企業全面預算管理的問題與對策研究

趙清

（南水北調東線總公司，北京 100071）

全面預算管理作為管理會計中的一種重要方法，在計劃和協調企業的生產運行中發揮重要作用，并貫穿規劃預測、生產經營、目標考核和績效評價的全過程，是企業管理控制的核心。企業通過構建科學、合理和可執行的全面預算管理體系，能夠優化內部資源配置，促進經營導向型業務發展，推動企業高效運轉，提升企業的核心競爭力。

一、企業全面預算管理的重要性

全面預算管理是現代企業生產經營管理中重要的管理運行機制，涵蓋預算目標制定、預算編制、執行管控、分析和考核等重點環節，充分發揮戰略引領作用，連接年度經營計劃與預算目標，通過企業資源的合理配置，統籌協調各項經濟業務活動，實現全方位、全過程和全員參與的管理方法。

首先，全面預算管理是戰略目標實現的合理保證。全面預算目標依據企業年度經營計劃制定，而年度經營計劃是企業戰略的具體分解，年度預算目標是企業戰略的具體落地。預算編制是年度預算目標的細化，預算控制是有效保證各業務事項執行效果的控制程序，預算執行分析報告是預算質量的監控反饋，全面預算的有效實施為戰略目標實現提供合理保證。

其次，全面預算管理為績效考核提供了基礎。預算管理控制將企業的愿景和戰略轉化為一整套的績效指標（財務和非財務指標），科學、合理和有效的預算目標值可以為企業與部門績效考核指標制定提供參考依據，同時歷年的預算執行情況為績效考核指標的完善和優化提供數據支持。

二、企業全面預算管理的關鍵環節

（一）預算管理流程明晰完整

全面預算管理的目的是為完成企業年度經營計劃目標，最終實現企業長期戰略部署，達到企業價值的最大化。全面預算管理以依據年度經營計劃制定的預算目標為起點，通過預算編制、預算控制、預算分析、預算調整和預算考核等具體流程進行全過程管理，最終實現企業的戰略部署。

（二）預算目標先進合理

預算目標是企業編制預算的總體指導，因此預算目標的合理性和先進性決定了預算編制的實際結果。年度預算目標應結合本企業的內外部環境，詳細分析自身的優勢、劣勢、機會和威脅（SWOT分析），并結合實際情況制定具有先進性、合理性和可執行的目標。

（三）預算內容完整 分工明確

預算報表涵蓋業務預算、投資預算、資金預算和財務報表預算四部分內容，編制過程需要全員參與，同時預算管理委員會在預算編制通知中應明確各部門負責填報的內容、填報要求、上報時間和編制依據（定額管理/零基預算/項目計劃等），確保預算編制的質量。

（四）預算控制執行到位

預算控制貫穿預算執行的全過程，并直接影響預算的最終執行結果，因此只有嚴格落實預算項目，將每一項即將發生的業務與預算項目相對應，在事前控制支出不超過年度預算，確保預算的“剛性約束”，才能實現預算管理控制的目的。

（五）預算分析反饋及時

預算分析是預算執行情況定期追蹤與問題反饋的重要手段，能夠全面反映企業預算的執行情況，并通過執行情況，結合業務實際深入分析和查找預算執行偏差的原因，對存在的問題提出改進措施，反饋業務部門為業務發展提供數據支持，引導業務健康發展。

（六）預算調整程序合規

在企業內外部環境發生重大變化，導致原有預算不適合業務實際情況時，在調整方案可以滿足戰略發展和成本效益最優的前提下，按照企業預算調整規定，履行相應調整審批程序，合理調整年度預算項目，指導生產經營有序發展，確保完成年度預算目標。

（七）預算考核科學有效

預算考核是對預算執行效果的追蹤評價，科學的預算考核指標體系和先進有效的考核指標值（財務和非財務指標），是實施預算考核的基礎。預算考核能夠評估全面預算管理的準確性，保障全面預算管理效率得到充分提升，提高企業的經濟價值。

三、企業全面預算管理存在的問題

（一）預算目標與企業戰略關聯度不高

預算目標根據企業戰略分解制定，服務于總體戰略的發展。但部分企業編制預算目標時未考慮內外部環境的變化和企業的實際情況，管理層僅關注其任期內目標的實現情況，本著能夠完成預算目標的預期，按照傳統預算方法預測各項經營指標，導致企業經營的短期化行為。采用以上方式編制的預算目標與企業整體戰略缺乏關聯性，也不具有先進性，無法對預算的編制形成指導，造成企業資源的浪費。

（二）預算編制方法選擇不夠全面

全面預算編制可采用增量預算法、彈性預算法、零基預算法和滾動預算法等多種方法。但很多企業編制財務預算過程中，仍然優先選擇較為簡單的增量預算方式編制預算，如果長期固定采用一種預算方法編制預算，會受到預算編制方法單一的影響，無法對未來經濟發展進行正確的預測，不能滿足內部管理的需要，導致預算的客觀性和準確性較差，全面預算管理在企業中無法發揮應有的作用。

（三）預算考核目標體系不夠科學

預算考核目標是依據年度預算確定企業的關鍵性管理指標，并按照關鍵性指標將預算目標值分解下達各責任部門落實執行的過程。很多企業預算關鍵指標選擇不夠準確，考核指標未剔除不可控成本費用部分，或將多部門協同考核指標全部下達一個責任部門管理與考核，導致業務部門無法有效協同其他相關部門共同實現考核指標，同時受不可控成本費用影響，難以完成下達的考核指標，最終考核目標體系無法推動年度預算目標的實現。

四、加強企業全面預算管理的對策

（一）發揮戰略引領 落實預算支持

企業的戰略目標分解形成分年度經營計劃，并依據年度經營計劃制定年度預算目標，啟動年度預算的編制工作，因此企業戰略應融入全面預算管理，同時企業預算目標又是企業戰略的分步實現。

1．戰略指引帶動企業發展

現代化企業實現可持續發展，需要正確的戰略指引，在股東會和總經理領導下，企業經營管理層組織經營團隊，通過對內外部環境的全面綜合分析，結合自身的優勢和劣勢，找準企業的站位，制定符合本企業發展的戰略，以便及時應對面臨的各種挑戰，提升企業的核心競爭力，促進企業持續發展。

2．經營計劃分解落實戰略

企業戰略是企業長期發展的方向和目標，經營計劃是企業戰略的分步實施計劃，是本年度的運營指南，是企業戰略的傳導和落實。企業經營管理部門需結合本企業實際情況，依據企業發展戰略，科學合理的分解和制定年度經營計劃，發揮保障預算目標與戰略協同的紐帶作用。

3．預算目標支持實現戰略

預算目標是企業年度經營計劃的具體落實。企業各部門按照年度經營計劃，制定本部門年度工作計劃，并依據工作計劃預測所需的資源支持。財務部門匯總各部門資源需求，考慮資金配置計劃，初步形成預算目標，經過經營管理層平衡，總經理辦公會審批，最終確定年度預算目標，支持戰略的具體落地。

（二）明確部門職責 確保全員全面

1．預算職責分工明晰

企業的預算管理委員會負責全面預算的管理，下設預算管理辦公室。在年度預算編制前，預算管理辦公室根據各部門的工作分工，確定各部門負責的預算編制內容，包括需要填報的表單、填報要求和數據測算基礎等。確保全面預算的各項內容均有部門負責填報，并組織各部門進行預算前的宣講，解決預算填報的問題，避免在預算編制過程中出現責任不清、推諉扯皮的現象，影響預算的編制質量和效率。

2．預算管理覆蓋全面

全面預算通過預算管理實現企業資源的優化配置，提升企業價值和核心競爭力，因此涉及企業的各項經濟業務活動，涵蓋各個業務單元和所有分子公司。預算管理辦公室需向各部門明確預算的原則和要求，確保預算全過程做到“橫向到邊 縱向到底”，杜絕出現不受預算管控的經濟業務，影響預算管理體系的實施效果，導致企業無法完成年度的預算目標。

3．預算管理全員參與

企業發展與本企業的每一名員工息息相關，員工是企業寶貴的“資產”，企業戰略和預算管理需要企業全員參與。從總經理到每一名基層員工，都應在工作中發揮主人翁精神，主動參與、落實與自身有關的預算管理內容，優化工作流程，提高工作效率，深入挖潛、降本增效，為實現年度預算目標“添磚加瓦”。

（三）編制預算合理 選用方法科學

1．科學選擇預算方法

隨著企業的發展和全面預算管理的逐漸深入，預算編制方法逐步完善，目前可應用的預算編制方法包括固定預算法、零基預算法、彈性預算法和滾動預算法等。企業可結合所處的發展階段和實際經營情況，選擇適合本企業的預算編制方法，也可以多種預算方法配合使用。例如處于成長期的企業和新業務適合采用零基預算法，資金預算適合采用滾動預算法，通過多種預算方法的綜合應用，能夠有效提高預算編制的準確性和實用性。

2．合理測算預算數據

預算編制的業務數據需要相關業務部門根據業務實際情況，考慮內外部環境變化和年度經營目標，合理進行預測，不得無依據隨意過度高估、低估業務量，導致預算松弛或者目標與實際脫節。成本費用有定額標準的，例如辦公費用、業務招待費和差旅費等，應按照定額標準進行預測，人工成本應考慮企業各部門需求確定的招聘計劃進行預測，租賃費用應按照已簽訂租賃合同或詢價情況進行預測等，確保預算數據的合理性。

（四）細化財務核算 強化追蹤分析

1．成本費用歸集準確

財務核算要滿足企業內部管理和財務預算管理的要求，按照責任中心分解各項成本，將每項成本費用落實到企業管理的班組、站點、車間等最小業務單元進行核算。費用支出按照“誰受益 誰負擔”的原則核算，對于由一個部門統一結算的各項費用應分攤至實際使用部門，與財務預算和分析的口徑保持一致，做到全方位、全過程管控企業經營活動，便于后續開展績效評價，提升預算管理水平。

2．預算分析及時實用

預算分析是預算執行監測的重要途徑，企業應按照本企業管理的最小業務單元（班組、站點等最基層核算單位），每月定期開展預算執行分析，監控預算的執行進度。對于預算執行的重大偏差，應及時與業務部門溝通偏差原因，通過行業分析和標桿企業比較等多種方式進行深入分析，并提出改進建議。預算分析應及時提供各業務部門，為業務部門經營活動開展提供財務支持，發揮預算管理的最大效能。

（五）應用績效指標 構建評價體系

績效管理體系是全面預算管理的重要環節，企業應合理選擇關鍵績效指標、平衡積分卡、目標績效管理和360度考核等績效考核方法，本著重要性原則，運用財務和非財務指標，構建適合本企業的績效評價體系，支持全面預算管理，形成PDCA良性循環。

1．績效評價體系科學有效

績效評價體系是有效發揮預算導向作用的重要支撐，績效評價與個人收入息息相關，因此各個部門都十分關注績效評價的結果。企業必須結合自身實際情況，將預算管理與績效評價相結合，把預算執行情況應用和反饋在績效評價體系指標中，促使各部門關注與部門有關的預算事項和執行情況。績效評價體系應覆蓋企業的每項業務和每名員工，激勵員工主動完成績效考核指標，實現績效目標與預算目標的雙贏。

2．績效評價指標全面合理

績效考核包括關鍵績效指標（KPI）、平衡積分卡（BSC）和目標績效考核（OKR）等方法，企業可以根據自身的需求，應用多種績效方法實施績效評價。績效評價指標應設置全面，不僅要突出企業的目標導向，設置影響目標實現的關鍵性指標，例如營業收入、利潤總額和經濟增加值等，也要包含財務指標和非財務指標；同時企業可選擇使用平衡積分卡，關注財務、客戶、內部運營、學習與成長四個維度，滿足不同層次的激勵需求，構建科學完整、陽光激勵的績效考核指標體系，支持預算目標和戰略的實現。

五、結束語

總而言之，全面預算管理是目前應為最為廣泛和有效的管理方法，在國有企業、上市公司和互聯網大廠等得到推廣應用，是支持業務發展和企業戰略實現的重要管理手段。通過全面預算管理，整合企業架構和崗位編制，優化企業的內部資源配置，實現績效評價和預算管理的有機集合。企業應結合實際情況，構建符合自身發展的全面預算管理體系，關注事前、事中和事后的全過程管理，實現企業的可持續發展，提升企業的整體價值。