內控制度在公立醫院財務中的建設

張立玖

隨著財務會計內部控制制度的建立，公立醫院為了加強內部管理，嚴格執行財務政策法規，保障資金的完整及安全，以及使用的合理合法，使會計信息更加可靠、質量更高，公立醫院對財務會計內部控制工作的把控也更為精準。但是在具體的實施過程中，財務會計內部控制制度仍然有一些不盡完善的地方，對財務工作的管理控制不夠全面，容易影響各項工作的順利開展。為此公立醫院將制定完善財務會計內部控制制度提上了工作議程，研究財務會計內部控制制度在實際運用中存在的問題及相應可以解決的措施，提出了有效、可行的方案，以此保障公立醫院財務會計內部制度的順利應用。

公立醫院財務會計內部控制制度現狀及問題分析

公立醫院已按照上級要求，結合醫院自身實際，開展財務會計內部控制工作。但是就目前財務內部控制情況來看，仍然普遍存在一些問題：一是通過業務指標反映考核情況，不能夠完全體現實際工作成效，容易產生只為指標而工作的不良現象；二是成本、費用的核算問題，比如成本核算數據采集不準確，影響核算結果；三是對財務風險管理控制不夠重視，對可能出現的財務風險沒有一個預判分析機制，當出現財務風險問題時容易造成較為嚴重的后果。針對以上三個需要解決的問題，本文將它們鋪開詳細分析，以便研究解決對策。

僅以業務指標衡量工作質量所帶來的問題

公立醫院在對財務會計工作進行考核的時候，沒有采納內部控制管理制度關于財務會計工作方面的規定，往往以業務指標來判斷財務會計工作的質量差異，這樣的考核方式對于實際財務情況不能有一個良好的反饋，無法起到對會計財務工作的監督管理作用，如果財務工作的過程、環節等產生問題，通過業務指標的考核，無法追根溯源，比如在節約成本方面有沒有進行高質量的核算，成效是否顯著；在醫院產生內部、外部經濟活動時，有沒有嚴格按照財務政策、規定程序來收支；在對財務風險防范環節是否建立了預警機制，提出合理的防范風險措施等等。簡單的業務指標考核很難對發生的財務問題有一個清晰的分析、判斷，那么公立醫院對財務會計的考核將變得流于形式，缺乏實際指導意義，甚至對財務會計內部控制制度的建設、運用也造成不良影響。

成本費用的核算問題

成本與費用的核算是財務會計工作中的一項重要內容，是會計核算系統中的核心部門，它貫穿于財務工作始終，直接關系到企業當期經營成果。公立醫院可以通過加強對會計成本費用核算工作的管理來合理降低成本費用，提升醫院的經濟效益。但在實際工作中，公立醫院在財務會計內部控制上對于成本核算的管理存在一些問題：由于成本、費用核算是一項涉及面很廣的工作，過于注重成本與費用核算的結果，依賴大數據來反映財務狀況，實質上對財務核算的過程、動態不了解，容易導致成本與費用核算中存在潛在問題甚至帶來成本與費用的浪費，不利于公立醫院的經濟運轉，更對財務會計內部制度的建設運用造成阻礙，從而影響公立醫院財務會計工作的順利開展，為公立醫院經濟的健康進步帶去負面影響。

財務風險管控存在的問題

財務風險管理控制是防范發生財務風險的有效措施。在公立醫院財務會計內部管理中通常缺少完善的財務風險管理控制機制，管理人員對資金的使用等收支情況比較在意，而忽略了在經濟行為發生時產生的各種風險。比如在公立醫院的投資方面，如果風險把控意識不強，信息采集不全面，容易盲目投資造成經濟損失；在公立醫院運營過程中，資金大量流動，如果沒有充分考慮實際運營中的各種風險因素，一旦發生問題，會對公立醫院的整體經營產生影響。所以，財務風險管理控制機制對公立醫院的財務會計內部制度非常重要，只有建立健全該機制，才能使公立醫院具備抵抗財務風險的能力，保障財務管理工作有序實施。

建立健全公立醫院財務會計內控機制的策略

針對在公立醫院財務會計內部制度中容易發生的問題漏洞，通過研究分析，公立醫院建立健全財務會計內控體系應該對以下“三問”進行思考：如何使內部控制制度更加完善，提高它的可行性？獨立的內控部門對財務會計內控工作的意義？如何科學地利用審計來監督管理公立醫院財務會計內控工作的落實情況？本文通過對從“三問”中找到答案，來具體闡述建立健全公立醫院財務會計內控機制的科學舉措。

完善財務會計內部控制提高其可行性

公立醫院財務會計內部控制制度的建立首先需要被高度重視。內部控制是財務工作中的一個重要部分，可以通俗地理解為對收入、開支、運行、盈利這些環節的科學把控管理，內部控制包含了對公立醫院財務內部機構、環境的控制，對醫院財務風險的合理評估，對企業經濟活動及信息采集方面的監督等等，它的作用和意義十分重大。因此，無論是醫院的管理者還是普通與職工，都應該提高認識，不能認為內部控制只是走走形式，必須在實際工作將內部控制落實到工作的方方面面。首先，醫院應該結合工作實際情況，合理的區分各個部門之間的職責，利用財務部門的專業性，廣泛聽取意見，采集各個部門信息及外部環境情況，建立一套符合公立醫院發展要求的內部控制制度，用以對會計工作流程、信息采集、會計核算等方面進行規范指導；其次，公立醫院應該組織職工多學習內部控制方面的政策法規，在工作中嚴格按照管理要求執行，充分發揮獎懲機制的作用，以科學的考核來衡量職工在內部控制上面的配合度，將財務會計內部控制落實在醫院的日常工作中，與風險管理相結合，在醫院運行的各個環節進行有效控制，需要各個部門全體職工的密切配合；最后，公立醫院應該加強內部審計，成立專門的內審機構，對審計人員開展定期的常態化培訓，及時關注國家關于審計方面政策法規的變化，提高醫院內審人員的工作能力，達到對公立醫院的監督再監督。利用審計工作，先從內部發現問題，解決問題，保證內部控制監督的重要環節，幫助公立醫院管理者及時、準確的了解醫院自身的發展狀況和現存的問題，提升內部控制的效果。通過以上分析發現，制定可行性高、適合自身發展的內部控制制度十分有必要，在提升公立醫院財務會計管理水準的同時，更加推動了公立醫院財務會計內部控制管理制度的建設運用，提高了公立醫院的整體運營水平和防范風險的能力。

建立公立醫院獨立內部控制部門

為了保障公立醫院財務會計內部控制制度的實施，需要有一個組織框架來支持，所以建立獨立、完整的內部控制部門負責這項工作十分有必要。內部控制部門可以由管理人員和相關專業人員組成，通過研究分析對內部控制制度提出制定、修改意見，對內部控制環境優化設計，細化內部控制管理措施，定期進行財務風險評估，一旦發現問題立即整改，改進財務風險預警機制，完善內部控制制度。在公立醫院實際財務會計工作過程中，采取合理的技術手段，對會計核算、成分費用控制等信息進行監督管理，嚴格把控資金流動，起到對財務會計工作的監督、管理作用。通過建立公立醫院獨立的內部控制部門，由專業的內部控制人員管理控公立醫院財務會計內部控制體系，從而有效強化公立醫院在財務會計管理方面的自我約束意識，從而對公立醫院財務會計內部制度的建設運用起到積極促進作用。

科研管理內控審計

面對近年來科研管理體制存在的一些問題，公立醫院結合自身實際，完善了科研管理中的一些不足，通過內部控制設計，解決了管理不規范，經濟活動容易出現風險的問題，將財務會計內部控制有效運用在科研管理工作中。公立醫院成立內審機構，由專業審計人員組成，負責對公立醫院進行財務審計工作，從內部先發現問題、追根溯源地解決問題。公立醫院的財務會計部門對科研管理經費進行會計核算，匯總經費收支情況，審計部門通過了解科研管理經費的收入來源和支出目的，嚴格執行全面預算管理，來把控科研管理內部控制審計工作，合理的在科研管理方面進行資金流動，提高公立醫院的技術水平，清除公立醫院財務會計內部制度中存在的障礙，帶動公立醫院的經濟效益，從而助推公立醫院在財務會計內部制度的應用與發展。對于公立醫院財務會計內部控制體系中存在的一些不完善的地方，公立醫院可以邀請相關領域內的專家對財務會計內部控制工作進行評價，并評估財務風險，對財務會計內部控制體系的效用進行研究，出臺具有可行性的整改報告，以促進公立醫財務會計內部控制水平的提高，同時定期對公立醫院財務會計內部控制工作進行審查，發現問題后可以按照專業指導進行整改，用合理的方法策略來保證公立醫院財務會計內部控制工作的可行性、適用性和高效性。

結 語

通過對公立醫院財務會計內部控制的分析研究發現，隨著對財務會計內部控制制度越來越重視，公立醫院已將財務會計內部控制制度運用到醫院的全面工作中。公立醫院主要采用了完善財務會計內控制度，建立獨立的財務會計內控部門，科研管理內控制度等策略，提高各個部門的參與度，利用獎懲機制調動職工的積極性，對財務部門內部控制制度提出可行性意見，在內部審計上嚴格把關，對財務會計內部控制工作進行監督，發現問題及時整改，從多個角度促進財務會計內部控制制度的順利實施，完善的財務會計內部控制體系對公立醫院的健康、穩定發展功不可沒，意義重大。

（桐柏縣中心醫院）

參考文獻：

杜恂.內控制度在公立醫院財務會計中的建設與應用[J]. 財會學習， 2019（31）：254.