企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)途徑探索

翟亞楠

（陜西黃金集團(tuán)股份有限公司，陜西 西安 710054）

一、前言

2018年5月23日，習(xí)近平總書記主持召開中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議，會(huì)議強(qiáng)調(diào)：“各地區(qū)各部門特別是各級領(lǐng)導(dǎo)干部要積極主動(dòng)支持配合審計(jì)工作，依法自覺接受審計(jì)監(jiān)督，認(rèn)真整改審計(jì)查出的問題，深入研究和采納審計(jì)提出的建議，完善各領(lǐng)域政策措施和制度規(guī)則。”

此次會(huì)議對我國的審計(jì)改革和發(fā)展具有里程碑式的意義。會(huì)議之后，各省市及企事業(yè)單位相繼出臺(tái)或補(bǔ)充關(guān)于審計(jì)查出問題整改工作的相關(guān)制度、意見等，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)整改工作，健全審計(jì)整改長效機(jī)制，切實(shí)維護(hù)審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性與權(quán)威性。審計(jì)整改大幕的正式拉開，開啟了夯實(shí)審計(jì)整改工作的新篇章。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改的重要性與必要性

審計(jì)整改在整個(gè)審計(jì)過程中起著承前啟后的作用：向前承接對審計(jì)結(jié)果的反饋與執(zhí)行，是審計(jì)監(jiān)督工作的直接目標(biāo)；向后開啟審計(jì)成果運(yùn)用與轉(zhuǎn)化，是體現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量與價(jià)值的重要推手。

（一）審計(jì)整改是審計(jì)工作的最終目的

審計(jì)整改是審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，需要真實(shí)地反映被審計(jì)單位狀況及存在的問題，以此判斷其經(jīng)濟(jì)行為是否合法合規(guī)，是否產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，最終目的在于協(xié)助受審單位查漏補(bǔ)缺、建章立制、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化管理、提升效率。因此審計(jì)工作不能止步于查出問題，最重要的是對查出問題進(jìn)行整改，從而吸取教訓(xùn)，預(yù)防違規(guī)行為的發(fā)生。

（二）審計(jì)整改能夠倒逼提升內(nèi)審工作質(zhì)量

關(guān)于審計(jì)結(jié)果，只有做到事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、問題明確、對相關(guān)審計(jì)條款的引用準(zhǔn)確恰當(dāng)，才能夠有說服力，使受審單位信服。內(nèi)審提出的整改意見必須具有針對性和可操作性，才有利于受審單位落實(shí)好整改工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改的目的。因此，審計(jì)整改有助于倒逼企業(yè)的內(nèi)審部門提升自身的業(yè)務(wù)水平，從而優(yōu)質(zhì)高效地開展內(nèi)審工作。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改中存在的問題

對內(nèi)審機(jī)構(gòu)提出的問題和整改建議，受審單位務(wù)必要引起高度重視并積極落實(shí)。但企業(yè)往往并不重視審計(jì)整改工作，未形成多部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制，問責(zé)機(jī)制也沒有得到有效執(zhí)行，這大大制約著審計(jì)整改工作的有效開展。

（一）審計(jì)整改工作未得到重視

以往國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改工作中存在的最大問題是管理層的重視不足，對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及審計(jì)結(jié)果往往虛心接受但堅(jiān)決不改，整改工作流于形式，用“虛假”的整改結(jié)果“糊弄”審計(jì)機(jī)構(gòu)，最終形成“屢審屢犯，屢犯不改”的局面。加之2018年3月之前的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中未明確規(guī)定審計(jì)整改責(zé)任人，沒有責(zé)任追究的明細(xì)條款，因此受審單位抱有僥幸心理，整改不積極、態(tài)度不端正、沒有將整改工作落到實(shí)處。

還有一些受審單位，雖然管理層會(huì)安排部署審計(jì)整改工作，但對其重視不夠、要求不嚴(yán)格，經(jīng)過層層下達(dá)落實(shí)到具體實(shí)施整改工作的相關(guān)部門經(jīng)辦人員身上后，整改要求變得煩瑣且模糊。使其不能積極正確地對待整改工作，認(rèn)為內(nèi)審部門只是故意“找茬”，徒增他們的工作量。因此經(jīng)辦人員疲于應(yīng)對，對審計(jì)整改工作抱有抵觸心理，消極或拖延整改工作，最終應(yīng)付交差了事，使得審計(jì)整改工作沒有得到真正落實(shí)。

（二）多部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制不完備

審計(jì)整改面向受審單位眾多部門、多個(gè)工作環(huán)節(jié)，故而需要受審單位多部門多人員相互配合參與整改工作。但是當(dāng)前很多受審單位中多部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制制并不完善，甚至許多人認(rèn)為審計(jì)整改只是審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門等特定部門的工作，因此并未形成多部門多角色合力參與審計(jì)整改工作的氛圍。然而實(shí)際的審計(jì)工作會(huì)涉及單位的內(nèi)控管理、制度修訂完善、法律監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)工作、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、安全環(huán)保工作等各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，整改工作也相應(yīng)地涉及各方各面，需要各部門密切配合，才能保證整改工作的有效開展。

（三）問責(zé)機(jī)制缺乏執(zhí)行力

為進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)整改問責(zé)機(jī)制，國家頒布了《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》，其中明確要求嚴(yán)肅整改問責(zé)：對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題，要依法依紀(jì)作出處理，嚴(yán)肅追究有關(guān)人員責(zé)任；對整改不到位的，要對相關(guān)部門單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行約談；對整改不力、屢審屢犯的，要嚴(yán)格追責(zé)問責(zé)。政策的出發(fā)點(diǎn)是好的，但是落腳點(diǎn)往往無法保證，審計(jì)整改問責(zé)機(jī)制的執(zhí)行力得不到保障。在內(nèi)部審計(jì)整改實(shí)際工作中，對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題往往無法準(zhǔn)確認(rèn)定其責(zé)任主體，或者對責(zé)任主體處罰不按照問責(zé)機(jī)制規(guī)定執(zhí)行。此外，對違規(guī)行為處罰力度仍需進(jìn)一步加大，對責(zé)任主體的處罰力度較輕，受審單位會(huì)認(rèn)為違規(guī)成本低，導(dǎo)致對審計(jì)工作的認(rèn)識不足，對審計(jì)整改也并不重視。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改落實(shí)途徑

根據(jù)上文有關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整改問題分析可知，企業(yè)想要落實(shí)內(nèi)部審計(jì)整改工作，必須要從建立長效整改機(jī)制、建立多部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制、建立問責(zé)及考核機(jī)制這三方面著手，為審計(jì)整改工作構(gòu)建好框架。

（一）建立長效整改機(jī)制，提升審計(jì)整改工作意識

為了更好地重視并全面落實(shí)審計(jì)整改工作，受審單位務(wù)必建立健全審計(jì)整改長效機(jī)制，用制度來規(guī)范和約束整改工作，以此提升單位對整改工作的重視程度，實(shí)現(xiàn)整改效率的提高。

一方面，為強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能，提高審計(jì)查出問題整改質(zhì)量和效率，督促審計(jì)查出問題整改情況落實(shí)，確保審計(jì)工作取得實(shí)效，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況制定《審計(jì)查出問題整改辦法》等制度，規(guī)范整改工作的內(nèi)容、流程等。企業(yè)要建立完善審計(jì)整改長效機(jī)制，加大對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改落實(shí)和跟蹤檢查的力度。受審單位必須要提高對內(nèi)部審計(jì)整改工作的認(rèn)識與重視，為內(nèi)部審計(jì)整改工作的開展提供更好地基礎(chǔ)與保障，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

另一方面，企業(yè)管理層要高度重視審計(jì)整改工作，以制度建設(shè)為審計(jì)整改奠定基石，研究部署和溝通協(xié)調(diào)審計(jì)整改工作中遇到的問題，并制定相應(yīng)的解決方案，確保審計(jì)整改工作的關(guān)鍵地位。同時(shí)，企業(yè)負(fù)責(zé)人要親自抓整改落實(shí)工作，約談?dòng)嘘P(guān)單位負(fù)責(zé)人，推進(jìn)審計(jì)整改落實(shí)，深化審計(jì)成果運(yùn)用。

（二）建立多部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制，形成審計(jì)整改工作合力

審計(jì)整改工作要全企業(yè)、多部門參與，形成合力，建立多部門整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制，形成齊抓整改、共管成效的局面。既要加強(qiáng)內(nèi)審部門系統(tǒng)的縱向聯(lián)動(dòng)，又要加強(qiáng)內(nèi)審部門與財(cái)務(wù)、生產(chǎn)等業(yè)務(wù)部門的橫向聯(lián)動(dòng)，還要加強(qiáng)內(nèi)審部門與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門的深向聯(lián)動(dòng)，形成系統(tǒng)化、流程化、體系化的審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制，多方位落實(shí)并保證審計(jì)整改工作的開展。各業(yè)務(wù)部門根據(jù)整改清單對自身的工作進(jìn)行整改，同時(shí)協(xié)助其他部門完成整改要求，提供技術(shù)、材料支持。而根據(jù)內(nèi)審部門提請的，需要紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門協(xié)助執(zhí)行的整改事項(xiàng)，紀(jì)檢等部門應(yīng)嚴(yán)肅對待，嚴(yán)格查處，將整改工作落到實(shí)處。

只有通過多部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制的責(zé)任落實(shí)、上下聯(lián)動(dòng)、部門協(xié)作，才能從根本上保證審計(jì)整改工作的有效開展，切實(shí)發(fā)揮好審計(jì)“治已病、防未病”的重要作用。

（三）建立問責(zé)與考核機(jī)制，推進(jìn)審計(jì)整改工作發(fā)展

一方面，企業(yè)應(yīng)針對整改不到位、虛假整改、拒絕或拖延整改、屢查不改等問題，建立一套審計(jì)整改責(zé)任追究制度，明確追責(zé)問責(zé)的形式、流程、標(biāo)準(zhǔn)等。對審計(jì)整改督促協(xié)助責(zé)任不到位的，按照管理權(quán)限追究負(fù)責(zé)人及有關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任，必要時(shí)可提請紀(jì)委監(jiān)察、組織人事等部門追究處理，以此提高企業(yè)對審計(jì)整改工作的認(rèn)識與重視。

另一方面，企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的審計(jì)整改考核激勵(lì)制度，將審計(jì)整改情況納入年度考核標(biāo)準(zhǔn)中，把審計(jì)結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，以此激勵(lì)推動(dòng)審計(jì)整改工作的有效開展，形成良性循環(huán)。

五、結(jié)語

審計(jì)整改工作的最終目的是解決企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的問題，規(guī)避企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)一定要重視審計(jì)整改工作，企業(yè)負(fù)責(zé)人作為審計(jì)整改第一責(zé)任人，要親自部署，以釘釘子精神抓緊抓細(xì)審計(jì)整改工作，積極應(yīng)對整改中面臨的困難，有效落實(shí)審計(jì)整改工作。