事業單位內部審計風險成因及防范舉措分析

彭湘文

（中興財光華會計師事務所〔特殊普通合伙〕湖南分所，湖南 長沙 410000）

一、引言

十九大報告中提出，要深化事業單位改革，強化其公益屬性，推進政事分開、事企分開、管辦分離。內部審計是事業單位治理機制的關鍵內容，其職能的發揮有利于完善單位內部治理結構、提升其管理質量。但目前事業單位的內部審計工作還停留在傳統的審查、監督模式，特別是職能定位的不明確，導致內部審計工作中出現很多審計風險。所以需要事業單位引進先進理念，建設內部審計新模式，有效防范審計風險的出現。

二、內部審計風險概述

內部審計是由事業單位專門的審計人員，對內部事務活動的開展進行審計的活動，目的在于提升單位管理水平與服務質量。目前內部審計包括監督、評價、建議和咨詢四重職能，但大部分單位只注重監督職能的發揮，忽視了評價、建議和咨詢職能。同時部分事業單位對職能定位模糊，所以工作中常常會出現內部審計風險。

當前事業單位內部審計風險大體上可以分為四類。一是內審人員專業能力不足帶來的審計風險。當前審計人員專業水平參差，以及主觀判斷和審計標準不同，使得審計人員可能給出不同的判斷結果，從而帶來風險。二是過程風險。按規定單位需要對各項業務工作都進行監管，但在實際工作中，因為業務內容覆蓋面廣泛，涉及的部門眾多，所以部分環節可能被忽略，從而增加過程性風險。三是審計方法選擇不當帶來的審計風險。有時審計人員選擇的審計方法與單位發展的實際情況不匹配，導致審計結果不準確、不科學，從而帶來審計風險。四是固有風險與控制風險。這類風險不受內審工作的影響，獨立于內審業務之外，一般是由于科技進步、市場環境突變、政策變動等因素引起的。

三、事業單位內部審計風險的成因

（一）內審風險意識薄弱

很多事業單位內部審計風險意識水平不高，風險防范意識較差，所以無法完全消除客觀存在的內審風險因素。事業單位只能通過合理的干預措施的應用，降低內審風險發生的概率。但工作中有部分管理人員對此并不重視，采用粗放型管理方式，導致內審風險防范成效不佳。

（二）審計職能帶來制約

事業單位的內審機制比較混亂，規范性不足。部分事業單位內審機構和企業架構并行設置，內審機構與財務部門職能混合，內審人員承擔資產管理工作，甚至一個部門同時負責管理、審計、紀檢等工作。還有個別業務活動取消了內部審計，或者內審部門形同虛設，無法發揮內審工作真正的作用。領導權歸屬設置不清晰，多個部門和領導同時對內審機構負責，導致權責不清，工作效率低下，同時也很難開展監督工作。

（三）法律體系不健全

事業單位內審工作的開展必須在遵守相關法律法規的前提下進行，比如要遵守《審計署關于內部審計工作的規定》等相關規定。但在實際工作中，某些法規內容并不具體，難以滿足單位開展內審工作的需求，使得很多內審工作在推進過程中無法可依。所以內審人員遇到這類問題，只能憑借自己的主觀想法和經驗進行處理，做出的判斷不夠客觀、科學，不具權威性，這就影響到內審工作的順利開展，導致審計風險增加。

（四）內部管理機制不夠健全

事業單位中存在內部控制機制缺失，內部監督職能發揮不充分，管理發展秩序性不強等問題，給內部審計工作的開展帶來新的難題。沒有建立有效的防范機制，所以審計風險極易出現；識別機制不健全，所以審計人員難以提前預見工作中潛在的各種審計風險；控制機制不完善，在出現審計風險問題后不能及時應對，造成更大的損失。在這種情況下，如果單位依然不能認識到內部審計機構的重要性，忽視內部審計工作的開展，認為其可有可無，就會給審計工作的持續推進造成阻礙。另外，審計人員的素質參差不齊，責任意識不強，對于制度和程序的依賴性較強，不能對審計問題和工作開展進行主動分析和創新，也無法實現靈活開展工作。

（五）內審獨立性不足

要想充分發揮事業單位內審職能，則必須實現內審部門與內審工作的獨立。但目前來說，一些單位部門職責范圍不明確，沒有對部門職能進行合理規劃，導致內審部門與其他部門混淆或依附在內控部門、監督部門之下開展工作，獨立性不強。內審機構形同虛設，只對一些下級的部門實施監督，使其職能削減，也削弱了審計的獨立性，導致審計人員不能進行客觀審計，也不能對單位的本級機構進行合理評價和有效監督，無法發揮出審計既定的作用和效果。

四、事業單位內部審計風險防范措施

（一）完善審計工作制度體系

面對內審發展的新形勢，需要對制度體系進行深層次完善，打造良好環境，以提升審計效能。首先，事業單位需要結合內部審計的特征，對內部審計制度進行完善和優化，保證新制度滿足內部審計工作的要求。通過制度的優化更好地約束內審行為，明確審計職責，從而促進內部審計工作的有效推進。其次，轉變傳統審計思維，充分認識內部審計的內涵和本質，構建審計創新機制，為工作開展提供良好的環境。最后，從內部審計的工作特點出發，建立對應的審計工作機制，再配合制度的優化，提升審計效能。這樣通過制度體系的建設和優化，能夠有效預防內審風險的出現，使內部審計成為推動審計工作現代化的重要支撐。

（二）強化內部審計意識

強化內審風險防范，首先要增強工作人員和審計人員的審計意識，并提升其業務能力。內審是一項復雜工作，而信息技術的應用給內審帶來新要求和新機遇，因此需要進一步提高審計人員對內審的認識，不斷創新審計理念，夯實審計基礎，提高其執行力，從全局的角度統籌內部審計的發展。審計部門要注意提升領導層和內審人員的審計意識，認識到內審工作的重要性以及在新時期出現的轉變，把握革新趨勢，在不斷學習中提升適應能力。

（三）優化審計方法

事業單位要重視審計方法的優化和提升，建設大數據審計模式。業務活動要積極引進大數據審計工作方法，引進相應的工作工具，建立大數據內審體系，實現內審信息化建設。審計機關還需要主動搭建聯網審計平臺，建立常態化、制度化、規范化的內部審計數據采集機制，建立統一的收集標準，排除獲取數據困難的問題。審計部門還需要完善審計數據接口標準，編制專業的審計數據收集和管理規劃，并建立起規范化的審計數據庫，以統一電子數據的格式和內容，規范對其的存儲和利用。另外，還要逐漸擴大內部審計范圍，不局限于財政數據，還應涵蓋其他業務數據。借助聯網審計平臺的打造，實現財務和業務數據的收集、存放，并支持對其的審計分析。借助先進軟件和工具，創新審計分析方法，建立新的適用性強的模型，提高數據分析準確性與成效，更好地支持審計工作開展，防范審計風險的出現。

（四）加快審計人才培養

事業單位還要重視對內部審計工作人員能力的培養，建立長效化的培訓機制，使他們的技能水平適應事業單位開展內審的要求。審計部門要定期組織審計人員參與審計培訓活動，一邊學習和培訓，一邊考核和評估，相互作用，共同促進審計人員業務能力的提升，培養出內審骨干。同時審計部門也要關注高水平審計人才的引進，使其與現有的審計人員共同工作，相互交流與學習，通過實踐工作的開展提升內部審計水平。通過組織不同層次的培訓活動，加強實踐經驗的積累，慢慢打造出高水平的內審人才隊伍。

五、結語

事業單位內部審計工作開展過程中，因為職能的制約以及內部因素的影響，很可能出現審計風險，影響到各項業務工作開展。所以新時期業務活動管理人員需要明確內部審計風險的類型，搞清楚產生風險的原因，并提出科學的防范措施，有效預防審計風險的發生。