對增值稅稅收籌劃的幾點思考

陳健

（江西省通信產業服務有限公司，江西 南昌 330025）

一、引言

營改增的全面落實對企業提出了新的要求。不同企業的存在不同的特點，每個企業的經營管理存在明顯區別，稅收籌劃同樣如此。新的發展環境下，伴隨著我國經濟的迅速發展，各企業面臨著日益激烈的市場競爭，經營成本持續上漲，企業面臨著很多的問題和挑戰。從降低納稅成本的角度出發，企業必須切實做好稅收籌劃工作。

二、納稅籌劃的概念及基本原則簡述

納稅籌劃主要是指企業在嚴格遵循國家稅收法規政策的前提下，對企業各項涉稅經營活動進行預測和周密規劃，從而實現降低稅負或者延遲繳稅管理目標的管理活動。一般來說，企業在進行納稅籌劃時，須遵循以下基本原則：一是守法原則，即企業的納稅籌劃方案應當符合稅收法規政策的要求。二是風險性原則，即進行稅收籌劃的最終目標是增加企業收益，而收益與風險一般是共存的。三是時效性原則，即企業所制定和實施的納稅籌劃策略和方案要與稅收法規、納稅環境等相適應，一旦稅收法規和納稅環境發生變化，籌劃策略和方案也要隨之改變。四是整體綜合性原則，即在進行納稅籌劃時，要綜合考慮與籌劃稅種相關的其他稅種的稅負效應，進行統籌安排，盡量使總體稅負和長期稅負都達到最低。

三、企業在增值稅稅收籌劃中面臨的風險

（一）企業稅收籌劃人員對新政策把握不到位

近些年來，國家對于增值稅分別從一般納稅人認定、稅率、征收范圍等方面對政策進行改革，這些政策的出臺使企業財務人員不得不從復雜的工作中抽出時間去學習政策法規，以避免企業因政策理解錯誤而承受法律風險。這些政策的出臺對于一部分企業而言可以達到降低稅負的目的，而對于其他行業也許會增加稅負，財務人員無法通過數據分析對政策出臺是否給企業帶來經濟利益進行分析、評估，這也給企業財務人員在稅收籌劃方面造成困難。由于國家對增值稅政策的調整，企業財務人員制定的稅收籌劃方案必須得及時修改，財務方針做出調整后的過渡期間也相對較短，一些本該在上一輪過渡期中解決的財稅處理問題可能會被遺留至本輪政策改革中，造成新舊財務處理方案重疊的現象，導致部分財務人員無所適從，無法完全滿足相關政策法規的要求。

（二）對企業成本費用的影響

營改增之前，企業繳納的營業稅最終會影響自己的銷售額。而“營改增”之后，企業的各項款項都可以在增值稅中進行進項稅抵扣。一般情況下，進項稅不需要計入成本中，與之前相比，入賬成本也發生了相應的下降。企業在進行成本費用的管理過程中，成本進項的問題也應該被納入考慮范圍，在購買品類不同的商品和勞務的過程中可以進行相應的業務拆分，以此達到不同商品不同抵稅額度的目的。

（三）對項目清算環節的影響

以房地產企業為例，由于房地產開發企業從拿地到開工建設再到銷售結束，周期較長，往往需要幾年甚至十幾年的時間，而稅務機關不會在所有房產都銷售完畢后才征稅，且房地產開發企業在經營銷售時采用預售制，稅務機關對企業的稅收征管采用預征制，企業對相關稅費進行預繳，主要是土地增值稅和企業所得稅。營改增后，根據稅收過渡性政策，在預售房地產時，企業按照3%的預征率繳納增值稅，會涉及清算問題。

（四）缺乏高素質的稅務人才

在改制之后，工作人員編制有限，且需要面對名額缺失的問題，在聘用人才方面缺乏個性化、合理化、科學化的招聘設計。在企業中，高端人才進不來、留不住，存在缺口。難以聘用到高素質、專業化、善于結合企業實際情況合理籌劃稅收的財務管理人才。部分企業在選聘人才的資質條件時，缺少客觀評估，造成崗位與人員難以匹配。由于人才的缺乏，企業在稅收籌劃方面常會采用一些不科學的稅收籌劃方案，這會造成稅收籌劃混亂，并增加稅收籌劃成本，甚至會影響企業戰略發展，帶來經營風險。

四、增值稅稅收籌劃的方法策略

（一）創新企業管理模式，提升企業基礎管理能力

在營改增全面落實的環境下，企業為提高自身競爭力，應對傳統管理模式加以創新，更好地適應新賦稅政策。在這種情況下，企業部門應建立相應的管理制度，確保與國家政策保持一致。與此同時，企業應不斷強化自身專業能力，不再走掛靠收費的老路，避免以包代管給企業帶來的經濟風險與行業風險。另外，企業還應加大成本投入，購置先進的設備，不斷優化管理技巧，以此提升管理能力，提升企業的經濟效益。

（二）選擇合適的納稅人身份，實現稅負整體下降

納稅人身份的不同會影響到稅務籌劃結果，基于這種情況可將稅負比較法運用其中。此外，在向一般納稅人身份轉變時，應不斷完善企業會計核算制度、增值稅發票管理體系，合理選擇與培育供應商，優先與一般納稅人資質的供應商合作，上下游抱團發展，使抵扣鏈條完整，實現充分抵扣。面對環境變化，在國家相關政策支撐下，企業應大力落實稅收政策，重視稅收籌劃，將企業內的財務和法務有機結合成立專門的研究團隊，積極探尋最適合企業發展的新路徑。例如，企業可以把某個部門進行單獨管理，或者也可以通過成立分公司的方式對原本的工作項目進行分割，實現企業的精細化和專業化管理，將營改增帶來的不利影響和風險降到企業可承受的范疇中。增值稅不同于營業稅，為企業發展預留了較大的發揮空間，這也為企業適應稅改探尋適合自身發展方向奠定了基礎。

（三）強化專業人才培訓

企業想要做好稅收籌劃工作，實現自身的穩定健康發展，就需要結合發展需求，積極引入具備較高綜合素質的專業稅收籌劃人員，在合理合法的基礎上，對稅負進行控制。企業應該充分重視稅收籌劃管理工作，加強對專業稅收籌劃管理人才的培訓力度，確保其能在經過培訓后掌握更多的稅法知識，在稅務管理和稅務籌劃工作中制定出合理的方案，保證稅收籌劃工作效率及質量的提高。另外，企業還應該提高稅務籌劃管理人員的信息化素養，在企業內部構建起相應的協稅網絡系統，為企業網絡建設提供可靠的人才支撐，實現稅收籌劃工作的順利推進。

（四）充分利用現代信息技術，加強企業財務控制的信息化建設

要改變企業普遍存在的粗放式管理，加強現代信息技術、網絡技術、大數據、云計算在企業經營管理中的深入應用，為企業財務控制向精細化、科學化的方向發展以及財務統一控制奠定基礎。對于一些有條件的建筑企業可以建立財務共享服務中心，加強使用信息化手段，對票據進行集中管理，資金支付集中審核，進而實現對項目交易真實性的全程把控，便于對財務賬務、稅務的集中管控，有利于稅收的統一籌劃，提高企業稅收籌劃的質量。通過現代信息技術對進項稅額和銷項稅額進行控制，以便對進銷稅額進行均衡化管理，實現繳稅申報的半智能化。要對企業內部各種票據進行統一管理，統一審核資金支出，從而保證企業的服務流、資金流、合同流的相互協調、高度統一與融合。

（五）在相關法規允許的情況下進行合理減稅

第一，企業要抓住增值稅稅收籌劃的機會。在投資過程中，企業應當及時選擇最適合當下環境的籌劃方案，對多個方面進行合理且全面的綜合考慮，如可以選擇的行業等，以此使得投資效益最大程度優化，做到合法減稅或避稅。當然，在實踐過程中不能操之過急，目的性不能過于明確，不能為了避稅的這一觀念而進行避稅，一定要對多方面進行嚴謹周密的估算，達到三思而后行，再選擇最佳方案并執行。第二，在日常管理中也應該對增值稅稅收方面多留意，根據國家的相關政策，讓會計進行稅費核算，并制定稅收籌劃方案，選擇好最適合本企業的費用平攤模式，降低企業的稅賦壓力。第三，在我國增值稅稅收的相關法規中，各式企業的稅率水平大不相同，從另一個角度上來看，這為企業的增值稅稅收籌劃提供了非常優質的環境，讓企業的發展達到健康穩定的目的。

五、結語

隨著我國增值稅改革的深入，企業增值稅稅收籌劃工作正面臨著極大的挑戰，它需要企業內部樹立起正確的稅收籌劃意識，通過提高財務人員業務能力，制定科學的財務稅收規劃方案，為企業稅務工作提供支持。