新時期企業內控管理與紀檢監察的融合創新探析

摘要：內部控制體系是為了合理保證單位經營活動的效益性、財務報告的可靠性和法律法規的遵循性，而必須建立的企業內部管理制度，目的是為了懲治財務欺詐，規范企業行為，維護廣大投資者的利益。紀檢監察部門是具有中國特色的國有企業的監督管理部門，是黨的紀律檢查機關，它為企業的生產經營管理和持續發展保駕護航。在新時期，創新制定內部控制與紀檢監察的工作協同與融合策略，有效整合企業內部的監督資源，發揮監督主體的合力，對于企業能否實現健康發展具有現實意義。只有準確把握、正確處理內部控制與紀檢監察之間的關系，相互協調補充，彼此發揮優勢，實現紀檢監察工作和內部控制管理有機融合，發揮協同效應和乘數效應，才能為企業生產經營管理和持續健康發展創造更大的價值。

關鍵詞：新時期;內控管理;紀檢監察;融合;創新

前言

根據委托代理理論，國有企業中的權力與監督機制相對更為復雜。如果說公民與政府之間形成公共事務的“委托-代理”關系的話，那么在公民、政府與國有企業之間則存在著雙重的“委托-代理”結構。市場經濟使人的自利動機得到充分激勵，而國有企業復雜的“委托-代理”結構必然帶來委托人與代理人之間的利益沖突，進而演化為公共利益與私人利益之間的沖突。實踐證明，利益沖突是絕大多數腐敗的真正根源，國有企業中的權力監督制約機制的模糊性為權力腐敗留下了很大的空間。黨的十八屆三中全會強調指出，全面貫徹落實黨風廉政建設責任制，切實履行黨委的主體責任和紀委的監督責任，全面加強國有企業內部治理。內部控制管理作為企業生產經營活動自我調節、自我約束的內在機制，已逐漸成為國內外現代企業的主要管理模式， 也是企業加強內部管理、完善治理機制的基石。但在西方企業的內部控制中沒有紀檢監察工作， 紀檢監察部門是中國特色的國有企業的監督管理部門，如何有效融合充分發揮兩者價值，成為當前值得探討的新課題。新時期，探索研究內部控制管理與紀檢監察工作的有效融合，完善企業治理機制，具有現實意義。

一、厘清新時期內部控制與紀檢監察之間關系

中國國有企業與西方企業在組織性質、產權結構、權力運行機制和控制環境的差異，意味著國有企業的治理機制和控制體系不能簡單移植西方企業，必須考慮中國的國情和國有企業的內情。十八大，黨中央提出了“全面依法治國、全面從嚴治黨”，國有企業在建立內部控制體系的同時， 需要充分發揮紀檢監察部門的監督管理作用，因此，如何處理企業內部控制管理與紀檢監察工作之間的關系， 對于國有企業持續健康發展至關重要。

（一）內部控制及紀檢監察相同點

1、促進制度建設

內控管理和紀檢監察工作，重點都是健全和完善企業內部各項規章制度，通過科學嚴密的制度，達到加強管理、規范運作的目的，保證企業各項生產經營活動正規有序地進行。

2、規范員工行為

內控管理和紀檢監察工作，都是規范和約束員工行為，通過內部管理糾正和遏制違規違紀現象，使員工活動與企業發展緊密相連，不斷提高員工的素質和認識，確保決策層的指示和各項規章制度得以順利貫徹執行。

3、維護企業利益

內部控制管理的目標是通過對工作流中相關風險進行識別和分析，發現那些影響企業目標實現的風險，企業針對風險分析的結果采取相應的控制活動，盡力地將風險控制在最小水平。

企業的紀檢監察工作以生產經營目標和改造擴大建設的重點、難點為主要內容，通過對資金運作、工程建設、物資采購、設備引進、等方面開展工作，達到降低成本、挖潛增效、規范運作，減少漏洞。

因此，內部控制和紀檢監察的目標都是減少企業風險，維護企業利益，保證企業經濟效益，提升企業整體實力。

（二）內部控制及紀檢監察不同點

1、內部控制是一種管理模式，紀檢監察是一種監督活動

內部控制是企業管理的一個系統化的框架，是建立在風險管理的基礎上，包括內控環境、風險分析、內控活動、信息與溝通、監督五大要素;紀檢監察是依照國家的黨紀法規和企業的規章制度，對企業監察對象的管理行為、工作效率、廉潔從業、生產經營質量、運營狀況、效益等情況進行規范制約的監督活動。

2、內部控制是一個動態過程，紀檢監察體現懲治性方針

內控管理通過對企業各個工作流的反復梳理，不斷查找風險點和失控部位，規范相關部門的管理職責，從而促進管理過程的規范化;紀檢監察在發現問題和解決問題基礎上，比內控管理多了懲防并舉的環節，即在發現問題前要警示預防，解決問題后要追究懲處。建立健全懲治和預防腐敗體系是黨中央在新形勢下對反腐倡廉工作做出的重大戰略決策。

3、內部控制是自我完善過程，紀檢監察是為企業服務過程

內部控制是一個動態的過程，社會經濟環境和企業自身的情況是不斷變化的，業務流程與風險是不斷更新的，內部控制體系也在不斷地補充完善;紀檢監察則圍繞企業生產經營這一中心任務，通過查辦案件、效能監察、源頭治理、廉潔教育等方式，履行“教育、監督、懲處、保護”四個職能，為企業規范運作、查找漏洞，監督防范、加強管理，最大限度地為企業的生產經營和持續發展做服務。

二、重視新時期內部控制與紀檢監察融合意義

內部控制體系的建立為紀檢監察部門的監督職能提供制度上的保障，也使紀檢監察部門的監督目標更加明確。一方面，內部控制制度的建立， 使紀檢監察制度與企業管理緊密結合，有利于紀檢監察部門更系統地把握企業的各項規章制度，有效地執行監督職能，不脫節無空檔。另一方面，紀檢監察工作為內部控制有效運行提供良好的運行環境。企業的核心是人，人是內部控制有效運行的根本因素，是人建立企業的目標，并將控制機制賦予實施。紀檢監察部門創建廉潔文化、開展警示教育、加強黨風建設責任制等，都是為企業員工營造良好的從業氛圍，培養企業員工健康向上的從業心理和廉潔正確的從業行為，為內控體系的有效運行創造良好的內部環境。

（一）實現信息資源互通共享

往往經濟腐敗案件都與企業的管理粗放、監督失控存在關系，從經濟腐敗案件中發現問題，找到防堵的措施，從而改進企業的內控能力。反之，可以將企業日常內控工作中發現的一些涉及金額比較大、性質比較惡劣的問題移交紀檢部門進行深入的調查。實現內控與紀檢的信息相互融通，做到有的放矢，可以大大提高兩部門的工作效率。

（二）實現專業手段優勢互補

內控人員無論在專業上、手段上還是力量上具有一定優勢，因此在違紀案件查處中，紀檢監察部門可以借助內控力量對案件線索進行深入查證，核實案情，擴大線索，收集確鑿的證據，互相配合，查清查透事實真相。紀檢查案的工作線索一般是通過外部或內部舉報，繼而通過與被舉報人、舉報人的談話，來確定問題是否屬實，更多的是利用心理戰術的手段。有效地將內控與紀檢的手段結合，則能起到事半功倍的效果。

（三）實行閉環管理，提高管理效率

企業內控工作是一個事前防控，事中監督的工作，而紀檢工作更多的事后的懲處。實現內控與紀檢的融合，一方面由審計部門完善制度、規范行為，有效減少經濟腐敗案件發生的機會，另一方面一旦發生較嚴重的審計風險，則要求紀檢部門介入，追究其違紀責任。

三、契合企業屬性創新制定工作協同融合策略

（一）核心原則

1、契合企業屬性

企業治理機制與控制制度必須跟企業發展階段和屬性充分匹配，正如生產力與生產關系必須相匹配才能發揮最大價值。實踐證明，如果控制機制的設計不能與企業的屬性有機匹配，必然會導致控制效用的大打折扣，只有契合企業發展階段和特征，控制機制才具有生命力。

2、與時俱進創新

中國特色社會主義的本質要求全面深化國有企業改革，充分發揮國有經濟主導作用，切實增強國有經濟活力、控制力和影響力，創新拓展現代企業內控制度。紀檢監察制度與內控制度的融合創新對于進一步發展壯大國有經濟，保持國民經濟持續健康發展，具有廣泛的現實意義。事實上，具體控制機制的持續創新極其重要。比如“智豬博弈”、“七人分粥”，這些案例都充分的說明了機制建設的重要性，通過創新設計良好的機制能夠趨利避害，在維護相關方利益的基礎上，調動各方積極性，促進達成共同目標。

（二）基本要求

1、流程理念融合

廉潔風險與內控風險天然統一互不沖突，在準確依照國家法律法規、財經政策的基礎上，匹配企業工建、網絡、生產、市場、運營管理現狀，在制度設立初期，將風險防控的關鍵要素點納入，充分考慮職責劃分、權限設定、崗位要求、流程審批等關鍵廉潔風險點在制度中的體現，并落實于初始制度制定及后期制度履行監督之中。

2、監督工作融合

企業內部常規設置內控機構、內審機構與紀檢監察三大機構，通過對企業各項經營行為進行日常監督，實現獨立評價，監督決策合規，懲處腐敗行為。通過工作、行為、人員的融合，充分發揮公司各監督主體的作用，整合監督資源，增強監督合力，推動公司規范管理。

（三）融合要素

1、環境氛圍融合

通過既定流程及審批環節的規范設定，加之內部管理糾正和違規違紀現象的遏制，使員工的道德操守與企業整體文化緊密相連，促使員工行為得到規范和約束，使員工體會到廉潔、公正的企業工作環境，不斷提高工作素養和正確的價值觀，確保決策層的指示和各項規章制度得以順利貫徹執行。

2、制度體系融合

以企業各項規章制度為基礎，健全與之相融合的監督制約制度和廉潔從業理念，使紀檢監察制度與企業管理緊密結合，不脫節無空檔，并充分體現在內控制度之中。

3、崗位要求融合

在反復梳理流程和分析風險的過程中，不斷地對體系內的各項工作流程和崗位職責進行修正和完善，明確敏感崗位的工作范圍和責任權限，便于紀檢由過程監督逐步轉為重點環節監督，以點牽動面，有針對性地開展監督活動，持續健全更加有效的監督制約機制。

4、標準化程序融合

優化決策審批流程，落實分級授權制度，進一步加強公司內控制度建設，更好地防范因授權不當引發的錯誤及風險。同時，通過查找監察程序中存在的風險點和控制缺口，有效明確內控崗位職責，并不斷地對紀檢監察的各項規章制度和監督流程進行修訂、補充和完善，使之更加科學、嚴密、長效、可操作。

5、思想理念融合

內部控制體系和紀檢監控工作在公司整體的企業道德文化方面以及具體業務流程的監控方面都有著不可分割的密切聯系。兩者有著相似的道德要求規范，以及相似的業務流程監控體系，更加突顯了兩者融合的必然趨勢。

6. 日常監督融合

對環境的監控是指內部控制體系通過對正常的管理和控制活動以及員工執行職責過程中的活動進行監控，來評價系統運作的質量。對于內部控制的缺陷要及時向上級報告，嚴重的問題要報告到管理層高層和董事會。紀檢監察工作會以生產經營目標和改造擴大建設的重點、難點為主要內容，通過對資金運作、工程建設、物資采購、設備引進等方面開展檢查工作。

四、思考與展望

中國國有企業的性質等與西方企業（尤指私有性質的企業）相差甚遠，這意味著來自西方的企業反腐和內部控制理論盡管有一定的借鑒意義，但不足以解決我國國有企業廉政建設與內部管理過程中的所有問題或主要問題。市場經濟使人的自利動機得到充分激勵，而國有企業復雜的“委托-代理”結構必然帶來委托人與代理人之間的利益沖突，進而演化為公共利益與私人利益之間的沖突。因此，如何根據國情、企情，研究企業內控管理與紀檢監察的融合創新具有現實意義。在加強西方內控管理理念與中國特色的紀檢監察融合創新的同時，還要重視風險文化的塑造。文化因素對行為的影響彈性較大，盡管很多時候在組織文化方面的努力并不像建立剛性的內控制度流程那樣立竿見影，但文化的力量持久而充滿韌性不容忽視。在國有企業加強廉潔與風險文化建設，有助于提升領導班子凝聚力、執行力和戰斗力，有助于樹立良好的企業風氣，有助于促進黨群、干群關系的融洽和諧，可以有效提升黨員干部職工的綜合素質。因此，國有企業內部治理與風險控制，一方面，要在理念、職責、制度、流程等方面加強內控管理與紀檢監察的融合，另一方面，要加強廉潔與風險文化建設，實現風險文化建設與企業內控制度的完美結合，實現全員、全業務、全流程風險管理。

作者簡介：

曾嵐（1991-），女，漢族，青海海東人，目前供職于中國移動江蘇公司財務部，畢業于西南財經大學會計學院，2008級會計學專業，研究方向：會計學