基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)要點(diǎn)分析

李亞萍

（青海省交通控股集團(tuán)有限公司，青海 西寧 810003）

一、前言

近年來(lái)，隨著“一帶一路”倡議等方針政策的實(shí)施，我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施興建力度加大，同時(shí)出于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，施工行業(yè)快速發(fā)展，基本建設(shè)項(xiàng)目越來(lái)越多。但通常情況下，工程的施工周期較長(zhǎng)、施工量較大，會(huì)涉及很多環(huán)節(jié)，也會(huì)產(chǎn)生大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在工程結(jié)束后對(duì)這些財(cái)務(wù)資料進(jìn)行匯總分析、處理，落實(shí)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)，能夠保證財(cái)務(wù)決算的規(guī)范性與透明度，可以幫助企業(yè)及時(shí)了解基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)資金的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)后期其他工作的開(kāi)展有著重要作用。因此，必須做好基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)，在落實(shí)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，必須牢牢把握審計(jì)要點(diǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。

二、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)要點(diǎn)

（一）基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)審查內(nèi)容

1.在基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)中，一定要對(duì)工程款項(xiàng)有一個(gè)合理的把控，要清楚了解工程價(jià)款的結(jié)算是否存在問(wèn)題。此外，要明確工程價(jià)款結(jié)算是否符合國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，是否滿(mǎn)足合同條款內(nèi)容等，充分把握建筑材料的市場(chǎng)行情與價(jià)格。

2.基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)要考慮到待攤費(fèi)用支出、分?jǐn)傊惺欠翊嬖诓缓侠砘虿徽_的地方。

3.要對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算做好審計(jì)，在審計(jì)中要重點(diǎn)把握項(xiàng)目預(yù)算是否超標(biāo)，項(xiàng)目預(yù)算設(shè)定是否科學(xué)全面。

4.基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目資金是否全部落實(shí)到位，項(xiàng)目資金核算是否規(guī)范，以及項(xiàng)目資金使用是否具有合理性。此外，還要注重關(guān)注項(xiàng)目資金有無(wú)擠占、挪用情況。

5.基本建設(shè)項(xiàng)目中所形成的資產(chǎn)能否得到全面反映，計(jì)價(jià)準(zhǔn)確與否，資產(chǎn)接受單位是否落實(shí)。

6.基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)要關(guān)注到項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程，確認(rèn)歷次檢查和審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題有沒(méi)有被及時(shí)落實(shí)與整改。

7.財(cái)務(wù)決算審計(jì)要落實(shí)好待核銷(xiāo)基建支出和轉(zhuǎn)出投資依據(jù)。

8.竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表中所填列的數(shù)據(jù)是否完整正確，報(bào)表間各勾稽關(guān)系是否正確。

9.項(xiàng)目收尾工程預(yù)留費(fèi)用控制是否超出概算確定范圍，項(xiàng)目預(yù)留的金額和比例是否合理等。

10.基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)中各項(xiàng)管理工作環(huán)節(jié)有無(wú)履行既定程序，是否符合相關(guān)政策和法律規(guī)定。

11.基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算內(nèi)容與格式是否符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定。

12.基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算資料報(bào)送是否及時(shí)、合規(guī)、完整，是否存在數(shù)據(jù)上的錯(cuò)誤。

（二）基本建設(shè)項(xiàng)目中竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)

審前準(zhǔn)備要充分。首先，要對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目中有關(guān)項(xiàng)目的編制概算和批復(fù)概算的內(nèi)容有一個(gè)全局性的掌控，避免建設(shè)單位將概算外的項(xiàng)目私自納入成本中，從而增加不必要的成本。其次，要及時(shí)向建設(shè)單位索要基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表中的各種數(shù)據(jù)，保證報(bào)表中所有數(shù)據(jù)基礎(chǔ)資料的完整性，避免后期在審計(jì)過(guò)程中因數(shù)據(jù)掌握不及時(shí)、不全面影響審計(jì)質(zhì)量。

資源配置要合理。首先，基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作的開(kāi)展不能僅依靠工程造價(jià)審計(jì)人員或財(cái)務(wù)審計(jì)人員中的某一部分管理人員完成，而應(yīng)該由兩者共同完成，這樣才能保證工作落實(shí)的全面性與科學(xué)性。為了落實(shí)好財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作，要做到工程造價(jià)審計(jì)人員與工程造價(jià)財(cái)務(wù)審計(jì)人員通力合作，兩者在工作中要積極交流與配合，以不斷提高審計(jì)質(zhì)量，保證審計(jì)工作的順利實(shí)施。其次，工程造價(jià)審計(jì)人員和工程造價(jià)財(cái)務(wù)人員要充分關(guān)注工程材料價(jià)差，并具有找出工程材料價(jià)格中的差異與疑點(diǎn)的能力，從而達(dá)到最佳的財(cái)務(wù)決算審計(jì)效果。

審計(jì)內(nèi)容要全面。從基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)資金角度分析，在審計(jì)過(guò)程中一定要重點(diǎn)關(guān)注資金來(lái)源、到位情況、使用情況等；從基本基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)建設(shè)內(nèi)容角度分析，財(cái)務(wù)決算審計(jì)一定要全面關(guān)注項(xiàng)目的建設(shè)程序執(zhí)行、招投標(biāo)、合同管理等；從基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算角度分析，財(cái)務(wù)決算審計(jì)一定關(guān)注包括建安工程投資、設(shè)備投資在內(nèi)的所有投資環(huán)節(jié)。

審計(jì)要真實(shí)。基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)要對(duì)項(xiàng)目的應(yīng)收、應(yīng)付款等進(jìn)行審查，在此過(guò)程中一定要保證審查工作的真實(shí)性、合法性。在基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作中要針對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付款列出明細(xì)，核對(duì)其是否與報(bào)表一致，要對(duì)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收款、應(yīng)付款發(fā)函詢(xún)證，證實(shí)其真實(shí)性，或采用查閱合同、協(xié)議及核對(duì)有關(guān)單據(jù)等方式驗(yàn)證債務(wù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。此外，基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)要檢查應(yīng)付款的入賬依據(jù)是否充分，是否具有發(fā)票、驗(yàn)收入庫(kù)單、工程價(jià)款結(jié)算單等票據(jù)。

三、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)中的問(wèn)題

（一）超計(jì)劃、超規(guī)模等問(wèn)題

在基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)中存在項(xiàng)目投資計(jì)劃依據(jù)不充分、施工中變更多且變更程序不規(guī)范、擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大規(guī)模等問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在很可能引發(fā)工程造價(jià)失控的情況。

（二）招投標(biāo)不規(guī)范的問(wèn)題

很多單位沒(méi)有建立完備的管理體系和管理流程，招投標(biāo)工作中仍然存在肢解工程或以種種借口逃避招標(biāo)；以邀標(biāo)或議標(biāo)的方式逃避公開(kāi)招標(biāo)；投標(biāo)人弄虛作假，采用掛靠、借資質(zhì)、證書(shū)等手段進(jìn)行陪標(biāo)、串標(biāo)、圍標(biāo)；招標(biāo)文件制定不嚴(yán)謹(jǐn)、招標(biāo)活動(dòng)組織不嚴(yán)密等問(wèn)題。在招投標(biāo)過(guò)程中，還存在無(wú)法保證招投標(biāo)公正、公開(kāi)，存在私下達(dá)成交易等情況。這都會(huì)對(duì)招標(biāo)到最優(yōu)建設(shè)單位造成影響，導(dǎo)致后期正式施工過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)大的問(wèn)題。

（三）合同管理混亂問(wèn)題

合同是基本建設(shè)項(xiàng)目中必不可少的文件，做好合同管理對(duì)施工方和建設(shè)單位都非常重要。但在基本建設(shè)項(xiàng)目中，沒(méi)有落實(shí)好合同管理工作，合同管理混亂現(xiàn)象仍然存在。有些基本建設(shè)項(xiàng)目在財(cái)務(wù)決算前甚至沒(méi)有施工合同，有些基本建設(shè)項(xiàng)目雖然有合同但合同中存在很多漏洞和問(wèn)題。此外，還存在補(bǔ)充合同或備忘錄與主合同條款相矛盾的情況，這些合同管理中的問(wèn)題不僅會(huì)降低基本建設(shè)項(xiàng)目整體管理質(zhì)量，而且也不利于財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的開(kāi)展。

四、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)優(yōu)化建議

第一，要做好基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)工作，就要全面掌握被審計(jì)項(xiàng)目的基本情況，認(rèn)真收集項(xiàng)目建設(shè)涉及的相關(guān)資料，這既是做好決算審計(jì)的前提和基礎(chǔ)，又能發(fā)現(xiàn)和糾正決算中出現(xiàn)的問(wèn)題。

第二，把握項(xiàng)目建設(shè)資金流向，嚴(yán)格審查工程建設(shè)項(xiàng)目資金的籌集、管理等是否合法、合規(guī)、高效。一是在基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)工作時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)費(fèi)用支出是否合理、合規(guī)、合法；費(fèi)用歸集、項(xiàng)目結(jié)算是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)處理是否正確。二是基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)要關(guān)注有無(wú)虛擬完成、虛列債務(wù)等情況。三是基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)要關(guān)注有結(jié)節(jié)余資金以及結(jié)余資金的財(cái)務(wù)處理是否正確；拆除殘值、變價(jià)處理的材料等其他收入是否全部入賬。四是基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)要關(guān)注建設(shè)資金的控制和監(jiān)督；是否依法、合理、及時(shí)籌集建設(shè)資金，合理安排使用建設(shè)資金；有無(wú)違規(guī)撥付資金的行為。

第三，要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。在對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)決算審計(jì)之后，為保證財(cái)務(wù)決算審計(jì)的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，確認(rèn)在財(cái)務(wù)決算審計(jì)過(guò)程中是否依然存在遺漏等，還應(yīng)從物資使用、工期、工程質(zhì)量、預(yù)測(cè)投資回收期等方面評(píng)價(jià)投資效益，總結(jié)基本建設(shè)工程的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)及有待解決的問(wèn)題，這樣既能保證基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)的全面性，又能保證基本建設(shè)項(xiàng)目的整體工作質(zhì)量。

五、提高認(rèn)識(shí)與重視，及時(shí)落實(shí)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)

為了更好地保證審計(jì)質(zhì)量，必須及時(shí)將基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)落實(shí)到位，這就需要不斷提高企業(yè)全員對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)與重視。一是公司領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)識(shí)到基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要性，這樣才能夠更好地引導(dǎo)每一位財(cái)務(wù)人員、審計(jì)人員、管理人員參與其中。二是必須建立健全內(nèi)部溝通機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)與其他管理部門(mén)之間的聯(lián)系與合作，確保審計(jì)工作順利完成。

六、結(jié)語(yǔ)

本文對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)工作中的審計(jì)要點(diǎn)及注意事項(xiàng)展開(kāi)研究，并在此基礎(chǔ)上提出了其中存在的問(wèn)題及建議，希望文章提出的對(duì)策能夠被企業(yè)積極采納，能夠?yàn)槠髽I(yè)做好基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)審計(jì)工作提供一定的幫助。