制造企業(yè)稅務籌劃問題研究

倪思宏

（太倉中集冷藏物流裝備有限公司，上海 200435）

一、前言

在稅制改革的背景下，制造企業(yè)的稅務管理工作也應當進行改革，根據稅務機關的要求規(guī)范稅務處理工作，區(qū)分各類涉稅業(yè)務，明確稅種適配的稅率，合理推進稅務籌劃工作，做好增值稅、所得稅以及其他稅種的籌劃、征繳和清算工作。稅務籌劃是制造企業(yè)稅務管理的核心，在制造企業(yè)規(guī)模不斷擴張的前提下，涉稅事項及涉稅稅種逐漸增加。面對復雜的稅收繳納工作，制造企業(yè)必須做好稅務籌劃，控制企業(yè)的稅收成本，在合法合規(guī)的前提下節(jié)稅避稅。

二、制造企業(yè)稅務籌劃問題

（一）稅務籌劃目標不清晰

目前，制造企業(yè)雖然提高了對稅務籌劃的重視程度，但實踐中還是缺乏清晰的目標，導致企業(yè)涉稅事項管理人員難以把握稅收籌劃的基本要求，稅務籌劃目標與稅務處理結合度低［1］。例如，部分人員認為稅務籌劃就是減少稅金繳納，并未考慮稅務籌劃的成本及效益，在應稅業(yè)務中只重視部門利益，忽視企業(yè)的整體稅收情況。

（二）稅務風險管控不到位

稅務風險是判定制造企業(yè)稅務籌劃水平高低的重要標志，制造企業(yè)的稅務風險從大方向上看可以分為兩類：一是未按時按量繳稅，產生稅務風險；二是未理解稅收政策而多繳或少繳稅，產生稅務風險。從企業(yè)角度來看，無論多繳稅金還是少繳稅金都會帶來負面影響，引發(fā)稅務風險。如稅務機關稽查后發(fā)現(xiàn)企業(yè)少繳稅，企業(yè)會受到懲處，不僅要補繳稅金還要支付罰金；多繳稅則表明企業(yè)的稅務籌劃失敗，企業(yè)除要負擔稅務籌劃成本之外，還需要承擔額外的稅金。目前制造企業(yè)的稅務風險管控不到位，主要有以下原因：第一，缺乏足夠強的稅收風險管控意識，將經營重心放在研發(fā)、生產以及銷售上；第二，針對制造行業(yè)的稅收政策變化較快，稅務機關與企業(yè)之間存在信息不對稱的情況，企業(yè)稅務人員對政策的解讀不及時，對所在地的稅收政策了解淺顯，存在誤用或者不用稅收政策的情況，導致企業(yè)稅務風險加劇［1］。

（三）稅務人才短缺

制造企業(yè)的稅務處理工作多由財務人員負責，但財務人員相對擅長處理財務工作，對稅務籌劃方面的內容了解不全面，因而在實際工作中，編制稅務籌劃方案或指導應稅業(yè)務時容易失誤，反而增加企業(yè)的稅務籌劃成本。稅務籌劃方案需要綜合多方面因素來制定，如稅收政策、應稅類型、稅率變化以及企業(yè)戰(zhàn)略等，而財務人員負責企業(yè)的財務工作，再加上稅務籌劃，難免出現(xiàn)分身乏術的情況，企業(yè)稅務人才的短缺降低了稅務籌劃的效率，稅務籌劃方案可執(zhí)行性低的情況時有發(fā)生。

三、制造企業(yè)稅務籌劃優(yōu)化措施

（一）明確稅務籌劃目標

稅務籌劃最主要也最基礎的一步是確立稅務籌劃目標，即在合法合規(guī)的前提下，以最低的稅務籌劃成本獲取最大的稅務籌劃效益，合理避稅節(jié)稅。稅務籌劃目標可以保障稅務籌劃活動的落實執(zhí)行，避免企業(yè)員工在配合稅務籌劃工作的過程中脫離大方向。涉及應稅業(yè)務的部門要積極配合稅務籌劃人員的工作，提供準確的應稅業(yè)務資料，便于稅務籌劃人員制定方案。同時，制造企業(yè)也應將稅務籌劃目標細分至各個部門，確定各責任主體，完善問責機制，一旦稅務籌劃工作脫離目標則問責相關責任人，定位問題源頭并解決，避免稅務籌劃方案返工重做，節(jié)省不必要的成本支出［2］。

（二）加強稅務風險管控

稅務風險管控是制造企業(yè)稅收籌劃的重要內容。首先，要強化全體員工的稅務風險防控意識。制造企業(yè)應當構建完善的稅務風險評估機制，基于信息技術及信息系統(tǒng)，根據應稅業(yè)務情況、企業(yè)經營數(shù)據以及制造行業(yè)發(fā)生頻率較高的涉稅風險等因素制定稅務風險指標，然后逐步擴大風險識別范圍，對應稅業(yè)務中的風險進行識別評估。與此同時，確定稅務風險等級和風險成因，制定有效的風險應對措施［3］。其次，持續(xù)強化與當?shù)囟悇諜C關的溝通交流，以及企業(yè)的內部溝通。關于內部溝通，稅務管理部門可通過內部共享平臺與各個部門進行信息互換共享，各部門配合稅務部門的工作，提供真實的應稅資料、票據等信息，避免因發(fā)票開具或獲取不當而引發(fā)稅務風險；外部溝通則要及時掌握國家針對制造行業(yè)出臺的稅收政策以及法律條例，以便從政府角度開展稅收工作，減少與稅務機關的矛盾，按時按期繳納增值稅、所得稅以及其他附加稅。最后，要加強對稅務風險的監(jiān)督控制，對應稅業(yè)務進行事前、事中和事后的全過程監(jiān)督，掌握稅收籌劃前中后期的具體風險，并及時優(yōu)化稅收籌劃方案，降低籌劃成本，避免出現(xiàn)稅收籌劃成本抵消籌劃收益的情況。

（三）壯大稅務管理團隊

制造企業(yè)要考慮構建稅務管理組織，補充稅務人才，壯大稅務管理團隊。稅務籌劃方案要求相關人員充分了解涉稅業(yè)務、企業(yè)整體經營情況以及稅收政策法律等，因此稅務籌劃人員需要具備較高的財務素質和稅務處理能力。制造企業(yè)可從財務人員中挑選部分人員配備至稅務管理部門，同時招聘稅務人才，構建稅務管理團隊，統(tǒng)籌負責企業(yè)的稅務籌劃。另外，企業(yè)需要對稅務籌劃流程進行規(guī)劃，首先，確定具體參與籌劃的人員，明確稅務籌劃目標，建立稅務籌劃框架；其次，深入全面地調查企業(yè)各環(huán)節(jié)的應稅業(yè)務，掌握一手的資料信息；最后，反復審核稅收籌劃方案的可行性，并與稅務機關實時溝通，保證稅收籌劃的效益。

四、制造企業(yè)稅務籌劃主要途徑

（一）通過篩選供應商開展稅務籌劃

篩選供應商是開展稅務籌劃的有效途徑之一，供應商的納稅人身份直接決定著制造企業(yè)的增值稅進項稅抵扣行為，與稅務支出有著密切聯(lián)系。制造企業(yè)集研發(fā)、生產、銷售于一身，多樣化的業(yè)務模式導致其材料采購量遠遠高于其他企業(yè)，選擇具有一般納稅人身份的供應商采購原材料，能夠增加進項稅額，使進項稅抵銷項稅的比例有所提升，有效緩解企業(yè)的稅務壓力。

（二）靈活調整合同內容開展稅務籌劃

制造企業(yè)在業(yè)務開展前一般會與合作對象簽訂合同，保證業(yè)務順利實施，在營改增政策下，不同的合同有不同的稅金繳納方案，制造企業(yè)可以在合作對象允許的前提下，在遵守法規(guī)的同時，適當調整合同內容，以減少稅務支出。例如，某制造公司受外部環(huán)境因素的影響，產品的銷售額降低，生產量也隨之減少，空置出來的生產設備較多。而設備閑置需要投入維修養(yǎng)護成本，所以該公司選擇將閑置的生產設備租賃給A公司，租賃時間約定一年，每月收取10萬元的租金，該公司這一年度將得到120萬元的租金費用。同時，該公司要根據法律規(guī)定，以13%有形動產租賃服務稅率繳納16.6萬元的稅金，且該公司外派員工跟進生產設備使用管理，并支付3名員工15萬元的年薪。該公司與A公司商議后，決定將之前的租賃合同調整為異地裝卸合同，該公司不安排人員跟進生產設備，由A公司安排人員進入該公司。合同內容變化，租金費用也發(fā)生變化，定為135萬元，該公司按照5%的服務業(yè)務稅率繳納6.75萬元稅金［3］。

（三）通過增加可扣除成本方式開展稅務籌劃

對制造企業(yè)來講，增加可扣除成本費用的方式是所得稅籌劃的有效途徑。制造企業(yè)在生產過程中產生的期間費用和其他費用會影響企業(yè)的經濟利潤，尤其是期間費用，所以企業(yè)需要考慮如何合理攤銷期間費用，結合實際情況以及攤銷方法的優(yōu)缺點，確定選擇平均攤銷還是實際攤銷。在所得稅籌劃過程中，企業(yè)要在法律允許的前提下，最大限度地列出當期產生的其他費用，合理減少所得稅應稅額或延長所得稅繳納時間。企業(yè)可以籌劃扣除的費用有三部分：第一，員工薪酬可以進行全額抵扣；第二，企業(yè)的公益性支出可以按照政策部分抵扣；第三，加計扣除，如企業(yè)安置殘障員工支付的工資、研發(fā)費用等，企業(yè)可以從以上三部分入手，適當提高費用支出額度，達到減少企業(yè)所得稅稅金的目的。

五、結語

制造企業(yè)在經營過程中應當加深對稅務籌劃的研究，利用稅務籌劃活動控制企業(yè)的稅收成本，規(guī)范企業(yè)的應稅行為，減少稅務風險，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，穩(wěn)定提升企業(yè)經濟效益。