建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算評(píng)審要點(diǎn)和難點(diǎn)分析

謝暉

（長(zhǎng)沙市財(cái)政評(píng)審中心，湖南 長(zhǎng)沙 410000）

2016年，財(cái)政部發(fā)布了《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》（財(cái)建〔2016〕503號(hào)）和《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財(cái)政部令第81號(hào)），對(duì)建設(shè)單位編制財(cái)務(wù)決算提出了規(guī)范性要求，對(duì)財(cái)務(wù)決算報(bào)送的時(shí)限、竣工財(cái)務(wù)決算評(píng)審的內(nèi)容作了詳細(xì)規(guī)定。該規(guī)定施行三年多來，已有多個(gè)項(xiàng)目按其要求報(bào)送了竣工財(cái)務(wù)決算，并進(jìn)行了竣工財(cái)務(wù)決算評(píng)審。本文結(jié)合長(zhǎng)沙市評(píng)審實(shí)踐，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算評(píng)審的要點(diǎn)和難點(diǎn)提出一些看法。

一、督促建設(shè)單位做好竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)審工作

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2013年以來納入長(zhǎng)沙市發(fā)改委重點(diǎn)項(xiàng)目投資計(jì)劃的市本級(jí)政府投資建設(shè)項(xiàng)目共有379個(gè)，但同期報(bào)送長(zhǎng)沙市財(cái)政評(píng)審中心評(píng)審的竣工財(cái)務(wù)決算只有150個(gè)，僅為項(xiàng)目總數(shù)的39.8%，其中還有一部分是2013年以前開工的項(xiàng)目。

在日常交流與評(píng)審過程中，各建設(shè)單位往往將其工作重心放在對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)上，而忽略了項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束后的決算工作。許多項(xiàng)目來辦理竣工財(cái)務(wù)決算，僅是由于需要決算報(bào)告向市財(cái)政局申請(qǐng)撥付資金，資金充足的項(xiàng)目或者由政府融資平臺(tái)建設(shè)的項(xiàng)目往往遲遲不來辦理竣工財(cái)務(wù)決算。項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值、反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)登記的依據(jù)，但各建設(shè)單位對(duì)其作用與意義沒有形成正確的認(rèn)識(shí)。

對(duì)于這一現(xiàn)狀，應(yīng)從兩方面入手來督促建設(shè)單位做好竣工財(cái)務(wù)決算的報(bào)審。一是加強(qiáng)宣傳溝通，向建設(shè)單位說明竣工財(cái)務(wù)決算的必要性和重要性，督促他們按照財(cái)政部文件的要求辦理竣工財(cái)務(wù)決算。二是爭(zhēng)取將竣工財(cái)務(wù)決算的報(bào)審情況納入政府績(jī)效考核范圍，對(duì)建設(shè)單位形成硬性約束，加快報(bào)審速度。

二、竣工財(cái)務(wù)決算評(píng)審重點(diǎn)

（一）評(píng)審資料的搜集與整理

與評(píng)審相關(guān)的資料主要包括以下5種：第一，與項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)的批復(fù)文件、政府會(huì)議紀(jì)要，簽呈批示等；第二，與工程投資概算相關(guān)的工程項(xiàng)目建議書、可研報(bào)告、初步設(shè)計(jì)報(bào)告等文件；第三，與工程施工相關(guān)的工程招投標(biāo)文件、工程建設(shè)合同以及工程監(jiān)理相關(guān)資料，重點(diǎn)關(guān)注工程變更的相關(guān)資料；第四，與征地拆遷相關(guān)的征拆預(yù)算書、征拆結(jié)算審核報(bào)告等文件資料；第五，與工程結(jié)算審核相關(guān)的結(jié)算書、結(jié)算評(píng)審報(bào)告等資料。

在評(píng)審過程中，搜集完資料后，需要對(duì)這些資料進(jìn)行整理和通讀，對(duì)這些資料的合法性、完備性以及手續(xù)齊全程度進(jìn)行審查，從而確保竣工財(cái)務(wù)決算評(píng)審具有準(zhǔn)確性與合法性。在通讀過程中，評(píng)審員能對(duì)項(xiàng)目情況進(jìn)行深入了解，總體把握，為下一步進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)審打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）財(cái)務(wù)評(píng)審重點(diǎn)

財(cái)務(wù)評(píng)審主要包括3個(gè)方面。

1.資金來源評(píng)審

及時(shí)且足額的資金撥付是項(xiàng)目建設(shè)的保障。在評(píng)審資金來源時(shí)，首先要依據(jù)項(xiàng)目的批復(fù)文件及資金撥付文件，確定資金的來源渠道，并對(duì)資金來源情況進(jìn)行審核，檢查資金來源是否與批復(fù)一致，要使用函證或現(xiàn)場(chǎng)對(duì)賬等方式，對(duì)資金來源方的撥出情況與項(xiàng)目記賬的撥入情況進(jìn)行核對(duì)。此外還需要重點(diǎn)關(guān)注在項(xiàng)目實(shí)施過程中資金是否有非正常的轉(zhuǎn)移情況。

社會(huì)福利政策質(zhì)量評(píng)價(jià)是保障和促進(jìn)社會(huì)福利政策質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。科學(xué)的評(píng)價(jià)活動(dòng)能夠發(fā)現(xiàn)社會(huì)福利政策過程中存在的問題，以便及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，糾正錯(cuò)誤，從而公正地判斷某一政策本身的價(jià)值和質(zhì)量，為延續(xù)、革新或終結(jié)政策提供依據(jù)。因此，社會(huì)福利政策質(zhì)量評(píng)價(jià)不僅有利于檢驗(yàn)社會(huì)福利政策的效果、效率及效益，也有利于提高決策的民主化、科學(xué)化水平和政策質(zhì)量。

2.建設(shè)成本評(píng)審

項(xiàng)目建設(shè)的成本一般包括：建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出。待攤支出主要是建設(shè)項(xiàng)目前期費(fèi)用以及土地征拆費(fèi)用等，應(yīng)該分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。

對(duì)于建筑安裝工程投資支出的審核，第一要關(guān)注是否所有根據(jù)長(zhǎng)沙市政府投資管理辦法應(yīng)進(jìn)行外部結(jié)算評(píng)審（市審計(jì)局或市財(cái)評(píng)中心）的工程費(fèi)用都已經(jīng)取得了外部結(jié)算評(píng)審報(bào)告，未達(dá)到評(píng)審限額起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目是否經(jīng)內(nèi)部審核程序?qū)彾ńY(jié)算。第二應(yīng)查閱重大單項(xiàng)工程的招投標(biāo)文件與施工合同，檢查約定的工程內(nèi)容是否與審定的結(jié)算范圍一致，確認(rèn)沒有“搭車工程”。有甲供材料的項(xiàng)目，還要對(duì)結(jié)算中的甲供材料明細(xì)表與財(cái)務(wù)賬上的建筑工程領(lǐng)用材料清單進(jìn)行核對(duì)，確保雙方一致。第三要審核付款程序，確保計(jì)量與支付符合合同及財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。

對(duì)于設(shè)備投資支出的審核，第一要關(guān)注購(gòu)買設(shè)備的程序是否符合政府采購(gòu)法或是招投標(biāo)法的規(guī)定。第二是仔細(xì)核對(duì)采購(gòu)合同與驗(yàn)貨單、驗(yàn)收單，現(xiàn)場(chǎng)對(duì)購(gòu)買設(shè)備的數(shù)量及規(guī)格型號(hào)情況進(jìn)行審核。第三是審核設(shè)備投資的分類入賬情況是否準(zhǔn)確，是否符合建設(shè)單位適用財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。

對(duì)于待攤投資支出的評(píng)審，第一要關(guān)注是否所有根據(jù)長(zhǎng)沙市政府投資管理辦法應(yīng)由市財(cái)評(píng)中心進(jìn)行結(jié)算評(píng)審的待攤投資支出都已經(jīng)取得了結(jié)算評(píng)審報(bào)告，未達(dá)到評(píng)審限額起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目是否經(jīng)內(nèi)部審核程序?qū)彾ńY(jié)算。第二要關(guān)注征拆費(fèi)用是否經(jīng)長(zhǎng)沙市國(guó)土局（資規(guī)局）及長(zhǎng)沙市房產(chǎn)局進(jìn)行了審核，正確區(qū)分征拆費(fèi)用與補(bǔ)償費(fèi)用，確保征拆費(fèi)用的正確性。第三要關(guān)注由各行政事業(yè)單位收取的稅費(fèi)是否按實(shí)繳納，計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)政策規(guī)定。第四要關(guān)注融資費(fèi)用是否計(jì)算準(zhǔn)確，歸集時(shí)期是否準(zhǔn)確，財(cái)政貼息是否根據(jù)規(guī)定沖減了建設(shè)成本。第五要關(guān)注建設(shè)單位管理費(fèi)的發(fā)生額是否超過了財(cái)政部文件規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生比例是否超標(biāo)。

3.項(xiàng)目執(zhí)行情況與概算的比較

在進(jìn)行完資金來源與建設(shè)成本的評(píng)審后，應(yīng)將實(shí)際執(zhí)行情況與項(xiàng)目批復(fù)概算進(jìn)行比較。每一單項(xiàng)都應(yīng)進(jìn)行比對(duì)，對(duì)超支和節(jié)余項(xiàng)目，應(yīng)分析其原因是否合理。要特別關(guān)注超支情況是否合理，分析出的超過批準(zhǔn)建設(shè)內(nèi)容的支出、不符合合同協(xié)議的支出、無發(fā)票或發(fā)票項(xiàng)目不全及缺少批準(zhǔn)手續(xù)的支出、非本單位原因造成的而應(yīng)向外部單位索取賠償?shù)膿p失、達(dá)到驗(yàn)收條件后三個(gè)月后發(fā)生的支出等，一律不應(yīng)計(jì)入項(xiàng)目的支出。

三、竣工財(cái)務(wù)決算評(píng)審難點(diǎn)與對(duì)策

（一）評(píng)審工作實(shí)踐中的難點(diǎn)

我市有很多基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目是由融資平臺(tái)公司負(fù)責(zé)建設(shè)的，融資平臺(tái)公司根據(jù)該年各項(xiàng)目的建設(shè)投資情況分?jǐn)偲脚_(tái)融資費(fèi)用。由于融資金額大，來源廣，在決算評(píng)審時(shí)無法對(duì)單個(gè)項(xiàng)目的融資來源進(jìn)行精確確認(rèn)，只能按照公司分?jǐn)偟那闆r對(duì)融資費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。而且按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，融資費(fèi)用在竣工驗(yàn)收后就不能再計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，而平臺(tái)公司記賬時(shí)是將融資費(fèi)用一直分?jǐn)偟皆u(píng)審當(dāng)期，導(dǎo)致評(píng)審確認(rèn)的項(xiàng)目融資費(fèi)用要低于賬面確認(rèn)的項(xiàng)目融資費(fèi)用。對(duì)于此差額要如何處理，目前沒有定論。

2.公共工程建設(shè)中心代建項(xiàng)目的管理費(fèi)

我市公共工程建設(shè)中心是許多政府投資項(xiàng)目的代建單位，其運(yùn)行費(fèi)用來源于項(xiàng)目概算中批復(fù)的建設(shè)單位管理費(fèi)。由于工程項(xiàng)目多，中心管理人員偏少，幾乎所有人員都同時(shí)為多個(gè)項(xiàng)目服務(wù)，因此無法明確核算各個(gè)項(xiàng)目的管理費(fèi)，且建設(shè)中心實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用要高出建設(shè)單位管理費(fèi)累計(jì)額。在評(píng)審實(shí)踐中，對(duì)于評(píng)審項(xiàng)目的建設(shè)單位管理費(fèi)，是按照概算金額直接列入竣工財(cái)務(wù)決算的，沒有再進(jìn)行分項(xiàng)核對(duì)。

3.市政基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目移交手續(xù)辦理緩慢

房屋建筑物、廠區(qū)項(xiàng)目由于權(quán)屬單位清晰，依據(jù)法律規(guī)定需要辦理證照，因此資產(chǎn)移交手續(xù)辦理尚屬順利。但道路、橋梁等市政基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的資產(chǎn)移交手續(xù)辦理非常緩慢。據(jù)了解，很多2015年前就已完成竣工財(cái)務(wù)決算的市政基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目到2019年仍尚未辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。

（二）對(duì)策建議

1.項(xiàng)目貸款利息的分配

建議對(duì)于融資平臺(tái)投資建設(shè)的項(xiàng)目，在項(xiàng)目竣工日之前發(fā)生的貸款利息計(jì)入擬交付使用資產(chǎn)，項(xiàng)目竣工日之后發(fā)生的貸款利息不計(jì)入項(xiàng)目決算金額，不確認(rèn)其交付使用資產(chǎn)價(jià)值。對(duì)于竣工日之后發(fā)生的利息費(fèi)用在財(cái)務(wù)決算審核表中以“竣工后融資費(fèi)用”科目進(jìn)行列示，為以后明確融資費(fèi)用處理政策提供數(shù)據(jù)參考。

2.公共工程建設(shè)中心的管理費(fèi)

建議公共工程建設(shè)中心向市政府提請(qǐng)管理費(fèi)的分配方案，由市政府明確批示后，可以作為管理費(fèi)分?jǐn)偟恼咭罁?jù)。在竣工財(cái)務(wù)決算評(píng)審時(shí)，參照批準(zhǔn)的方案進(jìn)行各項(xiàng)目管理費(fèi)的分?jǐn)偛⒂?jì)入竣工財(cái)務(wù)決算。

3.加快市政基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目移交速度

我市2015年發(fā)布《長(zhǎng)沙市市政基礎(chǔ)設(shè)施維護(hù)管理移交暫行辦法》（長(zhǎng)政發(fā)〔2015〕14號(hào)），對(duì)市政基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目竣工后的維護(hù)管理移交工作出了明確規(guī)定，規(guī)定含移交程序，移交部門、責(zé)任劃分、經(jīng)費(fèi)保障等部分，但未對(duì)資產(chǎn)權(quán)屬移交進(jìn)行規(guī)定。建議我市在修訂該辦法時(shí)可以加入資產(chǎn)移交的內(nèi)容，讓市政基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的移交也有規(guī)可依。

四、結(jié)語

綜上所述，建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算評(píng)審非常重要。上文在介紹了建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算評(píng)審重點(diǎn)的基礎(chǔ)上，分析了其難點(diǎn)所在，并提出了解決對(duì)策，希望可以為建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算評(píng)審提供借鑒。