關(guān)于中小企業(yè)稅務(wù)風險防范的研究

陳阿平

（泉州速德稅務(wù)師事務(wù)所有限公司，福建 泉州 362000）

中小企業(yè)是我國市場經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，提高中小企業(yè)的良性發(fā)展是國家經(jīng)濟發(fā)展的重要保障。2020年以來全球因不可抗力事件突發(fā)，對全球市場經(jīng)濟造成嚴重的影響。想要在高速發(fā)展及多變的市場經(jīng)濟占有一席之地，中小企業(yè)首先要確保企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營。但中小企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平及稅務(wù)風險防范能力較低，如何減少企業(yè)自身的稅務(wù)風險，提高經(jīng)營效能，這對中小企業(yè)的經(jīng)營管理提出了更高的要求，也是當前刻不容緩要解決的問題。

一、中小企業(yè)加強稅務(wù)風險防范的重要性

（一）避免遭受重大損失

我國的稅收體制相對來講比較復(fù)雜，目前稅收執(zhí)法主體包括海關(guān)、國家稅務(wù)局。稅務(wù)部門的監(jiān)督權(quán)力存在重疊的現(xiàn)象，部分稅法的條文仍存在不明確的規(guī)定，這也增加企業(yè)納稅的難度和稅務(wù)風險嚴重程度。建立稅務(wù)風險管理制度，盡可能地將稅務(wù)風險控制在一定范圍內(nèi)，即使發(fā)生稅務(wù)風險，最大的可能損失就是補繳稅費、罰款、滯納金，雖然存在一定金額的現(xiàn)金流出，但不會影響到企業(yè)要持續(xù)經(jīng)營。

（二）影響稅收征收管理的信用評價管理

我國稅收征收管理法中已規(guī)范信用評價管理，信用評價指標包括稅務(wù)內(nèi)部與外部信息。其中內(nèi)部信息有經(jīng)常性指標和非經(jīng)濟性指標。經(jīng)常性指標信息有涉稅申報、稅費（款）繳納、發(fā)票和稅控器具和登記與賬簿信息。非經(jīng)常性指標有納稅評估、稅務(wù)審計、反避稅調(diào)查信息和稅務(wù)稽查信息。外部評價信息指稅務(wù)機關(guān)從銀行、工商、海關(guān)等稅務(wù)系統(tǒng)以外的部門獲取的納稅人未如實向稅務(wù)機關(guān)報告的涉稅信息。有大數(shù)據(jù)作為支撐，多渠道的經(jīng)營數(shù)據(jù)來源，稅務(wù)系統(tǒng)獲取企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)來源更加透明，這也加大了稅務(wù)風險。

我國稅收征收管理法中納稅信用的評價級別設(shè)有A、B、M、C、D五級，以一個納稅年度作為評價周期并設(shè)置相應(yīng)的評分條款。其中明確規(guī)定，年度評價指標得分不滿40分，存在逃避納稅等構(gòu)成涉稅犯罪、虛開增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅等違法行為的納稅人年度納稅信用為D級。納稅信用評級為D級納稅人將列為重點監(jiān)控的對象，不僅發(fā)票的領(lǐng)用受到限制，納稅信用評級為D級的直接責任人注冊登記或負責經(jīng)營的其他納稅人直接判為D級，同時納稅信用評價結(jié)果將通報相關(guān)部門，建議在經(jīng)營、投融資、取得政府供應(yīng)土地、進出口、出入境、注冊新公司、工程招投標、政府采購、獲得榮譽、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等方面予以限制或禁止。如企業(yè)發(fā)生嚴重納稅風險時，對企業(yè)的經(jīng)營影響不僅僅是罰款、滯納金、補繳稅費（款）那么簡單，將對企業(yè)的發(fā)展帶來全方位的影響，甚至影響可持續(xù)經(jīng)營。稅務(wù)部門建立規(guī)范的納稅信用管理，是對企業(yè)進行全方位的評估，增加企業(yè)納稅失信的成本，從反向的角度倒逼企業(yè)遵守稅法規(guī)定。納稅信用評價級別不僅影響中小企業(yè)經(jīng)營過程中注冊證照審批及許可，還會影響到中小企業(yè)融資行為，使企業(yè)發(fā)展受限。

二、中小企業(yè)在稅務(wù)風險管理中存在的主要問題

（一）管理者缺乏稅收風險管理意識

我國的中小企業(yè)中，有很大部分是家族企業(yè)，其所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度集中，企業(yè)文化及發(fā)展前景高度依賴于管理者的能力及自身的文化素養(yǎng)。但中小企業(yè)管理者本身的素質(zhì)不高，對稅務(wù)風險沒有充分的認識，缺乏依法納稅的認知，納稅意識淡薄。一是管理者主觀地認為，通過“合理避稅”來逃避稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管，納稅風險是可以通過自己與稅務(wù)機關(guān)的“背后”關(guān)系解決，更有甚者為了盡量不納稅或少納稅來減少資金流出，花盡心思用各種形式來掩飾這些不合規(guī)的行為，要求財務(wù)人員編造假賬來匹配納稅相關(guān)的數(shù)據(jù)，以此來達到自己的經(jīng)濟效益。完全曲解了“合理避稅”的真正意思，實則該行為已構(gòu)成偷稅、漏稅，以上的思維除了讓企業(yè)面臨額外的經(jīng)營風險和法律風險，還為企業(yè)長期經(jīng)營埋下隱患。二是我國稅法共設(shè)定18個稅種，并對每個稅種的納稅主體、納稅義務(wù)、納稅時間、納稅依據(jù)都做出詳細的規(guī)定，但管理者對稅務(wù)管理的人員需求，基本停留在稅費統(tǒng)計及簡單納稅申報，這樣的行為管理意識加劇了中小型企業(yè)的稅務(wù)風險嚴重程度，不僅會對中小企業(yè)自身的發(fā)展形成阻礙，更會對國家利益造成嚴重的損害。

（二）缺乏稅收風險管理的相關(guān)人才

專業(yè)規(guī)范的財務(wù)工作可以為企業(yè)的戰(zhàn)略及稅收籌劃提供重要的基礎(chǔ)。中小型企業(yè)受發(fā)展平臺的局限，沒有良好的辦公環(huán)境，對稅務(wù)管理的投入不足，很難吸引高端的專業(yè)人才。由于中小型企業(yè)規(guī)模小，資金相對短缺，不愿花資金在人才引進方面，大部分中小型企業(yè)沒有設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位，納稅相關(guān)事務(wù)由核算人員兼任，專業(yè)人才缺失的結(jié)構(gòu)性問題更為嚴峻，導致中小型企業(yè)的稅務(wù)風險管理持續(xù)的不健全不規(guī)范，甚至毫無體系可言。

專業(yè)的稅務(wù)管理人才的缺失，無法正確的解讀稅法政策，沒有及時了解最新的稅收政策，稅法知識過時，不能充分利用稅收優(yōu)惠或過渡解讀稅收優(yōu)惠政策。如：從事二手車經(jīng)營的納稅人銷售其收購的二手車，自2020年5月1日至2023年12月31日期間減按0.5%征收率征收增值稅，財務(wù)如果不了解這些稅收優(yōu)惠政策企業(yè)就無法正確享受優(yōu)惠政策。將不動產(chǎn)或飛機、車輛等動產(chǎn)的廣告位出租用于發(fā)布廣告是屬于增值稅的租賃服務(wù)，財務(wù)如果不熟悉稅收政策就無法正確地判斷該業(yè)務(wù)納稅范圍。這些情況都會造成中小型企業(yè)涉稅資料的真實性、合規(guī)性、合法性缺失，納稅方案失效或涉稅方案落地實施后帶來嚴重的潛在稅務(wù)風險，企業(yè)承擔超過實際水平的稅負，因納稅問題需要補繳稅款、罰款、滯納金。因財務(wù)人員涉稅專業(yè)水平不足，非但不能給企業(yè)帶來應(yīng)有的賦能，反而會影響企業(yè)的信用評級，增加中小型企業(yè)的稅務(wù)風險，降低企業(yè)的經(jīng)營效能。

（三）缺乏稅務(wù)風險管理的控制

企業(yè)經(jīng)營過程中，管理者會根據(jù)市場業(yè)態(tài)的變化調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略目標，但在中小型的戰(zhàn)略管理中，稅務(wù)管理人員的參與戰(zhàn)略管理的程度極低，如不能及時知悉企業(yè)的產(chǎn)業(yè)延伸或市場業(yè)態(tài)變化，就無法分析因業(yè)態(tài)變化可能給企業(yè)帶來的稅務(wù)問題及稅務(wù)風險。稅務(wù)管理人員不能提前做好稅務(wù)風險的防范工作，無法在市場或業(yè)態(tài)變動前籌劃更有利于企業(yè)經(jīng)濟效益的方案，或提出的稅收籌劃方案不能適用于企業(yè)。中小企業(yè)在內(nèi)控管理中，信息化運用程度較低，內(nèi)部信息的傳遞及溝通缺乏，使管理層與執(zhí)行層存在信息不對稱或信息不完整，無法在業(yè)務(wù)變動后對企業(yè)的會計核算或納稅申報做出及時的調(diào)整。如：資源回收處理，早期業(yè)態(tài)是對廢棄物進行回收，分類達到資源可持續(xù)利用。隨著國家對環(huán)境保護的重視及政策優(yōu)惠的投入，有些中小型企業(yè)對原有的業(yè)態(tài)進行升級，通過引進先進的機器設(shè)備將產(chǎn)業(yè)延伸到回收物資的專業(yè)化處理。根據(jù)規(guī)定，對廢棄物進行專業(yè)處理，情況一專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的增值稅征收稅目屬于“增值稅-現(xiàn)代服務(wù)-專業(yè)技術(shù)服務(wù)”；情況二專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，貨物歸委托方所有，增值稅征收稅目屬于“增值稅-加工勞務(wù)”；情況三專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，貨物歸受托方所有，增值稅征收稅目屬于“現(xiàn)代服務(wù)--專業(yè)技術(shù)服務(wù)”。如果處理不好會導致企業(yè)在發(fā)展過程中承擔更大的稅務(wù)風險，包括多繳稅費的經(jīng)濟效益降低或信用損失，從而降低經(jīng)營效能。

（四）缺乏稅務(wù)風險的評估機制

中小型企業(yè)由于自身防范稅務(wù)風險的能力不高，內(nèi)部控制制度中沒有設(shè)置審核、稽核崗位，因此不能識別日常管理中的稅務(wù)風險，稅務(wù)風險很難在早期被發(fā)現(xiàn)。例如：近年來不再要求企業(yè)所得稅匯算清繳時須由稅務(wù)事務(wù)所出具報告的制度，大部分中小型企業(yè)申報企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，應(yīng)納稅所得額由企業(yè)的財務(wù)人員自行計算填列，應(yīng)納稅所得額的準確性與否依賴財務(wù)人員的稅務(wù)知識水平，即使申報錯誤信息也得不到及時糾正，導致稅務(wù)風險的嚴重程度被放大及不合規(guī)行為期間被動延長。

三、中小企業(yè)加強稅務(wù)風險防范的措施

（一）提高稅務(wù)風險管理意識，建立健全稅務(wù)風險管理環(huán)境

風險管理環(huán)境圍繞總體經(jīng)營目標，要培育良好的風險管理文化，建立健全全面風險管理體系。一方面，良好的風險管理文化要求企業(yè)管理層要充分意識到稅務(wù)風險對企業(yè)發(fā)展的重要性，提高本身的稅務(wù)風險防控意識，建立誠實守信納稅思維，由“合理避稅”向“依法納稅”轉(zhuǎn)變。在日常工作中積極的傳導風險意識，宣傳稅收政策對企業(yè)及行業(yè)的影響，提供良好的稅收政策知識學習環(huán)境，培育全員風險管理的企業(yè)文化意識，助推企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。另一方面，要求職責部門人員有高度的職業(yè)敏感，主動學習政策變動并收集政策信息，關(guān)注與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的稅務(wù)風險點，評估分析其風險發(fā)生的可能性及其影響程度，為風險控制提供依據(jù)。發(fā)生重大稅務(wù)事項時能夠提供專業(yè)的判斷，與稅務(wù)機構(gòu)保持良好的溝通。同時聘請第三方專業(yè)的中介機構(gòu)提供智庫支持，增強稅務(wù)管理環(huán)境。

（二）加大對稅務(wù)風險管理人才的培養(yǎng)

專業(yè)的稅務(wù)風險管理人才是企業(yè)稅務(wù)風險管理的基石，中小型企業(yè)財務(wù)或稅務(wù)風險管理人員的整體素質(zhì)偏低。為改善整體素質(zhì)偏低的狀況，中小型企業(yè)應(yīng)完善財務(wù)或稅務(wù)風險管理人員的選聘、培養(yǎng)和退出機制。第一，對選聘人員進行充分了解及前期盡調(diào)，選聘后應(yīng)當依法簽訂勞動合同，建立勞動用工關(guān)系，簽訂崗位保密協(xié)議明確保密義務(wù)。第二，建立員工培訓長效機制，定期組織財務(wù)或稅務(wù)風險管理人員進行涉稅專業(yè)的培訓，研讀及理解有關(guān)新政策、法律、行業(yè)規(guī)定等稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)，與專業(yè)的中介機構(gòu)建立咨詢的通道。鼓勵財務(wù)或稅務(wù)風險管理人員進行專業(yè)素質(zhì)提升的自主學習，并制定相應(yīng)的激勵機制，提高財務(wù)或稅務(wù)風險管理人員的主觀能動性。促進財務(wù)或稅務(wù)風險管理人員的知識、技能持續(xù)更新，不斷提升員工的服務(wù)效能。第三，營造尊重知識、尊重人才和關(guān)心員工職業(yè)發(fā)展的文化氛圍，加強后備人才隊伍建設(shè)，逐步建立一支專業(yè)能力扎實、文化思維與企業(yè)契合的團隊。第四，企業(yè)應(yīng)當制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，切實做到薪酬安排與員工貢獻相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)效率優(yōu)先，兼顧公平。第五，建立健全員工退出機制，避免因退出糾紛或矛盾對企業(yè)進行舉報，增加企業(yè)的稅務(wù)風險或企業(yè)聲譽受損。第六，為優(yōu)秀的稅務(wù)管理人才提供晉升通道，晉升通道不拘泥于本專業(yè)范疇的發(fā)展，要充分挖掘人才的潛能。第七，對超過內(nèi)部稅務(wù)管理人員專業(yè)能力范疇的業(yè)務(wù)，可以通過服務(wù)外包等方式，增加專業(yè)程度的同時降低稅務(wù)風險，確保中小企業(yè)經(jīng)營目標更好地實現(xiàn)。

（三）建立科學有效的稅務(wù)風險內(nèi)部控制管理制度

中小企業(yè)要想加強稅務(wù)風險防范，還要建立涉稅風險信息化、流程化、標準化的管理制度。稅務(wù)風險管理與防范不僅是某個財務(wù)人員或某個部門的職責，須全員共同協(xié)作、配合。財務(wù)人員獲取的財務(wù)資料基本在事后，監(jiān)督及審核的作用更多一些，實際稅務(wù)風險的源頭可能潛伏在業(yè)務(wù)開始或業(yè)務(wù)發(fā)生的各個環(huán)節(jié)中，財務(wù)部門或稅務(wù)管理部門如不能事前規(guī)劃，風險防范則不能達到應(yīng)有效果。制定規(guī)范化的信息系統(tǒng)操作流程，設(shè)置業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中與涉稅風險相關(guān)的控制點，比如：按照不同的業(yè)務(wù)特征和風險發(fā)生規(guī)律，根據(jù)自身運營特點建立預(yù)防性控制及發(fā)現(xiàn)性控制等。明確涉稅風險控制點的責任人員及執(zhí)行細節(jié)，使操作流程細化至各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域，各職能部門及崗位起到互相稽核、制約的作用，降低舞弊或錯誤的可能性。健全稅務(wù)管理人員的崗位職責、權(quán)限、工作范圍等，設(shè)置稅務(wù)風險管理部門或?qū)Ｂ氊撠熑藛T，運用職權(quán)賦予稅務(wù)風險管理權(quán)威性，將職責與日常工作的考核相結(jié)合，同時將稅務(wù)風險管理與績效考核及薪資掛鉤，激發(fā)管理熱情，提高管理效率。

稅務(wù)風險管理離不開各方財務(wù)信息，信息的完整、相關(guān)、真實、客觀對稅務(wù)風險管理結(jié)果產(chǎn)生直接影響，為此應(yīng)建立信息化數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)。配置涉稅風險管理必備的計算機硬件及軟件管理，使數(shù)據(jù)信息有更高的可靠性，保證系統(tǒng)正常有序的運行。對設(shè)備做到專機專用，對計算機進行必要的病毒及防火墻設(shè)置，加強對財務(wù)信息系統(tǒng)的運用過程控制，確保數(shù)據(jù)存檔備份，保證會計數(shù)據(jù)的安全性。在財務(wù)數(shù)據(jù)的輸入、輸出、存儲、查詢使用時必須嚴格遵循制度執(zhí)行，提高涉稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。恰當?shù)睦媚K信息數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的銜接，根據(jù)權(quán)限設(shè)置內(nèi)部涉稅財務(wù)信息的共享，使有權(quán)限獲取涉稅財務(wù)信息的人員，通過信息技術(shù)進行稅務(wù)數(shù)據(jù)的收集，確保涉稅基礎(chǔ)信息與項目直接相關(guān)，增強數(shù)據(jù)的真實準確、及時，提高風險管理水平。

（四）建立系統(tǒng)的稅務(wù)風險評估機制

中小企業(yè)要想防范稅務(wù)風險的發(fā)生，還要增加稅務(wù)風險管理的評估及監(jiān)督機制，建立相關(guān)的風險預(yù)測系統(tǒng)，根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風險管理目標，對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策、經(jīng)營業(yè)務(wù)等方面進行綜合評估。要在企業(yè)經(jīng)營的各個流程中增加風險管理的環(huán)節(jié)，稅務(wù)風險管理控制點負責人要根據(jù)業(yè)務(wù)特征對稅務(wù)風險做實時的全程監(jiān)控，如銷售環(huán)節(jié)時，銷售人員談判環(huán)節(jié)應(yīng)考慮銷售條款對稅務(wù)風險的影響，合同簽訂時要增加財務(wù)部門的審核。由財務(wù)部門或稅務(wù)管理部門牽頭，其他業(yè)務(wù)部門聯(lián)動管理，準確識別企業(yè)稅務(wù)風險影響因素，并及時報告。定期或不定期地對企業(yè)稅務(wù)風險進行自查審核，全面評估企業(yè)的稅務(wù)風險，提前防范稅務(wù)風險，做到自省、自查、自知。還可以定期聘請專業(yè)機構(gòu)對稅務(wù)風險進行自查自糾，根據(jù)評估結(jié)果采取有效措施進行稅務(wù)風險防范及控制。

四、結(jié)束語

中小企業(yè)是國家經(jīng)濟發(fā)展及稅收來源的主體，在大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)日益進步的新時代里，面對嚴峻復(fù)雜的國際形勢以及不確定經(jīng)濟因素，要建立信息化內(nèi)控制度、擴展信息化技術(shù)在財務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用，提高內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行及防范力度，提高企業(yè)會計核算效率及質(zhì)量，保障內(nèi)部控制中信息溝通順暢，同時建立有效的審核或稽核制度，降低稅務(wù)風險，推動中小企業(yè)的可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。