軟件企業研發費用處理相關問題分析

宋濱仙

（成都酉辰科技有限公司，四川 成都 610041）

一、前言

近年來，國家深入改革軟件產業結構，鼓勵軟件企業創新發展，推動軟件企業技術改革。在新會計準則及加計扣除稅收政策下，軟件企業的財務管理水平大幅度提升，資本結構逐漸優化，發展前景較好。軟件產業的發展速度與日俱增，成為促進國民經濟增長的主力軍之一，研發費用的會計處理、資本化、費用化、信息披露等一直是企業相關利益者的重點關注內容。軟件企業通過技術創新提高核心競爭力，逐年增加軟件研發投入資金，研發費用處理的相關問題日益突出，如何妥善處理研發費用，真實公允地核算研發費用，合理計量軟件企業利潤，正確反映企業價值實現，是當前實現可持續經營發展的重要任務。

二、軟件企業研發費用會計處理方式

（一）研發費用資本化處理

研發費用資本化處理是指軟件企業研發軟件產品的費用被歸入無形資產中，在會計當期根據資產使用年限對其進行處理，能有效提升軟件企業的市值，但是研發的無形資產產生的經濟利益具有較高的不確定性，研發費用資本化可完美規避這一風險［1］。研發費用資本化處理不適用于追求穩健發展的軟件企業，目前國內外采用研發費用全部資本化會計處理方式的軟件企業數量較少。同時，除研發費用全部資本化處理之外，還有研發費用有條件資本化。例如，軟件企業設置費用資本化條件，研發費用滿足相關條件后進行資本化處理，而部分不滿足條件的費用則歸入當期損益。研發費用有條件資本化與全部資本化，和費用化處理方式相比較為穩定，能夠準確反映軟件企業的市值，但是也存在一定的風險。會計準則并沒有明確規定研發費用有條件資本化的條件具體是什么，具體資本化比例仍掌握在財會人員手中，因此軟件企業可調整研發費用資本化比例開展盈余管理，控制企業的盈利水平，投資者難以獲取真實的研發費用數據。

（二）研發費用費用化處理

研發費用費用化處理是將當期軟件研發投入的所有費用在會計處理過程中記錄到當期的損益會計科目中。研發費用的費用化處理方式不對財務人員的專業能力作過多要求，財務人員不需要分析研發費用是否進行資本化，費用化處理能夠有效降低研發費用會計核算出現錯誤的概率，也能夠減少資本化費用處理方式下管理者對利潤進行操控的情況。研發費用費用化處理雖然具有效率高、核算準確度高、能享受更多稅收優惠政策等優勢，但是會使軟件企業損失當期利潤。實際上，研發費用全部使用費用化會計處理方式，會明顯降低企業的市值，也會使企業年報中披露的會計信息質量受到一定程度的影響。

三、軟件企業研發費用處理相關問題分析

（一）信息披露不完全

研發費用信息披露有兩方面的作用：一方面，便于企業管理層精準掌握企業研發情況，及時調整相關決策；另一方面，便于市場、投資方、監管部門了解企業的財務情況，便于企業融資和拓展研發軟件業務。但是從軟件企業研發費用信息的披露現狀來看，大多數軟件企業的信息披露內容并不完全，如未詳細說明軟件研發目標、進度、最終預期、研發費用的資本化和費用化信息，研發費用信息披露質量相對較低。

（二）會計處理不規范

在處理軟件企業研發費用的過程中，研發費用會計科目設置、費用化處理和資本化處理、費用信息披露與會計準則存在區別，財務工作難度明顯提升，且研發費用處理與企業的財務預算存在矛盾，會影響企業的經濟利潤。

（三）研發費用資本化存在可操控空間

軟件企業使用研發費用條件資本化存在企業盈利可被人為操控的問題。軟件企業的研發費用資本化比例的大小與企業的盈利情況息息相關，如果企業未能結合實際確定軟件研發費用資本化的條件，企業財務人員就可以隨意調整費用資本化比例，企業盈利的可操控空間較大。

四、軟件企業研發費用處理建議

（一）進一步完善軟件研發費用信息披露機制

軟件企業需要進一步完善軟件研發費用信息披露機制，主要可以從兩個方面入手：第一，在企業年報中根據規定設置研發費用支出會計科目，同時在附錄中反映研發費用資本化處理和費用化處理的標準，將符合要求的軟件企業研發費用進行費用化處理后專門列示［2］；第二，拓展研發費用信息披露內容，合理設置研發費用會計科目，將研發費用利潤率、目標、進度、最終預期、研發費用資本化和費用化等信息納入信息披露范圍。

（二）加大會計準則執行力度

軟件企業應當根據要求，針對研發費用設置獨立的會計科目，并準確計量、記錄研發費用，規范賬目管理工作。軟件企業必須加大會計準則的執行力度，貫徹落實會計準則內容。首先，企業內部的會計人員需要從意識上重視會計準則，積極學習政策新規定，了解軟件企業發展過程中需遵循的會計準則條例，明確其給企業研發費用處理帶來的難題和挑戰，提前做好準備工作。為保證企業研發費用處理的科學性，軟件企業應定期或者不定期地組織內部會計人員參加會計準則、管理會計、稅收政策等財稅方面的培訓工作，打造一支能力過硬、專業度高的會計人才隊伍，為研發費用會計核算、管理等工作的開展夯實基礎，確保各項工作有序開展，合理規避風險。軟件企業應當密切關注國家針對軟件產業出臺的政策制度，定期對會計人員學習政策準則的情況進行考核，將會計準則作為企業會計人員的工作準繩。其次，軟件企業應當進一步優化內部控制機制，完善內部審計監督，企業董事會直接管理審計機構，審核審計結果，保障內部審計的獨立以及權威性。由審計人員對會計準則的執行過程進行實時監管，第一時間發現問題并及時反饋至相關部門，由其制定措施進行解決，提高會計準則的執行效率，從而逐步規范軟件企業軟件研發費用的會計處理行為。

（三）明確研發費用資本化和費用化的區分標準

國內出臺的研發費用處理相關政策，對研發費用資本化和費用化并沒有足夠清楚的界定標準，而且現有的劃分標準還存在缺陷。政策不完善導致研發費用處理存在問題，給部分人員提供了操控企業利潤的機會，為了解決這一問題，軟件企業需要針對研發費用管理制定嚴格的制度規范，項目立項、項目開發的費用管理也要嚴格按照制度完成，減少企業人為控制利潤的情況出現，夯實研發費用核算基礎，提升會計核算質量。軟件企業應當根據實際情況，確定軟件研究和開發階段的劃分標準，緊跟會計準則要求，設置科學的劃分標準。首先，軟件企業應安排專業人員對軟件研發項目進行審核和監管，客觀記錄每一筆研發費用，避免因研發費用資本化條件模糊而出現問題［3］。其次，基于會計準則內容和企業實際，建立可量化的研發費用管理指標，加強研發費用管理，提升管理質量。最后，雖然會計準則對研究開發階段的劃分給出了相關標準，但并不適用于所有行業，所以軟件企業要結合軟件研發流程，區分研究與開發階段，明確策劃、立項為研究階段，計劃、開發、驗收為開發階段，然后再根據各階段的研發費用管理要求進行后續的會計處理。

五、結語

軟件企業的研發費用對盈利和未來的經營發展都具有積極作用，同時也影響著軟件企業的技術創新水平。現階段，軟件企業積極響應國家產業創新和改革政策的要求，加大對軟件研發的費用投入，研發費用處理的作用越來越突出。軟件企業需要落實會計準則規定，制定明確的研發費用資本化和費用化處理規范，同時根據研發活動流程，合理區分研發費用研究和開發階段，優化研發費用管理，提升研發費用使用效益。軟件企業需要就研發費用處理相關問題進行深入研究，不僅要將經營重心放在軟件研發方面，研發費用的管理也不容忽視，要確保每一筆研發支出都能夠得到應有的回報，促進創新創造，實現企業價值的最大化。