信息化環(huán)境下的審計質(zhì)量管理

鄭月云

線上辦公、業(yè)財一體、財務(wù)共享的不斷推進，讓傳統(tǒng)審計在信息化、數(shù)字化的背景下，必須拓寬思路，尋求新的技術(shù)手段開展業(yè)務(wù)。如何發(fā)揮計算機輔助手段的長處，改善審計項目管理，規(guī)范審計作業(yè)流程，完善審計業(yè)務(wù)檔案，從而提升審計工作質(zhì)量，已經(jīng)成為擺在從業(yè)人員面前的一大課題。本文從信息化環(huán)境下，計算機輔助審計對審計質(zhì)量管理的局限性出發(fā)，研究了提升審計質(zhì)量的方法和策略。

隨著辦公自動化、業(yè)財一體化、會計電子化、交易網(wǎng)絡(luò)化的不斷推進，使用新工具、采取新辦法開展審計業(yè)務(wù)已成為其適應(yīng)環(huán)境、提升效率的必然選擇。在運用計算機輔助審計手段開展審計項目的過程中，如何提升審計質(zhì)量是擺在審計人員面前一個重要課題。

信息化環(huán)境下，由于計算機輔助審計標(biāo)準(zhǔn)化、程序化的特點，對審計質(zhì)量控制起到了積極作用，同時，由于電子數(shù)據(jù)無法取代原始憑證，審計取證無法完全脫離現(xiàn)場查閱方式，對于提升審計質(zhì)量管理水平，計算機輔助審計又具有明顯的局限性。

計算機審計對審計質(zhì)量管理的局限性

由于計算機輔助審計使得審計業(yè)務(wù)操作更規(guī)范、流程更科學(xué)、控制更透明，對審計質(zhì)量管理有一定的積極作用，但同時，電子信息和遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)具有明顯的局限性，在調(diào)查審計事實、確認(rèn)審計結(jié)論時，僅靠現(xiàn)有的電子信息是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，計算機審計對審計質(zhì)量管理的局限性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

信息手段的過度依賴不利于審計質(zhì)量管理

僅僅依靠審計軟件開展審計項目，數(shù)據(jù)信息會存在有限性的特點。從業(yè)務(wù)到財務(wù)的數(shù)據(jù)信息，不僅存在于業(yè)財處理系統(tǒng)中，也可能以其他形式存在。開展審計業(yè)務(wù)時，審計人員通過計算機讀取被審計單位的信息，從而進行數(shù)據(jù)的查證和業(yè)務(wù)的核實，就會忽視被審單位其他形式的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。同時，被審計單位可能只提供他們愿意被審查的信息，其他敏感信息、疑點數(shù)據(jù)、問題資料則有可能被人為隱藏和故意隱匿。過度依賴審計軟件和計算機技術(shù)，往往會使獲取的信息不足、數(shù)據(jù)失真、證據(jù)有限，從而加大審計風(fēng)險，不利于審計質(zhì)量的管理。

電子證據(jù)的有限性加大了審計風(fēng)險

計算機輔助審計軟件所能讀取的只是被審計單位提供的數(shù)據(jù)，被審計單位的各項經(jīng)濟活動及反映其真實性、合規(guī)性的各類資料，包括原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、財務(wù)報表、經(jīng)濟合同、分析資料、會議紀(jì)要、制度匯編、往來明細(xì)、文字說明等重要管理信息和業(yè)務(wù)資料，并不一定都是電子數(shù)據(jù)，在核查審計事實時，還需要進一步查證有關(guān)資料及原始憑證，必要時，需要通過設(shè)計調(diào)查問卷、開展訪問訪談、觀察審計環(huán)境、盤點實物資產(chǎn)等技術(shù)手段，進一步核實審計事項或獲取審計證據(jù)，而這些技術(shù)方法大部分不能僅僅依靠計算機來實現(xiàn)，需要審計人員身臨其境，直接在被審計單位的環(huán)境中就地開展業(yè)務(wù)。如果缺乏直觀認(rèn)知，僅依靠電子證據(jù)，將對審計人員的專業(yè)判斷產(chǎn)生負(fù)面影響。

審計軟件的標(biāo)準(zhǔn)化對創(chuàng)造性的負(fù)面影響

計算機審計在審計質(zhì)量管控中發(fā)揮作用的前提是審計人員能夠具有基本的計算機水平，可以熟練操作和使用審計軟件，足以認(rèn)知審計軟件在業(yè)務(wù)開展過程中的輔助性作用，并能將計算機技術(shù)方法與傳統(tǒng)的審計思維有機結(jié)合，否則，過度依賴審計軟件提供的標(biāo)準(zhǔn)化模板、查賬技巧、報告模式等，會讓從業(yè)人員產(chǎn)生“照著做就行”的惰性思維，從而制約審計人員開展業(yè)務(wù)的主觀能動性和創(chuàng)新性。計算機輔助審計對從業(yè)人員的計算機水平要求較高，不僅要求其學(xué)習(xí)使用審計軟件處理財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，還要掌握一定的數(shù)據(jù)庫知識、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)、熟悉辦公軟件等，否則，計算機審計就難以運用于實際業(yè)務(wù)過程，無法發(fā)揮其突出作用。

計算機審計環(huán)境下審計質(zhì)量管理的渠道

審計質(zhì)量管理關(guān)系到審計目標(biāo)的實現(xiàn)和審計實效的發(fā)揮，在審計工作中十分重要。信息化環(huán)境下，審計業(yè)務(wù)開展的技術(shù)方法與思維理念發(fā)生了變化，基于變化的審計環(huán)境、審計客體及審計證據(jù)的載體，管理審計質(zhì)量需要從以下幾個方面著手：

提高審計的專業(yè)素質(zhì)是基本前提

在計算機審計條件下，審計業(yè)務(wù)借助于審計軟件、辦公軟件、財務(wù)軟件、業(yè)務(wù)平臺、網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)扔嬎銠C手段，將審計人員的主觀意圖，轉(zhuǎn)化為電子數(shù)據(jù)、圖表信息、文字文檔等，能夠運用計算機操作相關(guān)軟件、熟悉網(wǎng)絡(luò)知識，是信息化環(huán)境下，提升審計質(zhì)量對審計從業(yè)人員的基本要求。因此，加強審計人員的計算機知識、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、軟件應(yīng)用，以及“大數(shù)據(jù)意識”的培訓(xùn)和教育勢在必行；同時，由于計算機輔助審計標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化的特點，對從業(yè)人員的專業(yè)水平也提出了更高的要求。

選用適當(dāng)?shù)膶徲嬡浖侵匾A(chǔ)

計算機輔助審計是以計算機及相關(guān)的信息技術(shù)為工具，從被審單位獲取數(shù)據(jù)，進行數(shù)據(jù)檢查、統(tǒng)計抽樣、比較分析等一系列處理流程，計算機輔助審計以審計軟件為核心。現(xiàn)今，計算機輔助審計技術(shù)在逐漸推廣，各種審計軟件紛紛走向市場，結(jié)合行業(yè)特點及本單位實際情況，選取適合本行業(yè)的審計軟件是利用計算機輔助手段提升審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。

開展軟件的二次開發(fā)是關(guān)鍵環(huán)節(jié)

一般的審計軟件是面向整個審計行業(yè)的通用審計軟件，使用范圍比較廣，往往不區(qū)分國家審計、社會審計、內(nèi)部審計，為了能使審計軟件適用于具體用戶，軟件開發(fā)者在軟件部分模塊、功能區(qū)域，預(yù)留了可供用戶自行定義的空間，自定義行業(yè)模板、自定義底稿模板、自定義查賬模板等是審計人員依據(jù)本單位的審計業(yè)務(wù)經(jīng)驗、審計工作標(biāo)準(zhǔn)等設(shè)立的，模板定制是否具體而符合實際、是否詳細(xì)而有啟發(fā)意義、是否恰當(dāng)而準(zhǔn)確好用，都直接關(guān)系到審計質(zhì)量的高低，審計軟件的二次開發(fā)工作是在信息化環(huán)境下，管理審計質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程是必要事項

計算機審計軟件具有很強的程序性和邏輯性，審計環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，每一環(huán)節(jié)的結(jié)果都直接影響下一環(huán)節(jié)，例如：數(shù)據(jù)來源有誤會導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析結(jié)果存在偏差，數(shù)據(jù)分析有偏差會導(dǎo)致審計工作記錄存在錯誤，從而影響審計結(jié)論的準(zhǔn)確性，可能還會導(dǎo)致工作底稿、審計報告持續(xù)“犯錯”。因此，首先應(yīng)確保引入的被審計單位數(shù)據(jù)來源準(zhǔn)確無誤、數(shù)據(jù)分析全面不遺漏審計疑點，針對審計疑點核查要細(xì)致，結(jié)論要準(zhǔn)確，審計建議和處理方案要適合，只有把審計質(zhì)量控制方案貫穿于整個審計業(yè)務(wù)流程，才能確保信息化環(huán)境下的對審計質(zhì)量的控制得以實現(xiàn)。

履行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膹?fù)核程序是保證措施

在計算機輔助審計條件下的審計復(fù)核與傳統(tǒng)的審計復(fù)核有所不同。計算機審計復(fù)核方法主要有三種：一是審計小組成員依據(jù)審計立項和審計工作方案，在自己的崗位職責(zé)和分工范圍內(nèi)，對自己的工作記錄、工作底稿、相關(guān)疑點、審計結(jié)論、處理意見的準(zhǔn)確性、相關(guān)性在作業(yè)文檔中進行復(fù)核；二是在授權(quán)范圍內(nèi)，對其他小組成員的審計事項進行核實，尤其是對與自己所負(fù)責(zé)的審計分項目相關(guān)的審計事項進行重點復(fù)核；三是項目主審、審計組長從全局角度出發(fā)，對相關(guān)事實、重點問題、重要結(jié)論進行復(fù)核。通過層層復(fù)核、多級把關(guān)，以確保及時糾正錯誤，從而成為保證計算機審計質(zhì)量的重要關(guān)口。

設(shè)置完善的工作規(guī)范是質(zhì)量準(zhǔn)繩

審計規(guī)范是對計算機審計實務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化，是衡量審計工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩。結(jié)合實際，在信息化環(huán)境下，制定審計工作規(guī)范，對審計過程、相關(guān)審計技術(shù)及證據(jù)收集方面做出具體規(guī)范，明確在審計工作中需要了履行的審計程序、采用的審計方法、獲取的審計證據(jù)，明確發(fā)現(xiàn)問題的機制、揭示問題的方式、分析問題的角度和合理建議的渠道，才能確保計算機輔助審計工作有據(jù)可依，審計質(zhì)量才能可控。

建立科學(xué)的考核機制是保障手段

在具體審計項目中，審計人員、項目主審、審計組長、審計部門負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)、審計委員會、審計項目委托部門等都承擔(dān)了相應(yīng)的審計責(zé)任。在審計過程中，小組成員工作不負(fù)責(zé)，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)職能不到位，有關(guān)部門委托不及時，都有可能成為影響審計質(zhì)量的重要因素。因此，信息化環(huán)境下的審計質(zhì)量控制，還是要強調(diào)“以人為本”，強化各個相關(guān)職能的作用發(fā)揮，重視審計工作的過程監(jiān)督和審計人員的績效考核，通過考核機制傳導(dǎo)質(zhì)量管理的壓力，從內(nèi)因的角度，加強審計質(zhì)量管理的意識，保障質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)落地。

計算機輔助審計已經(jīng)成為提高審計效率，提升審計質(zhì)量的一種有效途徑，開展審計信息化建設(shè)勢在必行。但是，在運用計算機輔助手段開展審計項目的同時，仍需廣大從業(yè)者開動腦筋，揚其長，避其短，充分發(fā)揮其在審計質(zhì)量管理中的實效。

（天津致信會計師事務(wù)所（普通合伙））