新收入準則下企業(yè)所得稅納稅調(diào)整和會計處理

李佳蔚

（中煤科工集團沈陽設計研究院有限公司，遼寧 沈陽 110000）

企業(yè)在經(jīng)營階段想要管控經(jīng)濟支出成本，除了要精細化管理項目運行流程之外，還要做好稅收管理工作。所有企業(yè)在參與市場競爭時，都必須依法繳納企業(yè)所得稅。而不同的行業(yè)及不同的盈虧情況決定了稅款計算方式存在差異，通常應按照收入準則中統(tǒng)一規(guī)定的內(nèi)容完成基礎的稅收管理工作，保證經(jīng)營管理方式合理合法。另外，基于市場競爭環(huán)境的變化及時代的不同發(fā)展需求，需要更新和完善收入準則的內(nèi)容，這就要求企業(yè)做好相應的納稅調(diào)整和會計處理工作，以適應這些變化，推動企業(yè)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

一、新收入準則的特點及其給企業(yè)帶來的影響

在新收入準則推行的背景下，各企業(yè)要想規(guī)范化地開展稅收管理工作，需先對準則的內(nèi)容進行分析，了解準則的管理側(cè)重點，以便及時優(yōu)化和創(chuàng)新相應的會計管理工作。

（一）特點

新收入準則和國際收入準則是一致的，都將收入型確認模型轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負債型的確認模式。也就是說不再劃分收入之間的界限，比如勞務所得、銷售所得、資產(chǎn)使用權(quán)過渡所得、建造合同所得都不再被劃分成各個不同的類別，而是統(tǒng)一采取五步法模型進行確認，即首先進行合同識別，然后根據(jù)每項合同中關于雙方的義務規(guī)定確定交易價格，最后再進行統(tǒng)一的收入確認。

（二）影響

由于新會計準則的管理內(nèi)容和流程發(fā)生了一定的變化，企業(yè)如果仍然沿用傳統(tǒng)的工作方式進行所得稅計算和會計處理工作，將會出現(xiàn)實際納稅金額與應納稅金額不符的情況，多繳納稅款會導致資金的浪費，給企業(yè)經(jīng)濟穩(wěn)定運行增加負擔；而少繳納稅款會對企業(yè)的經(jīng)營誠信記錄產(chǎn)生不良影響，還存在違反法律規(guī)定的問題。經(jīng)有關部門核實后，將面臨罰款。

因此，在了解新會計準則的規(guī)定之后，企業(yè)需要迅速對會計管理方式做出改變。從這個環(huán)節(jié)來看，新制度的推行會給企業(yè)帶來一定的挑戰(zhàn)，要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的工作模式，實際的操作難度比較大，前期的工作效率也會受到影響。尤其是在新舊管理制度的更替過程中，存在一些阻礙。但從利好情況來看，運行新制度可以實現(xiàn)對企業(yè)所得稅的規(guī)范化管理，并使企業(yè)收入確認更加可靠、客觀，為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定良好基礎。

二、新收入準則下企業(yè)稅收管理工作發(fā)生的變化

收入準則中更新的內(nèi)容涉及企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整和會計處理工作的條例，主要包括四方面的內(nèi)容。

（一）商業(yè)性質(zhì)方面

首先，收入合同會規(guī)定哪些情況能夠作為當期所得收入進行計算，如果企業(yè)的交易行為不符合商業(yè)行為的管理規(guī)定，則無法形成收入確認。比如合同履約、資產(chǎn)交換造成的企業(yè)資金流通就會被認定為具有商業(yè)性質(zhì)，可以將相關數(shù)據(jù)用于盈虧計算。但是，非貨幣性的交易在新收入準則中無法被納入收入確認的范疇，而在以往的稅收管理規(guī)定中，這部分資金是需要統(tǒng)一進行所得稅計算的。基于新規(guī)定進行了細化分類，為避免出現(xiàn)重復繳稅、多繳稅等情況，企業(yè)必須及時做好所得稅的納稅調(diào)整工作，并安排專業(yè)會計人員進行信息處理，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的穩(wěn)步開展。

（二）轉(zhuǎn)讓對價

非流通股在進入市場時，為避免給原有流通股造成損失，需要采取一系列補償措施。企業(yè)在經(jīng)營階段為了獲得資金或者出于分攤風險的目的，會轉(zhuǎn)讓一部分股份，因此涉及相關的合同規(guī)定。在這個環(huán)節(jié)上，也涉及與納稅問題相關的內(nèi)容，需要遵循新收入準則的管理規(guī)定進行納稅調(diào)整工作。

新規(guī)定中針對轉(zhuǎn)讓對價可能回收的相關因素，將不滿足條件的合同履約行為排除在收入確認的范圍之外。因為款項沒有及時到賬，企業(yè)實際上還沒有產(chǎn)生收入和支出，也就不必在當期繳納相應的稅款。但稅法管理規(guī)定表示：只要合同履約達成，則要繳納這部分所得稅。基于此，在遇到轉(zhuǎn)讓對價問題時，可以考慮是否延緩收入確認，方便在款項到賬后再完成會計處理和納稅調(diào)整，以此完成所得稅的繳納工作。

（三）特殊情況下的計量處理

企業(yè)在參與市場營銷時，通常會針對合同問題與客戶方進行協(xié)商，在雙方都達成約定的情況下可以增加一些特殊的條例。對這些問題如何進行納稅管理，新收入準則也作出了規(guī)定。例如，在貨物銷售環(huán)節(jié)需要區(qū)分總額和凈額的收入差異，還包括知識產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓和售賣、售后服務產(chǎn)生的收入及無須退還的初始費等。企業(yè)對上述內(nèi)容進行會計處理時，必須深入分析新收入準則的內(nèi)容，依照規(guī)定開展正確的計量處理工作。

（四）合同交易統(tǒng)一

以往遇到多重交易問題時，需要根據(jù)不同交易類型展開細化分類，精細化完成會計處理和納稅調(diào)整等一系列工作，實際的工作任務量比較大，而且比較容易出現(xiàn)管理亂象和重復納稅等問題。基于此，新收入準則對相關內(nèi)容進行了調(diào)整，實現(xiàn)了對合同交易的統(tǒng)一管理，給所有類型的交易行為都制定了統(tǒng)一的收入確認標準和計量管理標準，方便企業(yè)實現(xiàn)規(guī)模化、統(tǒng)一化的會計管理工作。不過，企業(yè)現(xiàn)有會計團隊受到傳統(tǒng)工作觀念的影響，因長期使用同一種工作模式，已經(jīng)形成了一套管理體系。而員工自身也缺乏創(chuàng)新意識，無法熟練地完成新會計工作。因此，思想轉(zhuǎn)變和工作創(chuàng)新任重道遠，企業(yè)需要予以重視，積極研究解決問題的方法，以保證稅收管理工作的有序開展，從而推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、在新收入準則下優(yōu)化企業(yè)稅收管理方案的對策

在新收入準則廣泛推行的背景下，企業(yè)要樹立創(chuàng)新意識，引進新會計思想及技術方法，做好對所得稅管理工作方案的優(yōu)化和創(chuàng)新，重點應完成四項任務。

（一）現(xiàn)代化管理方案

第一，應當結(jié)合時代特點及企業(yè)的經(jīng)營方向，確定會計管理工作的側(cè)重點。要樹立先進的管理意識，轉(zhuǎn)變管理思維。重點要進行預算分析，確定在發(fā)生交易行為時，哪些因素會造成收入確認的延期或提前，并針對相關問題制定應急管理對策，避免稅收數(shù)額大幅變化，而對企業(yè)的經(jīng)濟運行狀態(tài)造成不良影響。應當先創(chuàng)新領導者的工作思維，再引導全體員工轉(zhuǎn)變工作思維及模式。

第二，應當引進現(xiàn)代化管理技術，加大資金投入，完善計算機基礎設施。通過引進財務管理軟件構(gòu)建內(nèi)部財務管理系統(tǒng)，以網(wǎng)絡信息技術為依據(jù)完成數(shù)據(jù)的整合處理和動態(tài)化跟蹤管理。這方便企業(yè)在第一時間發(fā)現(xiàn)資金流通過程中出現(xiàn)的問題，并積極與管理部門建立聯(lián)系，以便及時了解國家相關管理規(guī)定的更新情況；也方便企業(yè)結(jié)合相關內(nèi)容智能化、自動化完成數(shù)據(jù)分析工作，最終使用財務管理工具完成會計處理和稅收計算。還可以借鑒其他企業(yè)的經(jīng)營方法，找出適合企業(yè)的納稅方案，在最大限度保證企業(yè)經(jīng)濟利潤且不違反管理規(guī)定的情況下，繳納企業(yè)所得稅。要關注網(wǎng)絡環(huán)境的運行安全，做好數(shù)據(jù)備份管理工作，并確保數(shù)據(jù)可以真實體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營的盈虧情況。

（二）內(nèi)部控制體系

新會計準則更新的內(nèi)容比較多，尤其是在合同履行和計量方面提出了許多新的要求。企業(yè)要以這些規(guī)定為基礎展開內(nèi)部的會計管理工作，優(yōu)化工作流程，創(chuàng)新工作方案。而規(guī)避風險的關鍵方法就是完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，并建立科學的管理機制。要求員工之間實時傳遞工作信息，避免由于信息差而對資金流通情況的管控落實不到位，進而引發(fā)不必要的經(jīng)濟損失。很多規(guī)模較大的企業(yè)通常都會在內(nèi)部使用事業(yè)部制法，讓各部門根據(jù)自身運營需求分別負擔一部分財務管理工作，在此基礎上再由會計部門進行統(tǒng)一、集中的管理，以此提升管理質(zhì)量，為會計處理和納稅管理工作提供真實、及時的數(shù)據(jù)信息。

（三）風險管理體系

納稅會存在一定的風險因素制約企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。通常企業(yè)盈利越多，相應要繳納的稅款就越多。而大部分企業(yè)在開發(fā)新項目時，前期投入成本較大，如果提前繳納稅款，可能會導致資金無法周轉(zhuǎn)。再加上收入準則的更新，在新舊準則的交替過程中，企業(yè)要注意增強風險管理意識，構(gòu)建健全的管理體系，做好風險防控工作。要定期召開工作會議，與各部門負責人針對納稅風險問題展開討論，讓他們意識到風險問題的危害性，進而引導他們有序規(guī)范自身工作行為，做好對各部門的管理工作，提高工作質(zhì)量，以此避免因人為因素造成的經(jīng)濟運行風險問題。

實際上，風險管理工作涉及許多預算會計工作的相關知識與技巧。比如，需要進行預算編制和預算執(zhí)行，預估繳納稅款數(shù)額以及項目運行的支出費用，結(jié)合現(xiàn)有資金的總額，科學完成資金的分配管理工作。另外還涉及管理會計的內(nèi)容，需要將風險管理任務與內(nèi)控機制結(jié)合起來，以嚴格的管理制度提高風險管理水平。

（四）展開專項管理

實際上，新時期的納稅環(huán)節(jié)中有很多可以抵消稅款的方案，這主要得益于營改增政策的推行。例如，企業(yè)可以通過保留增值稅發(fā)票，完成對稅款的抵扣，從而減輕企業(yè)的賦稅壓力。只有與正規(guī)企業(yè)合作，才能取得增值稅發(fā)票。為了增強工作的規(guī)范性和合理性，企業(yè)應當對會計崗位進行分類，為不同工作任務設置不同的崗位，實行專項管理方案。這要求企業(yè)培養(yǎng)一批專業(yè)的會計人才，可以通過提升待遇，吸引高技術、高素質(zhì)的人才參與到企業(yè)的稅收管理工作中，為企業(yè)完成納稅調(diào)整和會計處理工作奠定良好基礎。新會計準則的內(nèi)容不斷更新，企業(yè)對會計人才的管理要求也應該不斷提高，確保能夠組建一支高水平的會計團隊，這樣才能降低經(jīng)濟管理工作難度。

四、新時期企業(yè)稅收管理工作應遵循的基本原則

收入準則主要用于確認企業(yè)收入數(shù)額、種類，方便對企業(yè)進行統(tǒng)一的、公平的納稅管理。而企業(yè)在展開會計管理工作時，應當遵循以下三點注意事項。

（一）合法性

新收入準則是國家管理部門統(tǒng)一規(guī)定的、具有法律效力的，要求企業(yè)在經(jīng)營階段遵循的管理規(guī)定。然而，很多企業(yè)會為了避稅與客戶合作，虛報支出額，以降低收入所得稅。因此出現(xiàn)了虛假賬目，賬目金額與企業(yè)實際盈虧情況不相符，這種行為是違法的，應嚴厲禁止。如果企業(yè)不能依法履行自身義務、依法繳納稅款，通常最低處罰是罰款；如果情節(jié)嚴重，會吊銷其營業(yè)證件，導致企業(yè)無法開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，喪失參與市場競爭的資格。因此，企業(yè)要想正常開展各項經(jīng)營活動，就必須遵守管理規(guī)定，明確依法納稅的相關規(guī)則，自覺在期限內(nèi)主動繳納全部的稅款。

（二）前瞻性

部分企業(yè)在項目完成后進行稅務計算時才發(fā)現(xiàn)稅款過高，這時已經(jīng)無法補救，只能依照法律規(guī)定完成納稅工作，這就給企業(yè)帶來了經(jīng)濟損失，增加了經(jīng)濟運行負擔。而稅收調(diào)整和會計處理的基本任務就是進行稅收籌劃，目的是合理避稅。企業(yè)必須在還未產(chǎn)生稅務之前安排會計人員開展稅收籌劃工作，這要求企業(yè)具備一定的前瞻性，能夠從現(xiàn)階段的經(jīng)營狀態(tài)和以往的稅收管理經(jīng)驗中分析局勢，提前依靠會計學相關知識，確定項目運行時的經(jīng)濟管理側(cè)重點，對可能造成稅務增加的環(huán)節(jié)進行合理控制。另外，要關注市場動態(tài)，積極開展產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型工作。目前很多國家扶持的新興產(chǎn)業(yè)有減免稅款的優(yōu)惠待遇，發(fā)展相關產(chǎn)業(yè)能獲得較高的經(jīng)濟利潤。因此，企業(yè)可以在科學分析自身實力及行業(yè)發(fā)展前景的基礎上，轉(zhuǎn)移工作重心，降低所得稅納稅管理難度。

（三）目標性

企業(yè)通常會設置長遠發(fā)展的目標，并根據(jù)這個目標和實際發(fā)展情況來制定階段性的短期管理目標。比如，提前規(guī)定納稅的目標值，根據(jù)這個目標值展開籌劃，制定管理條例，分配工作任務，有序開展全過程監(jiān)督管理工作，這樣才能滿足企業(yè)新時期的經(jīng)濟發(fā)展需求。在實際制定工作目標時應注意目標應與時俱進，要結(jié)合時代的特征，分析現(xiàn)有目標是否合理，避免在工作中出現(xiàn)方向性錯誤。

五、結(jié)語

企業(yè)有依法納稅的義務，從所得稅的管理工作方面來看，大多數(shù)企業(yè)比較關注如何提升自身經(jīng)濟效益，因此會事先結(jié)合經(jīng)濟管理方面的知識，針對企業(yè)的經(jīng)營項目展開納稅籌劃。由于新會計準則的管理內(nèi)容更加全面，企業(yè)應做好對會計管理工作的創(chuàng)新和優(yōu)化。首先，融入現(xiàn)代思維，構(gòu)建信息管理平臺，進行數(shù)據(jù)的分析和整理。其次，應完善內(nèi)部組織機制，以分工協(xié)作的方式完成經(jīng)濟管理任務，為統(tǒng)一進行納稅調(diào)整和會計處理奠定基礎。最后，應增強納稅風險的管控意識，引入預算會計、管理會計理念，及時引進新人才展開專項管理工作，以此滿足時代發(fā)展對企業(yè)提出的新要求，實現(xiàn)規(guī)范化的經(jīng)營管理目標，在保證經(jīng)濟效益的同時，合法合理地完成納稅任務。