關(guān)于財(cái)務(wù)的分層管理思想研究

彭冬梅 中國(guó)葛洲壩集團(tuán)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司

財(cái)務(wù)分層管理是指分離管理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)與所有者財(cái)務(wù)，促使財(cái)務(wù)管理職能得到充分發(fā)揮。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理方式儼然不能滿足企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展需求。為迎合企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多層次與財(cái)務(wù)管理復(fù)雜性及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多元化等特征，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分層管理顯得尤為重要，實(shí)現(xiàn)各大利益主體的財(cái)權(quán)與利益均衡配置，避免出現(xiàn)侵權(quán)與越權(quán)等不良行為，確保權(quán)責(zé)利對(duì)等，帶動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)治理水平的不斷提升。

一、企業(yè)施行財(cái)務(wù)分層管理的重要意義

(一)協(xié)調(diào)經(jīng)營(yíng)者與出資者的關(guān)系

經(jīng)營(yíng)者與出資者是重要的企業(yè)財(cái)務(wù)管理關(guān)系，經(jīng)營(yíng)者的約束由出資者的財(cái)務(wù)約束與監(jiān)控實(shí)現(xiàn)。出資者的財(cái)務(wù)目標(biāo)，主要以把控自身資本增值與安全為主，因經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)行為損害所有者的利益時(shí)，所有者會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行適當(dāng)?shù)募s束。分層管理提高了所有者監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的力度，利于規(guī)避兩者間影響企業(yè)穩(wěn)中求進(jìn)發(fā)展的干擾因素。

(二)企業(yè)與時(shí)俱進(jìn)發(fā)展的必然

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容與涉及的企業(yè)范圍，都圍繞內(nèi)部財(cái)務(wù)問(wèn)題展開。分層管理模式保留傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，又融合了西方先進(jìn)的管理理念，帶動(dòng)了工作人員傳統(tǒng)管理觀念與態(tài)度的轉(zhuǎn)變，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理路徑的拓展起到了積極促進(jìn)作用。

(三)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全面掌握

在施行財(cái)務(wù)分層管理的過(guò)程中，將財(cái)務(wù)活動(dòng)納入企業(yè)管理的重要位置，有效協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與資金流動(dòng)及現(xiàn)金流量等活動(dòng)，利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面掌握，更利于夯實(shí)企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的基礎(chǔ)。

二、企業(yè)施行財(cái)務(wù)分層管理存在的問(wèn)題

(一)財(cái)務(wù)管理權(quán)未落實(shí)

財(cái)務(wù)管理權(quán)是控制企業(yè)財(cái)務(wù)決策與盈余分配等方面的權(quán)利，更是財(cái)務(wù)方針與利益的決定權(quán)。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理權(quán)的收取與變換的方式多樣化，包括代理權(quán)爭(zhēng)奪與合并及上市等，但財(cái)務(wù)管理權(quán)與以往的財(cái)務(wù)運(yùn)作方式不同，在制約公司經(jīng)營(yíng)者的機(jī)制與提高財(cái)務(wù)效率機(jī)制的背景下產(chǎn)生。當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)管理權(quán)并未全部回歸，不是以企業(yè)出資者的身份，而是國(guó)家以社會(huì)行政管理者的身份，以行政命令的方式進(jìn)行管理。

(二)產(chǎn)權(quán)不明確

產(chǎn)權(quán)清晰體現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)的歸屬權(quán)明確與資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的責(zé)任與代理明確及企業(yè)剩余收益分享權(quán)的明確、產(chǎn)權(quán)制度高效等方面。企業(yè)在國(guó)家面前的財(cái)務(wù)管理權(quán)相對(duì)低級(jí)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步取代計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制后，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)與法人財(cái)產(chǎn)權(quán)逐步明確。但在承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制下，企業(yè)間經(jīng)營(yíng)者與出資者行使的財(cái)務(wù)管理權(quán)，逐步被企業(yè)的廠長(zhǎng)行使，在實(shí)踐中忽視債權(quán)者與出資者及經(jīng)營(yíng)者等主體的利益，會(huì)促使企業(yè)處于失控與混亂的管理狀態(tài)。

(三)管理層次相互脫節(jié)

隨著企業(yè)規(guī)模化的發(fā)展，組織結(jié)構(gòu)越發(fā)層次化，職權(quán)等級(jí)鏈上設(shè)置的管理職位的級(jí)數(shù)逐漸增多，并配備了較多數(shù)量的管理者與支持的設(shè)施，協(xié)調(diào)與控制的工作量隨之增大，費(fèi)用支出隨之增多。大部分企業(yè)存在財(cái)務(wù)管理層次間權(quán)責(zé)不清等問(wèn)題，財(cái)務(wù)管理的執(zhí)行層與決策層脫節(jié)，未按程序決策財(cái)務(wù)管理的重大事項(xiàng)，各層次部門不按規(guī)定與計(jì)劃科學(xué)執(zhí)行，促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理的成效停滯不前[1]。

(四)監(jiān)督機(jī)制作用發(fā)揮受限

經(jīng)營(yíng)者與財(cái)務(wù)管理在決策中，會(huì)根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀或自身利益獲取等影響因素，采取脫離經(jīng)濟(jì)學(xué)設(shè)定的最優(yōu)行為模式，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的盡快實(shí)現(xiàn)，甚至影響所有者的資本增值與安全。同時(shí)受信息不對(duì)稱等因素影響，易產(chǎn)生股市沉浮等市場(chǎng)現(xiàn)象，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。所有者監(jiān)督代理人的難度較大，不利于激勵(lì)與監(jiān)督等機(jī)制的作用發(fā)揮。公司只建立了代表股東與所有者的監(jiān)督，對(duì)代表法人所有權(quán)的內(nèi)部審計(jì)與聘請(qǐng)代表潛在所有者利益的民間審計(jì)的建立相對(duì)忽視，不利于企業(yè)與市場(chǎng)監(jiān)督功能的發(fā)揮及監(jiān)督辦法的實(shí)施。

三、建立財(cái)務(wù)分層管理機(jī)制的對(duì)策

(一)合理劃分管理層的權(quán)責(zé)

依法劃分各管理層的權(quán)責(zé)，以提高管理層決策的成效。為避免出現(xiàn)授權(quán)過(guò)當(dāng)?shù)葐?wèn)題，應(yīng)當(dāng)量化與依法劃定各財(cái)務(wù)分層管理部門的權(quán)責(zé)。撥付的各種補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)不得越權(quán)分配，貫徹執(zhí)行基本支出最低經(jīng)費(fèi)保障的規(guī)定，不得調(diào)整批準(zhǔn)執(zhí)行的預(yù)算，向上級(jí)財(cái)務(wù)部門提交需調(diào)整的情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況，科學(xué)對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行分層管理，確保決策科學(xué)性與各方面參與理財(cái)?shù)淖灾餍浴ｎI(lǐng)導(dǎo)干部不得干涉或擅自購(gòu)置固定資產(chǎn)，分管固定資產(chǎn)的領(lǐng)導(dǎo)干部，定期組織展開清查固定資產(chǎn)的活動(dòng)，編制管理報(bào)告。維修固定資產(chǎn)的費(fèi)用，需經(jīng)財(cái)務(wù)管理與資產(chǎn)管理部門的審核，并列入年度功用經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算。固定資產(chǎn)的處置，需根據(jù)處置審批權(quán)限進(jìn)行審批，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的規(guī)范處理。

(二)明確內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系

為處理企業(yè)存在的兩權(quán)分離問(wèn)題，還需加強(qiáng)對(duì)企業(yè)組織形式的優(yōu)化。所有者通過(guò)激勵(lì)與約束等方式，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，間接影響資金運(yùn)動(dòng)。所有者財(cái)務(wù)管理是影響資金運(yùn)動(dòng)增值與增加出資者權(quán)益的重要因素，而經(jīng)營(yíng)者對(duì)資金的控制，直接影響資金運(yùn)動(dòng)的增值空間。因此提高經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)管理水平，更利于所有者財(cái)務(wù)管理成效的加強(qiáng)。所有者通過(guò)激勵(lì)與監(jiān)督等方式，實(shí)現(xiàn)自身與經(jīng)營(yíng)者間目標(biāo)的有效協(xié)調(diào)。

(三)監(jiān)督評(píng)審分層治理機(jī)制

作為企業(yè)財(cái)務(wù)分層管理體系的重要分支，財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)在財(cái)務(wù)體系中的科學(xué)定位，更利于提高其在體系中的重要地位。從所有者財(cái)務(wù)的目標(biāo)入手分析，主要通過(guò)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)決策與協(xié)調(diào)實(shí)現(xiàn)。而財(cái)務(wù)經(jīng)理與財(cái)務(wù)人員的操作，直接影響經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)與決策。財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)雖然處于企業(yè)財(cái)務(wù)最低層次，但日常財(cái)務(wù)管理成效，直接財(cái)務(wù)分層管理體系的完善。財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)的定位，直接受財(cái)務(wù)經(jīng)理的地位影響[2]。

(四)協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系

財(cái)務(wù)管理是需要統(tǒng)一協(xié)調(diào)與目標(biāo)一致及全盤考慮的經(jīng)濟(jì)管理工作，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)職權(quán)與財(cái)務(wù)范圍的明確，放寬對(duì)合理財(cái)務(wù)分層的嚴(yán)格性，需根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，科學(xué)進(jìn)行分層管理。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理職能與其他智能間的協(xié)作，通過(guò)財(cái)務(wù)分層管理職能的發(fā)揮，夯實(shí)其他職能發(fā)揮的基礎(chǔ)保障。我國(guó)現(xiàn)行的法律更傾向于保護(hù)股東的產(chǎn)權(quán)，但通過(guò)財(cái)務(wù)控制權(quán)與財(cái)務(wù)收益權(quán)的方式，難以實(shí)現(xiàn)各財(cái)務(wù)層次的自我約束，還需通過(guò)有效激勵(lì)措施，帶動(dòng)各財(cái)務(wù)層次權(quán)利規(guī)范行使等意識(shí)的提升，以協(xié)調(diào)各財(cái)務(wù)層次的財(cái)務(wù)權(quán)利分配。

首先是協(xié)調(diào)法人與股東集團(tuán)的財(cái)務(wù)關(guān)系。股東集團(tuán)設(shè)立了權(quán)力機(jī)構(gòu)，并由其制定了財(cái)務(wù)預(yù)算框架，企業(yè)的各項(xiàng)此物活動(dòng)，均需在框架內(nèi)展開。公司與股東內(nèi)部經(jīng)常存在投資回報(bào)等方面的規(guī)劃差異，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此公司的經(jīng)營(yíng)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與投資者間財(cái)務(wù)關(guān)系的協(xié)調(diào)，促使股利政策與投資者對(duì)投資回報(bào)的要求更加和諧。

其次是協(xié)調(diào)各層次間的財(cái)務(wù)關(guān)系。一是協(xié)調(diào)董事會(huì)與股東大會(huì)間的財(cái)務(wù)關(guān)系。股東大會(huì)是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)關(guān)，是股東集團(tuán)的權(quán)力行使者，任何董事會(huì)成員因個(gè)人利益濫用職權(quán)，都會(huì)引起股東利益的損害。因此需盡快強(qiáng)化程序規(guī)制，實(shí)現(xiàn)股東對(duì)董事會(huì)的制約規(guī)范性。股東應(yīng)當(dāng)注重自身參與會(huì)議決策的積極性，確保程序規(guī)制與表決權(quán)的合理行使。股東應(yīng)當(dāng)善于利用司法手段干預(yù)董事會(huì)的行為，規(guī)避過(guò)度司法干預(yù)，對(duì)企業(yè)正常運(yùn)作的不良影響。二是協(xié)調(diào)高級(jí)經(jīng)理人員與董事會(huì)的財(cái)務(wù)關(guān)系。高級(jí)經(jīng)理人員是企業(yè)不可或缺的人力資源，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著積極意義，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，應(yīng)當(dāng)采取對(duì)其制約與激勵(lì)并行的方式。董事會(huì)選聘高級(jí)經(jīng)理人員時(shí)，需全面綜合考察候選者，實(shí)現(xiàn)人員制約的事前控制。董事會(huì)加強(qiáng)對(duì)高級(jí)經(jīng)理人員工作行為的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)制約的事中控制。董事會(huì)根據(jù)高級(jí)經(jīng)理人員的表現(xiàn)與經(jīng)營(yíng)狀況，決定是否繼續(xù)任用，實(shí)現(xiàn)制約的事后處理。董事會(huì)采取股份激勵(lì)結(jié)合現(xiàn)金及工資的報(bào)酬計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)高級(jí)經(jīng)理人員的有效激勵(lì)，帶動(dòng)高級(jí)經(jīng)理人員工作潛能與主觀能動(dòng)性的激發(fā)，以切實(shí)發(fā)揮利益制約的作用價(jià)值。三是協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)經(jīng)理人員與高級(jí)經(jīng)理人員間的財(cái)務(wù)關(guān)系。市場(chǎng)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)生變化，企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級(jí)過(guò)程中，對(duì)內(nèi)部管理的成效提出了更高要求。尤其是財(cái)務(wù)部門的工作范疇逐漸拓展，財(cái)務(wù)人員在落實(shí)編制財(cái)計(jì)劃，在日常資金管理等常規(guī)工作時(shí)，還需根據(jù)行業(yè)與市場(chǎng)及政策等方面的發(fā)展情況，合理預(yù)測(cè)與計(jì)劃及評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，確保財(cái)務(wù)信息的完整性與真實(shí)性，從而為高級(jí)經(jīng)理人員與董事會(huì)的決策提供價(jià)值依據(jù)。四是協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)經(jīng)理人員與高級(jí)經(jīng)理人員及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)間的財(cái)務(wù)關(guān)系。要想優(yōu)化企業(yè)的監(jiān)事會(huì)制衡機(jī)制，需突顯與保持監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，明確監(jiān)事會(huì)的職權(quán)及行使方式，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)利一體。合理劃定監(jiān)事會(huì)的權(quán)力，合理處置經(jīng)營(yíng)人員的違法行為，促使監(jiān)事會(huì)的監(jiān)管權(quán)力得到最大程度的發(fā)揮。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)分層管理思想的研究，發(fā)現(xiàn)我國(guó)財(cái)務(wù)分層管理仍處于摸索性前進(jìn)發(fā)展的階段，包括大環(huán)境制約等外部原因，也涵蓋企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系不協(xié)調(diào)等內(nèi)部原因。還需加強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與教訓(xùn)積累，引入先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，拓展適合企業(yè)發(fā)展的環(huán)境與符合財(cái)務(wù)分層管理的發(fā)展條件，以切實(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)分層管理推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展的作用價(jià)值。