央企實施業財融合提高合規管理水平的探討

薛曉丹

（中國石化銷售股份有限公司安徽合肥石油分公司，安徽 合肥 230001）

當前，大部分央企已經實施了業財融合，并積累了豐富的業財融合經驗，了解了業財融合的意義和具體途徑，同時，央企也面臨著一些制約業財融合順利實施的問題。

一、央企實施業財融合的原因

當前，社會改革不斷深化，央企要實現更好的發展需要面臨更大的競爭壓力。若想在競爭激烈的市場與復雜的國內外經濟環境中保持強大的競爭力，央企不僅要將重點放在增強業務經營能力上，而且必須具備業財融合意識，增強財稅人員的業務融合能力；借助業財融合彌補以往財務、業務部門各自進行封閉式運作的缺陷，在業財融合的助力下提高合規管理水平，獲得更多價值。

二、央企實施業財融合的途徑

（一）組建管理會計工作小組

在信息高速發展的時代，央企要提高合規管理水平，首先要實現全體員工思想觀念的更新。只有全體員工的思想觀念實現更新，才能保證財務轉型、業財融合的順利實施。組建管理會計工作小組是央企實施業財融合的必要前提。管理會計工作小組應由精通自己主管業務領域專業知識、具備較強思維能力和良好溝通能力的不同部門的業務骨干組成。管理會計工作小組應科學制定業財融合工作的目標，如財務人員需依靠自己豐富的審計經驗和精準把握相關政策的能力，助推業務部門工作的高效開展［1］；應積極參與央企的成本核算、投融資活動以及評估業務等經營管理活動中，根據不同業務對成本進行有效管控，將價值管理的先進理念及時傳輸到業務前端。內控風險和稅收風險是關乎央企生存發展的重要因素，管理會計工作小組需為各部門提供稅收政策服務，幫助各部門學會科學節稅、降低成本，積極查找央企產生內控風險的各種因素，努力做好風險防范和把控工作。管理會計應積極參與央企的招投標及市場開發等活動中，在充分研讀相關政策的基礎上配合其他部門開展業務活動，提出合理的財務意見，爭取幫助企業提高經濟效益。

以中石化銷售行業為例，其具體的全生命周期管理如下：第一，事前做好投資可行性研究。基建部門合理預測加油站建設投資成本；零售部門合理測算投營后加油站不同品種的銷量，定編人員數量；財務部門根據投資成本，預測銷量和銷售毛利以及投營后發生的日常費用，根據貨幣時間價值計算投資回收期及現金流量，為加油站建設投資提供科學合理的依據。第二，事中通過預算管理提高加油站經營管理水平，達到并超過預測銷量。通過監測預算量完成情況改變油站銷售品種，及時采取營銷措施，通過增加設備投入等方式提升銷量。第三，事后積極溝通協調，爭取更多資產補償。加油站面臨拆遷時，可以聘請中介機構做好資產價值評估，積極與政府部門溝通，獲取更多的資產補償和營業損失賠償，同時實現拆一還一的目標，以實現銷售網點不減少。

（二）做好預算編制工作

全面預算管理是對企業經營活動、財務活動以及投融資活動等各種活動的情況進行合理預期，并展開有效控制的一種管理行為。基于企業自身經營戰略基礎付諸實施的全面預算管理不僅具有計劃性、協調性，還具有控制、評價等多項功能，可以借助具體財務指標數據對具體業務實施全方位、全過程管理，所提供的財務分析也更精準。全面預算是一種科學的管理控制方法，可以將企業內部與業務、財務相關的關鍵問題全部融合進同一個體系。全員參與是全面預算管理效用得以發揮的必要前提。預算編制過程即業財融合過程，是業務部門、財務部門等各部門之間互相傳達信息的過程。預算編制不能僅停留在傳遞財務信息、業務信息等各類企業信息的層面上，還必須確保各類信息在不同部門、員工之間的順暢流動和高效整合，確保信息在企業內部的不同層級、不同部門之間實現利益平衡，合理配置企業的資源［2］。

（三）實現成本費用的標準化管理

當前，多數央企實行的是全員目標成本管理，這一管理方法可以對成本進行深度剖析以及有效分解。總結與分析成本費用產生動因以及發生規律是制定成本管理標準的前提，全員目標成本管理采用成本費用管理細化到管理層的方法，構成明晰、完善的管理網絡，實現成本費用的標準化管理。央企內部業務部門和財務部門應在財務信息收集、總結等方面形成工作合力，進一步劃分成本費用動因，一般可將其劃分為人員動因（如職工薪酬福利）、行為動因（如企業日常業務活動）、財產動因（如運維檢修費以及財產保險費）及政策動因（如不同種類業務產生的稅費）［3］。

以中國石化銷售股份有限公司為例，該公司的業務以成品油及天然氣銷售、加油站建設以及便利店經營為主，成本費用構成較一般企業更為復雜，其中商品流通費用按業務線條劃分為零售、直分銷、天然氣、物流、燃料油、非油品以及其他石化產品和綜合費用。費用占比較大的為人工成本、運費、折舊及攤銷等，其中占比最大的是人工成本。

為了嚴控人工成本，企業可采用職工薪酬與企業經營效益掛鉤的做法。首先，合理確定工資總額計提比例；然后，在準確計算工資總額與企業毛利率的基礎上測算不同類型人員薪酬總額，以對職工薪酬做出科學預算。此外，企業管理會計工作小組需要聯合各業務部門對不同目標成本的成因、不同部門應負擔的成本責任展開分析，以構建完善的責任控制體系。工作小組根據目標管理原則設計不同業務的目標成本核算模型，用直觀的標準工時或數量等形式準確反映業務成本。若目標成本計算結果顯示成本偏高，則需對成本投入的有效性進行分析，降低非增值經營部分的支出，嚴控成本費用。

（四）將價值型管理指標嵌入業務活動

業財融合工作必須以業務為導向，業務為財務數據提供具體來源。將財務職能成功嵌入企業的業務體系中是央企實施業財融合的重點，同時也是一條主要途徑。將EVA、現金流等在內的價值型管理指標嵌入業務活動中，可以幫助企業依托生產經營活動創造更多價值［4］。

央企要增加價值型管理指標在考核中的比例。首先，設置科學的價值型管理指標。實施業財融合主要由財務部門負責，但業務部門也需積極配合財務部門的工作。當前，許多央企內的各層級業務部門對EVA、現金流等指標的內涵及實質缺乏充分了解。財務部門必須肩負起及時將價值型管理指標的內涵和作用傳達給業務部門的責任，與業務部門聯合起來，探討如何充分利用現有資源、用盡可能少的資源消耗獲取最大效益。在實際情況中，人均勞動效率指標面臨的壓力最大，平均人數和增加值是影響人均勞動指標的關鍵因素。

三、阻礙央企實施業財融合的因素

（一）企業管理者優化管理意識淡薄

當前，央企管理者優化管理意識淡薄的現象十分常見，這是阻礙央企實施業財融合的重要原因。企業管理者優化管理意識淡薄主要表現在兩個方面。第一，央企領導者過于重視業務、忽視管理。央企的許多管理者是技術骨干或業務骨干出身，他們自身業務以及技術能力較強，但對財務管理方面的知識缺乏系統了解。第二，改革開放給不同行業都帶來了紅利，許多央企自改革開放以來，經濟效益大幅提高，規模擴張速度加快，這導致多數央企管理者將關注的重點放在效益提高及企業規模擴大上［5］。

（二）財務管理人員綜合素養較低

業財融合工作需要相關的專業人員負責，但當前大部分央企中財務管理人員的綜合素養較低，同時，在業財融合背景下，大部分央企對財務人員的業務水平要求也不高。第一，多數央企的管理者對業財融合的重要性和途徑缺乏明確認識，沒有詳細考查從事業財融合工作的財務管理人員的綜合素養和工作能力，沒有對他們的工作能力提出較高要求。第二，從事業財融合工作的許多財務管理人員雖然精通基礎的財會工作，但他們普遍缺乏戰略意識和全局意識，對業務知識并不熟悉，同時缺乏與業務部門進行高效、常態化溝通的意識。

（三）激勵機制不夠完善

第一，多數央企并未系統化地對業財融合展開研究。業財融合是一項系統、復雜的工作，企業僅了解業財融合的基本概念，而不系統、深入地學習業財融合的具體事項，是無法成功探尋實施業財融合的途徑以及方法的。第二，很多央企針對業財融合也構建起了相應的激勵制度，但激勵制度大多將關注重點放在業務部門或財務部門的專業性工作上，很少考慮到業務部門和財務部門之間的互動，因而難以充分調動不同部門之間的主動性。此外，不完善的激勵制度對部門內部具體員工的工作方法缺乏指導意義，不僅無法激勵業務部門、財務部門員工，也無法提高業財融合工作質量。

四、央企實施業財融合提高合規管理水平的措施

（一）黨組織需充分發揮積極引導作用

當前，多數央企對黨組織建設的重視程度不夠。在部分央企中，黨組織的作用僅僅體現在黨建工作方面。在市場經濟快速發展的背景下，央企必須實現管理模式現代化、合規化，將黨組織與現代化管理模式有機融合在一起，讓黨組織充分發揮出積極引導作用。央企在進行重大決策以及決議的過程中必須發揮黨組織的領導作用，賦予黨組織一定的發言權和決策權。央企讓具有政治優勢和思想先進的黨組織參與合規管理體系的構建過程中，凸顯黨的優秀思想，讓工作人員在黨組織的領導下、在業財融合先進理念的指引下開展合規管理工作，能切實提高企業合規管理水平。

（二）切實提高財務人員綜合素養

第一，強化對財務人員的理論知識及實戰技能培訓，將常規業務培訓、管理會計理論知識、預算管理、績效管理等內容作為培訓重點，靈活選擇培訓形式。一方面，央企可以委托中介培訓機構對財務部門人員進行定期培訓；另一方面，央企可以依托網絡學習平臺，提高培訓方式的靈活性，讓財務人員充分利用碎片化時間不斷充實自己，提高自身綜合素養。央企還可以給成功取得相關資格證書的財務人員一定的評級評職政策優惠，提高財務人員參與培訓、考取資格證書的積極性。第二，優化財務崗位管理機制。央企必須將針對財務崗位設計的定期輪崗制落實到位，一方面，規避財務人員長期從事某一崗位工作帶來的內控風險，另一方面通過輪崗制鍛煉財務人員的能力，幫助他們在熟悉不同崗位工作的基礎上盡快形成財務工作理念的系統框架。第三，財務人員必須積極轉變傳統思維方式，樹立服務意識和管理意識，增強與其他部門進行高效溝通的能力。

（三）構建、完善合規管理體系

央企可以通過構建、完善合規管理體系達到規范工作人員行為、維持良好秩序的目的，保障企業在合規管理下規范、高效地運營。央企應明確法律部門、審計部門、財務部門以及人力資源部等各部門的職責，明確管理部門、業務部門等各部門的崗位職責，構建起科學、完善的崗位問責制和完善的合規管理體系，科學確定重點合規領域，做好風險識別工作。央企還應將合規管理工作作為績效考核的重要組成部分。

五、結語

目前，許多央企已經實施了業財融合，對央企實行精細化管理、提高央企財務管理水平、增強財務風險防范能力以及提高經濟效益等具有積極作用。業財融合是央企實施合規管理的巨大動力，但央企在實施業財融合的過程中也面臨著一些問題。央企必須在明確業財融合途徑的基礎上，正面應對業財融合過程中產生的問題，制定有效的應對措施，確保業財融合的高效實施，借助業財融合提高合規管理水平，避免決策失誤，確保企業安全運營，最終實現高質量發展。