國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題研究

趙忱

（國能南京電力試驗研究有限公司，江蘇 南京 210031）

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間競爭日趨激烈，國有企業(yè)也不例外。為了開拓市場，提高銷售額，賒銷成為一種趨勢，應(yīng)收賬款的賬齡和金額都在不斷提升。企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)收賬款管理不善會加大企業(yè)形成壞賬的風(fēng)險，降低企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率，最終影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。隨著國資委對國有企業(yè)“兩金”壓降管控力度的加大，在增加銷售額的同時有效預(yù)防應(yīng)收賬款風(fēng)險，提高應(yīng)收賬款管理水平是國有企業(yè)面臨的問題。本文就應(yīng)收賬款管理的重要性及國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀存在的問題進(jìn)行了分析，提出了一些管理建議。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款概述

（一）企業(yè)應(yīng)收賬款的含義

應(yīng)收賬款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中向客戶銷售商品或提供服務(wù)應(yīng)收取的款項，是由賒銷行為產(chǎn)生的一種債權(quán)。應(yīng)收賬款管理需要從合同簽訂賒銷行為的產(chǎn)生，到最終應(yīng)收款項收回或壞賬核銷形成全過程的閉環(huán)管理。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理可以有效地盤活企業(yè)流動資金，加快應(yīng)收賬款清收，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，保證企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。應(yīng)收賬款管理具體包括事前審批客戶信用、事中合同臺賬管理、賬齡分析、客戶動態(tài)監(jiān)控、事后的對賬、壞賬的處理等。

（二）企業(yè)應(yīng)收賬款的特點

1．應(yīng)收賬款具有較高的不確定性

應(yīng)收賬款是賒銷產(chǎn)生的一種債權(quán)，在應(yīng)收賬款收回前，債權(quán)人手中沒有實質(zhì)性資產(chǎn)，企業(yè)在清收應(yīng)收賬款時較為被動。客戶的信用程度及客戶財務(wù)狀況直接影響了應(yīng)收應(yīng)收賬款回收情況。客戶信用良好，財務(wù)狀況較好，應(yīng)收賬款較好收回，反之，應(yīng)收賬款可能會出現(xiàn)壞賬情況。

2．應(yīng)收賬款有較低的流動性

應(yīng)收賬款從確認(rèn)到收回需要一定的周期，未到期應(yīng)收賬款不能形成現(xiàn)金流，逾期的應(yīng)收賬款會造成企業(yè)資金被長時間占用。這些都造成應(yīng)收賬款流動性較低，若不能及時將到期款項收回，會影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況。

3．應(yīng)收賬款回收成本高

由于目前市場信用體系不健全，同時缺乏相關(guān)的管理機(jī)制，企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款催款時，主要通過企業(yè)自身去催款，沒有相應(yīng)的市場監(jiān)管機(jī)制。企業(yè)通過人工催要、折扣清算或者走法律程序等都需要支付一定的人力成本及大量時間精力，尤其是賬齡較長的款項。

二、國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要性

在日趨激烈的市場環(huán)境下，賒銷可以有效提升企業(yè)競爭力，合理比例的應(yīng)收賬款可以提升企業(yè)銷售收入，擴(kuò)大企業(yè)的市場份額，幫助企業(yè)拓寬生產(chǎn)經(jīng)營渠道。同時，當(dāng)生產(chǎn)商品變成庫存商品后，如不及時出售，會給企業(yè)帶來庫存商品管理費用，當(dāng)企業(yè)存貨積壓過多時，賒銷可以解決庫存商品，節(jié)約一定成本。

但是，應(yīng)收賬款若管理不善，也存在一定的風(fēng)險。確認(rèn)應(yīng)收賬款后，雖然確認(rèn)了銷售收入，但是沒有產(chǎn)生相應(yīng)的現(xiàn)金流，導(dǎo)致企業(yè)資金沒有充足的流動資金，資金周轉(zhuǎn)困難。若賒銷比例過大或監(jiān)管不嚴(yán)，還會帶來壞賬風(fēng)險，影響企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

同時，應(yīng)收賬款可能會讓企業(yè)銷售收入虛高，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算基礎(chǔ)下，銷售收入的增加導(dǎo)致利潤增加，但是并沒有產(chǎn)生一定的現(xiàn)金流，未帶來實質(zhì)上的經(jīng)營效益，從某種意義上看，放大了企業(yè)的經(jīng)營成果。

應(yīng)收賬款占比較大、賬齡較長還會給企業(yè)帶來融資風(fēng)險，銀行等金融機(jī)構(gòu)會對申請貸款企業(yè)的整體財務(wù)狀況進(jìn)行評估，若應(yīng)收賬款比重過大、賬齡過長會影響國有企業(yè)申請貸款，對國有企業(yè)信用等級也有一定的影響。

在國資委的相關(guān)要求下，國有企業(yè)對“兩金”壓降已經(jīng)進(jìn)入常態(tài)化管理，通過加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，加大應(yīng)收賬款清收工作的力度，提升資金周轉(zhuǎn)率，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展尤為重要。國有企業(yè)一旦存在應(yīng)收賬款管理不善，會嚴(yán)重影響企業(yè)正常資金周轉(zhuǎn)，甚至日常的生產(chǎn)經(jīng)營。科學(xué)合理的加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，有利于幫助企業(yè)提升競爭力。

三、國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

（一）風(fēng)險認(rèn)識不足，日常監(jiān)管不科學(xué)

應(yīng)收賬款管理是專業(yè)性很強(qiáng)的全過程的管理，包括了事前合同簽訂時關(guān)于回款的條款、客戶信用的審批，事中應(yīng)收賬款項目臺賬的動態(tài)監(jiān)控、賬齡的分析，事后對賬、清收、壞賬處理等。無論哪個環(huán)節(jié)缺乏對相應(yīng)環(huán)節(jié)風(fēng)險程度的認(rèn)識，都會導(dǎo)致隨著應(yīng)收賬款賬齡及金額的增加，風(fēng)險程度不斷提升，最終形成壞賬。若大量應(yīng)收賬款長期掛賬，會影響企業(yè)資金的正常運轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受到影響。為維持正常現(xiàn)金流保證生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)，企業(yè)不得不進(jìn)行舉債。舉債不僅會增加企業(yè)財務(wù)費用，給企業(yè)增加負(fù)擔(dān)，還有可能存在資不抵債的情況。

日常管理中存在未經(jīng)規(guī)范化審批的賒銷款項，國有企業(yè)雖設(shè)立了應(yīng)收賬款賒銷審批制度，但是存在審批資料不嚴(yán)格，審批手續(xù)不完善的情況；與往來單位沒有定期對賬，形成有效的催收證據(jù)；或者雖然對賬了，但是僅限于電話催款等，沒有相關(guān)的法務(wù)部門正式發(fā)函作為催賬依據(jù)，以至于有些應(yīng)收賬款過了法律訴訟時效期；催收形式較為單一，沒有科學(xué)有效的催收手段，也沒有專業(yè)人才負(fù)責(zé)催收。

（二）管理體系不完善，管理制度不健全

應(yīng)收賬款沒有進(jìn)行系統(tǒng)性管理，缺乏相關(guān)部門共同參與的管理體系，沒有明確各部門在應(yīng)收賬款管理工作中的職責(zé)和定位。應(yīng)收賬款管理是全過程管理，絕不僅僅是財務(wù)部門的事情，涉及合同簽訂的審批、客戶信用審批、存貨管理、法務(wù)部門利用法律程序催款等等。各部門如果沒有共同參與或沒有相關(guān)的職責(zé)定位，沒有設(shè)立應(yīng)收賬款動態(tài)管控機(jī)制，缺乏有效溝通，會導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理存在漏洞。

國有企業(yè)雖然建立了相關(guān)的應(yīng)收賬款管理制度，但是制度不健全，無法應(yīng)對應(yīng)收賬款管理中實際面臨的困難。應(yīng)收賬款管理制度也沒有和其他管理制度、如存貨管理制度、資金管理制度等有效融合，使得應(yīng)收賬款管理工作難以全面開展、落實到位。

（三）部門間職責(zé)劃分不明確，缺乏有效溝通

各部門在應(yīng)收賬款管理的各環(huán)節(jié)中沒有明確的管理職責(zé)，業(yè)務(wù)部門認(rèn)為完成業(yè)務(wù)量是他們的首要工作，已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款是財務(wù)數(shù)據(jù)，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)；財務(wù)部門認(rèn)為應(yīng)收款項是合同產(chǎn)生的業(yè)務(wù)行為，財務(wù)只負(fù)責(zé)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，催款不是財務(wù)的事情。這就造成了部門間互相推諉，沒有形成有效的管理和互相監(jiān)督機(jī)制。沒有明確的職責(zé)劃分，也無法追究相關(guān)部門或責(zé)任人，最終導(dǎo)致應(yīng)收賬款形成賬齡較長的壞賬。

同時，國有企業(yè)中各個職能部門相對獨立，沒有建立相關(guān)協(xié)同部門，各部門之間缺乏有效溝通的平臺，產(chǎn)生管理漏洞。財務(wù)部門只負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的賬目數(shù)據(jù)，不主動了解合同約定的應(yīng)收賬款的回款期限、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因、客戶狀態(tài)是否異常等。業(yè)務(wù)部門不能及時掌握應(yīng)收賬款的賬齡情況、是否已回款等信息。

（四）信用評級體系不健全

信用管理不當(dāng)是國有企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生壞賬的原因之一，企業(yè)在合同簽訂前沒有對客戶的信用資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格審查，未對客戶進(jìn)行風(fēng)險等級劃分，無法確保客戶的履約能力。調(diào)研新客戶時流于客戶注冊資本金、客戶稅務(wù)評級等、沒有實地對考核進(jìn)行考察。同時對老客戶的檔案沒有進(jìn)行動態(tài)監(jiān)管，定期更新客戶情況，不能及時發(fā)現(xiàn)客戶信息存在的異常。同時，企業(yè)在制定信用審查政策時，缺乏考慮企業(yè)長遠(yuǎn)的經(jīng)營情況，從而造成一些壞賬。

在簽訂合同前，沒有會同法務(wù)部門、財務(wù)部門等專業(yè)人員進(jìn)行合同評審，僅僅是銷售部門完成合同的簽訂，沒有相互監(jiān)督，對合同執(zhí)行風(fēng)險做出有效評估。

（五）激勵與約束機(jī)制不健全，清理力度不足

國有企業(yè)往往注重經(jīng)營指標(biāo)的考核，在制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)時重點考核經(jīng)營業(yè)績，如對收入和利潤有明確的考核標(biāo)準(zhǔn)，但是對應(yīng)收賬款的考核有些國有企業(yè)流于形式，沒有認(rèn)識到應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，導(dǎo)致相關(guān)人員為追求業(yè)績指標(biāo)，采取賒銷的方式確認(rèn)收入，應(yīng)收賬款日積月累不斷增大。

同時，對逾期應(yīng)收賬款沒有責(zé)任到人，考核比重也不夠，沒有得到相關(guān)人員的重視。對應(yīng)收賬款的清收也沒有相應(yīng)的激勵政策，相關(guān)人員對催款的主動性、積極性也不高，尤其是歷年形成的陳年舊賬無人管理。

四、完善國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議

（一）提高風(fēng)險認(rèn)識，提升人員水平

近幾年，國資委加強(qiáng)了對應(yīng)收賬款管理的力度，已將國有企業(yè)兩金壓降指標(biāo)納入工作任務(wù)中進(jìn)行考核。企業(yè)負(fù)責(zé)人及管理層也應(yīng)更加重要應(yīng)收賬款的管理，提高風(fēng)險認(rèn)識程度，防范國有資產(chǎn)流失。

企業(yè)可通過培訓(xùn)等方式讓員工了解應(yīng)收賬款管理的重要性，提升應(yīng)收賬款管理的風(fēng)險意識。一是從源頭控制好應(yīng)收賬款的風(fēng)險，對客戶信用度提高風(fēng)險認(rèn)識，對賒銷額度及審批流程增強(qiáng)風(fēng)險意識。二是履約過程中提高動態(tài)監(jiān)管的風(fēng)險意識，對大額的、長期的或客戶信用異常的應(yīng)收賬款應(yīng)緊繃神經(jīng)，及時向企業(yè)管理層匯報，并留好催收證據(jù)。

企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)相應(yīng)人才，可通過業(yè)財融合，部門間相互學(xué)習(xí)，了解應(yīng)收賬款相關(guān)法律知識、市場風(fēng)險相關(guān)知識，也可通過聘請外部人才進(jìn)行培訓(xùn)講座等，打造一支專業(yè)化強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平高的隊伍。

（二）健全應(yīng)收賬款管理體系，細(xì)化管理辦法

建立對應(yīng)收賬款可以進(jìn)行全過程管理的管理體系。企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的賒銷審批權(quán)限；合同管理責(zé)任制化，簽訂銷售時明確付款條件，建立回籠考核責(zé)任制，采用“誰銷售誰清理”原則；應(yīng)收賬款形成后，需建立好動態(tài)臺賬，對應(yīng)收賬款動態(tài)監(jiān)督分析；與客戶建立良好關(guān)系，加強(qiáng)溝通，及時提醒客戶回款；建立好客戶管理檔案，詳細(xì)記錄與債務(wù)人往來核對情況，留下相關(guān)催款證據(jù)；對逾期應(yīng)收賬款建立多手段催收方式。

國有企業(yè)應(yīng)建立完整的應(yīng)收賬款管理臺賬，臺賬應(yīng)包括負(fù)責(zé)清收的責(zé)任部門、責(zé)任人、合同編號及名稱、發(fā)生日及到期日、開票金額、回款時間、回款金額、賬齡、余額等。可以按月度或者周對動態(tài)的信息進(jìn)行更新，建立完整的、動態(tài)的、可共享的應(yīng)收賬款臺賬。

（三）明確部門職責(zé)，加強(qiáng)部門間溝通

國有企業(yè)班子成員在簽訂年度責(zé)任狀時，應(yīng)收賬款應(yīng)作為一項重要考核指標(biāo)列入年度責(zé)任狀，公司總經(jīng)理應(yīng)作為應(yīng)收賬款清收第一責(zé)任責(zé)任人。同時，國有企業(yè)應(yīng)成立相關(guān)委員會或建立專門部門對客戶信用進(jìn)行審查以及制定風(fēng)險應(yīng)對辦法。

國有企業(yè)各部門應(yīng)明確應(yīng)收賬款管理職責(zé)；銷售部門在簽訂賒銷合同的同時，需建立應(yīng)收賬款臺賬中的清收責(zé)任部門、責(zé)任人、合同編號及名稱、發(fā)生日及到期日、開票金額、客戶信用等級，并根據(jù)財務(wù)部門提供的回款金額、回款時間、賬齡等信息對應(yīng)收賬款臺賬及時更新，定期核對應(yīng)收賬款并進(jìn)行催收，記錄好相關(guān)清收催要材料，為可能出現(xiàn)的應(yīng)收賬款訴訟提供有力材料。合同執(zhí)行部門應(yīng)嚴(yán)格履行合同義務(wù)，及時行使合同權(quán)力，對合同履行過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督并留下相關(guān)記錄，如發(fā)現(xiàn)相對方出現(xiàn)無法繼續(xù)履行合同的可能導(dǎo)致違約的情況，應(yīng)及時采取有效措施，避免放任不管最終導(dǎo)致款項無法收回。財務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款相關(guān)數(shù)據(jù)的記錄、做好回款、賬齡等記錄及分析工作，定期或不定期向業(yè)務(wù)部門提供應(yīng)收賬款回收情況及賬齡信息等，定期開展函證對賬工作，對已確認(rèn)的壞賬損失要及時進(jìn)行賬務(wù)處理。法務(wù)部門審核合同的合法性、合規(guī)性，負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的訴訟工作，對應(yīng)收賬款清收提供有效的法律意見。監(jiān)審部門應(yīng)對應(yīng)收賬款制度建設(shè)、應(yīng)收賬款清收情況等進(jìn)行專項的常態(tài)化審計。各部門之間應(yīng)加強(qiáng)配合，履行好本部門職責(zé)，讓應(yīng)收賬款管理形成閉環(huán)管理。

（四）建立信用評級制度，規(guī)范合同簽訂

應(yīng)對客戶建立信用評級制度，從客戶資質(zhì)、經(jīng)營情況、商業(yè)信譽等多角度對客戶進(jìn)行嚴(yán)格審核，判斷客戶的債務(wù)到期還款能力及還款意愿。確保合同開始執(zhí)行后，對方能夠按照合同履約，避免與信用差的客戶開展業(yè)務(wù)。

合同主管部門會同法務(wù)部門等在簽訂合同時完善合同條款，嚴(yán)格審查合同收款日期、付款方式、履約期限、違約條款等，從源頭降低壞賬風(fēng)險的可能，為應(yīng)收賬款清收提供法律依據(jù)。從合同簽訂起就應(yīng)建立臺賬，明確收款日期，為后期應(yīng)收賬款是否逾期提供相關(guān)信息。

（五）建立清理工作機(jī)制，完善考核指標(biāo)

企業(yè)應(yīng)完善清理工作機(jī)制，定期召開應(yīng)收賬款清理專題會，梳理清收存在的問題及下一步重點工作。一方面，對應(yīng)收賬款分層級進(jìn)行分析。對于本年內(nèi)新增的應(yīng)收款項，應(yīng)與對方保持密切聯(lián)系，盡量在賬齡達(dá)到一年之前全部清理完畢；對于欠款金額較大，欠款時間較長的客戶或已逾期的應(yīng)收賬款，應(yīng)重點研究清理措施，按照“誰經(jīng)辦、誰清收”的原則，由相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行催收，同時開展后續(xù)業(yè)務(wù)時要慎重；對于長期催收無果的客戶，要敢于運用法律程序解決，留好訴訟材料。另一方面，保證應(yīng)收賬款閉環(huán)管理。應(yīng)收賬款主體責(zé)任人發(fā)生變更時，應(yīng)將應(yīng)收賬款清理完畢，若未清理完畢的，應(yīng)辦理書面移交手續(xù)，明確責(zé)任人。

將應(yīng)收賬款回款作為業(yè)務(wù)人員的業(yè)績考核指標(biāo)之一，建立應(yīng)收賬款責(zé)任制管理，將債權(quán)指標(biāo)、回款指標(biāo)以責(zé)任狀形式下發(fā)，將業(yè)務(wù)人員銷售額、回款情況與獎金掛鉤。同時對未按期完成應(yīng)收賬款清收的責(zé)任人進(jìn)行通報，因?qū)ぷ鞅O(jiān)管不力造成資產(chǎn)損失的，要進(jìn)行責(zé)任追究。

五、結(jié)束語

應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，應(yīng)收賬款管理是否到位直接影響了企業(yè)資金的流動性及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量。不良的應(yīng)收賬款降低了國有企業(yè)資金使用效率，提升了國有企業(yè)壞賬風(fēng)險及經(jīng)營風(fēng)險。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理工作，有利于國有企業(yè)提升資產(chǎn)價值。國有企業(yè)需重視應(yīng)收賬款管理，認(rèn)識到應(yīng)收賬款管理工作是一項長期的工作。在企業(yè)賒銷的同時，要多措并舉，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的風(fēng)險控制，建立應(yīng)收賬款管理長效機(jī)制，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。