縣級審計機關審計審理工作存在的問題及對策研究

李麗紅

（平邑縣審計局，山東 平邑 273300）

審計審理工作會以審計法與審計準則中的審計要求為基本參照原則，對業務部門提交的審計反映項目過程和審計結果進行審計處理，并根據最終的審計結果給出相應的修改意見。對于當前的縣級基層單位來說，審計審理工作的整體質量會直接影響到基層服務活動的后續開展，影響到有關單位及個人的精神風貌。只有全面落實審計審理工作，才能在源頭上消除審計中的矛盾問題。

一、審計機關審計審理工作概述

（一）審計審理工作的機構與制度

審計審理工作是對審計機關三級復核制度的升級，相關工作制度對審理人員的知識結構、能力素質提出了更高的要求。當前的審計審理工作主要由相關審計單位負責完成，其根據審計業務部門提交的各類資料反映審計項目過程，給出審計結果，借由審計規劃、審計管理等各個部門的互相配合，對被審單位的執行情況進行監督。在現行的審計制度中，審計計劃、審計復核共同組成了基本的審計制度，隨著審計要求的不斷改變，有關審計活動的具體細節也在發生變動。

（二）審計審理工作的內容與程序

在全面改革的審計審理工作的新形勢下，審計審理工作發揮著監管有關單位及成員職能、建立審計質量控制體系的重要作用。審計審理工作的程序由以下多個部分組成：首先，確定審計實施方案的審理工作，保障審計工作方案和審前調查活動的協調統一，根據整個審計項目的開展、實施要求確定相應的審計計劃，這是決定項目成功與否的關鍵；其次，對審計證據開展審理工作，確保審計證據足以證明審計事項的客觀真相，能夠幫助審計單位得出審計結論；再次，進行審計結果的書寫與審計審理復核，在這一環節，審計審理工作主要針對有關審計結果開展，會對審計結果的真實性、全面性和客觀性進行評估，并對不合理的問題進行重新審計，對于審計方案存在明顯漏洞的則需要重新規劃審計工作；最后是審計審理結果的申報工作，要根據審計要求，將審計結果傳遞給工商管理部門、行政調查部門、紀檢部門等單位，對違章違紀相關人員進行嚴格處理。

（三）審計審理工作的責任追究問題

在審計審理工作開展過程中，需要對審計人員的綜合審計成果進行評價，對于存在失職、瀆職問題的相關人員要追究責任。目前，審計審理工作的責任追究一般要遵循如下原則：第一，實事求是，確保真實，追究應負責任的個人的責任，以及存在管教不當、惡意縱容的相關領導及上級管理人員的責任；第二，處罰適度，正確劃分主要責任界線。此外，為了體現審計審理工作嚴肅性、權威性的特點，部分審計單位還會推行“上追一級”原則，要求領導干部對自己、對所管轄的審計人員的行為負責，以“團隊”為單位落實審計審理工作的問責問題。

二、縣級審計機關審計審理工作中的問題

（一）審計審理人員配置不合理

結合現有的審計審理工作管理現狀來看，大多數縣級審計機關并沒有設置專業的審理機構，審計審理工作的復核主要由辦公室或相關科室負責，審計人員配置不到位。在人力資源短缺的尷尬現實下，審計人員不僅要承擔審計管理的基本任務，更要完成信息數據錄入、審計結果移交等任務，難免感到分身乏術。部分單位的審計審理人員素質偏低，缺乏執行審計審理工作的良好意識，對審計專業知識掌握不到位，審計經驗匱乏，導致審計審理工作的整體執行力嚴重下降［1］。還有一些審計人員雖然具備較為出色的審計素質，但在審計活動中存在較為明顯的自大心理，將審計視為一種“挑毛病”“抓小腳”的手段，強調審計機構與被審計單位的監督關系，而不注重審計工作所發揮的后期管理職責。在主觀意識的影響下，其個人情感影響了最終的審計結果，導致審計審理工作有失公允，容易引發被審計單位與審計人員之間的矛盾。審計審理工作中“越界”“力度不足”等問題的出現，嚴重阻礙了審計審理工作的正常落實。

（二）審計復核工作流于形式

縣級審計單位大多推行“兩復核一審理”的審理模式，在審計組和業務部門進行兩級復核，審理部門進行一級審理之后，相關工作便“萬事大吉”。但結合實際工作情況來看，審計組成員一般由股室全體人員共同擔任，審計人員與審計制度完全是“照搬照抄”，而從流程上來看，“兩級復核”看似正在落實，但其實際功能等同于一級復核［2］。此外，也沒有對復核工作的整體質量進行把關，導致移交到審理機構的項目資料可用價值偏低，進一步增加了審理工作量。在新的國家審計準則實施之后，審計署便針對審計審理文書提出了相應的記錄格式，但很多審計機關在審計管理系統、審計資料查詢系統等板塊中并沒有對原有的審計審理方式進行變更，審計審理活動的整體流程仍然保持不變。在審計局開展審計工作的過程中，人員審計活動數量較少，案卷的審理占據主要位置，審計審理工作的即時性、實效性不足，審理定性的科學性也受到了影響。

（三）審計工作質量有待提升

審計工作的整體質量偏低是當前令人頭疼的現實問題。縣級審計單位依舊處于“蹣跚學步”的摸索階段，形成的審理制度并不科學。部分審計成員在開展審計整理工作時將審計混淆為“復核”，強調對相關法律法規的應用，導致審計工作出現執行上的混淆。在這種情況下，審理機構與業務科室出現了新的矛盾，審理部門在執行工作的過程中武斷決策，導致審理不規范，并出現了大量的審理遺漏問題。

三、縣級審計機關審計審理工作革新對策

（一）健全和完善審計審理隊伍

人員的執行力會直接影響到縣級審計機關審計審理工作的開展力度。因此，必須建立明確的人才配備制度，在財政、經濟責任上做好人員分配工作，確保人才在崗，各盡其職。在執行一線審理工作的過程中，縣級審計單位應優先考慮將具備財政財務審計、經濟責任審計、投資審計能力的相關人才投入審計業務中，對于具備豐富審計經驗的相關人員，應加強財政、金融、工程和法律方面的培訓力度，解決縣級審計機關內部存在的“用人荒”問題。審計審理隊伍要由各領導班子協同進行管理，要針對審計內容的差別建立相應的責任制度，借助“團隊協作”在根源上解決審計審理活動中存在的矛盾和問題［3］。在建設審理隊伍的過程中，必須對執行人員、管理人員進行政治教育、思想教育，確保其不被“人情關”“美人關”迷惑，使之能保持清醒的審理底線。通過制度與培訓兩手抓，解決人才配置不到位的問題。

（二）做好審計審理的質量控制

審計審理工作是審計質量控制體系中的重要執行手段，是審計機關創新審計質量管理方式、控制審計風險的一種有效舉措。對于審計管理活動來說，審計審理工作的工作質量、執行效率與審計活動的整體質量息息相關。縣級審計機關應改變以“查閱卷宗”“主動描述”為主導的傳統工作方式，將現場交流、審理錄像等材料帶入審計審理工作中，以保障審計審理工作的真實性、全面性［4］。縣級審計機關必須落實審計準則所提出的相關執行要求，建立完善的審理會議制度，通過集體討論、共同決策等措施增強審理活動的科學性，提高公信力，進而保障審理職能的順利發揮。審計局應對審理工作的信息化轉化投入足夠的重視，逐步搭建和完善以審計管理系統、審計資料查詢系統為核心的審計信息管理模式，全程追蹤并保留審計審理項目，對以“查閱卷宗”為主導的審計審理方式進行調整。對于其中涉及的文書報告，必須制作審計范本，對工作底稿、審計證據和審計報告進行保存，除建立實體文檔之外，還要及時完成線上的錄入工作，提高審理工作的整體質量。

四、結語

縣級審計機關服務于基層單位的審計審理工作，相關審計審理要求較為復雜。在明確掌握審計審理工作基本服務要求的情況下，縣級審計機關必須集中精力解決當前存在的執行力不足、審計審理活動敷衍、審計質量偏低等問題，借由制度、方法形成規范化的審計審理模式，從而在源頭上解決審計審理活動中存在的矛盾和問題，發揮縣級審計機關的監督指導作用。