為廢品處理會浪費企業資產，會增加企業成本；第三，產品合格率源頭控制不到位，這影響了產品的精準度，增大了返修率，降低了產品的合格率。比如民營企業為降低設備維修環節的人工成本，未設立設備維修崗位，在生產過程中若機器出現問題只能向附近同類型企業借調維修工，這嚴重降低了設備維修效率，也影響了生產效率和產品質量。

3.銷售與收款環節。銷售業務流程不規范，應收賬款制度不完善，影響內控有效性。第一，銷售部門存在舞弊現象，財務監管不到位。企業需要資金，業務部門需要業績，客戶需要發票，銷售人員為了沖業績就會造成訂單、發貨和開票時間不一致，到款、發貨和開票金額不一致，從而引發風險；第二，企業賒銷管理制度不健全，未對客戶合理授信，導致應收賬款規模過大，增加應收難度；第三，缺乏完善的監督機制和執行制度，導致壞賬、呆賬管理力度弱化，退貨管理不到位，影響銷售效果和質量。

4.原材料采購環節。第一，存貨多。民營企業在原材料采購前，未全面盤查庫存余量情況，在采購計劃編制時未聯動生產部門和銷售部門，采購計劃脫離實際，常常出現超量采購的情況，使庫存積壓嚴重；第二，缺乏動態監督。企業在原材料采購過程中，沒有深入市場調研、分析市場價格趨勢，導致企業未能以合理的價格采購到高品質的材料。同時，也沒有簽訂質保合同，一旦后期跟蹤管理不及時，就極易出現大量退貨退款的情況，這會給企業帶來較大的經濟損失（杜永華，2019）；第三，缺乏制約監督，民營企業對于采購崗位設置未遵循不相容崗位相互分離制度，崗位之間缺乏制約監督，由此導致采購審批把關不嚴。

三、民營企業健全內部控制體系的有效對策

（一）營造良好的內控環境

第一，完善治理結構。民營企業要對內部治理結構進行重塑，形成包含決策、執行、監督的三級管理體系，確保各層級既相互協調又相互監督，明確職責權限，建立科學有效的職責分工和制衡機制，落實“三重一大”的決策制度。同時，為避免“一權獨大”，企業要強化崗位約束，制定規范的授權審批控制制度，以提升審批的科學性；第二，培養專業的管理人員。民營企業應完善人力資源管理體系，優化薪酬分配制度。人資部要定期開展定向性培訓，提升員工專業能力。另外，企業應完善績效考評體系，制定科學的考評制度，將考評結果與薪酬、福利、崗位晉升掛鉤，幫助企業留住高端人才；第三，加強文化建設，民營企業應注重培養積極向上的價值觀和社會責任感，樹立現代管理理念，強化風險意識。企業內部各職能部門和全體員工都應當在實施內控制度過程中承擔相應職責并發揮積極作用。企業應重視員工作用，為員工訴求提供信息通道。

（二）構建完善的風險預警體系

第一，組織架構方面，民營企業可以設立風險管理委員會，邀請專業人士作為重要成員，為企業的重大決策提出前瞻性意見，確保決策的科學性和可預見性；第二，實行責任制決策，要求企業管理層對決策結果負責，對于因決策失誤導致企業重大損失的行為，要追究相關人員責任；第三，健全風險評估預警體系。首先，民營企業應全面梳理經營中可能面臨的各類風險，結合市場經驗制定風險識別指標體系，并結合市場風險閾值制定適宜的風險預警線。其次，強化風險分析和評估。運用科學的風險分析方法，結合定性分析和定量分析，編制合理的風險評級清單，確定風險發生的可能性和影響程度，分析出風險成因，并在此基礎上權衡風險與收益，綜合運用風險規避、風險降低、風險分擔和承受等策略，實現對風險的有效控制。

（三）業務環節內控制度體系優化

1.加強研發環節內控。為強化研發全過程管控，避免研發資金浪費，民營企業應重視從事前、事中、事后三方面加強管控。第一，事前環節。在研發項目立項前，民營企業應重視評估項目的合理性，對研發投入到預期回報進行預算可行性、必要性和效益性分析；第二，在事中環節。民營企業應注重研發項目核算，對于研發支出的核算要分項目進行，并制定科學的核算制度，以提升核算精準性、增強研發投入判斷力和敏感度。對于研發項目立項要做好成本效益分析、可行性分析、風險分析，不僅要明確研究和開發的劃分標準，還應深入市場進行調研，確保研發產品能夠發揮增值效應，從而避免研發失敗導致資金浪費的情況；第三，加強事后研發項目審計。針對研發項目的審計主要是評估成果轉化率，對于研發成果轉化率較低的項目，要追究項目負責人的責任，同時要分析低轉化率的原因，防止研發資源浪費和侵占情況的發生。

2.強化生產環節內控。第一，民營企業應聯動銷售數據和生產數據，提高訂單的準確率。前期生產時，需要綜合考慮以往同期銷售量、本年產品市場變動情況，適量生產。中期，根據前段銷售數據，分析出產品的市場占有率、市場青睞度等，預估后期銷售形勢，合理調整中期產品訂單。如果前期就存在產品積壓，且和預期銷售計劃不符，則需要企業聯合財務部、市場部等綜合分析企業盈利、下期走勢，對產品更新、產量變化等提出合理建議以調整生產計劃。同時，針對特殊訂單，企業還需要進行針對性的分析，全面進行成本效益評估、風險評估等，再確定生產計劃，進行生產控制；第二，加強材料管理。一方面，企業需要優化各類材料的領用流程、領用規格、計算方式等。另一方面，企業也需重視廢料回收工作，提前由技師、設計師等對材料邊角料的屬性、使用途徑進行分析，明確其是否可以再次利用。若不符合企業生產要求，應進行轉售，以提取剩余價值；第三，加強產品質量控制。產品質量的好壞，會直接影響到企業的聲譽，企業一方面需要規范質檢活動，明確各類產品的質檢原則和要求，并嚴格落實。另一方面需要加強對相關人員能力的培養，降低人為誤差。此外，企業還需及時更換設備硬件，減少機器誤差，以提高生產效率。

3.注重銷售與收款環節內控。第一，民營企業應嚴格規范銷售發貨和收款流程。一方面，企業可以參考同業企業先進的管理經驗，借鑒其相關流程，再結合自身實際，將合同簽訂、貨物發售、款項回流等流程具體化、規范化。針對各風險點，遵循“職能分割、制約監督”的原則，從授權審批、業務規范流程、內部審計等方面完善銷售與收款環節的管理，對重大業務采取集體決策制或者實行聯簽制度。同時，企業應建立完善的反舞弊機制，防范銷售人員和財務人員的違規操作，要及時披露相關信息，以確保銷售與收款工作的有序開展。另一方面，實行閉環管理，以問題和風險為導向，分析在銷售和收款過程中面臨的問題，持續優化企業銷售和收款流程、制度，從而強化內控力度；第二，加強客戶信用管理，從源頭降低客戶帶來的回款不及時、貨款壞賬等風險。民營企業應設置專門的信控部門，負責客戶信息的收集和整理，建立客戶數據庫對客戶檔案進行動態化管理，并授予客戶相應的信用額度，以對企業應收賬款的回收情況進行動態監控分析；第三，健全應收賬款管理制度。針對企業的應收賬款，企業需要根據不同客戶信用等級，制定不同的催收方式、催收時間。企業需要指定專人定期進行對賬和要賬，從實務的角度，企業可以按照“誰開發的客戶誰負責、誰對接的客戶誰負責”的原則，由業務人員負責后期應收賬款超期的回收工作。這一方面能夠解決“專人”不足的問題，另一方面也能夠約束業務人員，避免其為了業績強行簽訂信用度不高的客戶；第四，企業要做好壞賬準備。在當前多變市場的環境下，企業破產倒閉風險較大，企業需要定期追蹤客戶的經營情況，尤其是在重大的市場變動點。比如2020年的新冠肺炎疫情使很多原本經營良好的企業因為業務停滯、上下游中斷等問題出現財務危機,甚至破產倒閉，這就使得部分應收賬款成為壞賬。

4.加強采購環節內控。為規范采購活動，民營企業應強化采購環節內控，主要從以下方面入手：第一，民營企業應根據市場需求合理安排采購計劃，防止出現停產或浪費，并嚴格執行規范的授權審批程序。在執行過程中要遵循不相容崗位相互分離原則，將采購部門內部可以自行辦理的采購與定價業務、合同審查、合同簽訂等不相容業務相互分離，防范徇私舞弊現象；第二，實行動態監管。借助信息化手段，對采購前期預算制定、中期采購進程以及后期采購報銷等各個環節進行全方位的監管，審查采購預算是否合理，監督實際采購是否按計劃進行，后期采購發票是否合規、合理等，確保采購管理目標的實現；第三，做好采購合同控制。民營企業需要合理選擇供貨商，簽訂合作合同，設立保價保質條款、結算條款，并實行動態追蹤，不斷抽查供貨商所提供的材料價格，避免良品、次品混裝給企業帶來的質量風險。民營企業加強采購內控管理，不僅可以為企業降低采購成本，保證采購質量，提高產品生產中的合格率，還能提高企業資金使用效率，降低資金風險。

（四）完善內部審計監督機制

第一，在民營企業條件允許的情況下，可以設立單獨的審計部門，也可以由財務部牽頭成立審計小組，定期審查業務環節的合規性。如通過檢查供應商信息表、銷售合同、業務流程審批單等內容，對企業是否存在崗位職能混淆、越權審批等問題進行審計。定期對臺賬進行審查核對，如銷售臺賬等，定期就購銷情況與供應商及經銷商進行函證，以防范相關風險；第二，企業的內部審計應以業務環節為基礎，涵蓋公司經營活動中所有業務，包括銷售、采購、生產、人力資源、投融資、財務信息化建設、財務報告等環節，全面分析企業內部控制運行效率，及時發現企業內部控制制度存在的問題，督促相關人員及時進行改革優化，以促進企業內部控制體系的完善。

四、結語

新時期，民營企業想要在市場競爭中占據優勢，實現長效可持續發展，需要從關注外部市場拓展的經營方式向關注內部管理效益的經營方式轉變。內部控制是企業管理的重要工具，民營企業需要樹立正確的內部控制理念，樹立精益化管理思維，從內控環境營造、風險評估體系建設、完善業務內控制度、強化審計監督等方面入手，建立覆蓋全業務的內控閉環系統，提升企業管理水平，促使內部控制為戰略目標、經營管理服務，推進企業實現可持續發展。