中小企業全面預算管理問題與對策研究

周偉森

（鶴山榮達新材料科技有限公司，廣東 鶴山 529737）

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理的含義

全面預算管理是指依據企業發展的戰略規劃，通過對企業未來一定時間內的經營活動和經營結果進行合理的測算和規劃，科學地配置企業內部的各種資源，制定相應的財務指標和非財務指標，并對經營過程的各種指標進行對比和分析，對經營成果進行客觀的反饋，進行指導和改善經營過程和合理調整方向，使企業的戰略規劃能按預定的目標完成的一切活動。全面預算管理是企業在參照歷史的運營結果和對未來情況進行充分分析、論證的基礎上，對未來的經營活動進行量化描述；是圍繞企業重點工作和經營目標，對該期間內的所有營業資金收入和支入、一切物資的投放、人力資源的配置、經營結果和分配等資金運動所作的整體統籌和安排，對企業現有資源的科學分配和優化。企業通過全面預算制定出科學、合理的戰略方案，目的就是讓企業能適應未來期間內市場的變化，在經營活動中能避開競爭對手的鋒芒，使企業能立于不敗之地。

（二）全面預算管理的方法和內容

中小企業全面預算的具體內容包括：收入預算和產品成本預算及費用預算（含人工成本（薪酬）預算和財務預算與稅費預算），在建工程和固定資產預算、資金預算和籌資成本（利息費用）預算、投資預算等。收入預算指企業對正常經營業務的所有收入來源的預算；產品成本預算指生產產品的直接材料、直接人工成本和制造費用預算；費用預算指期間費用的預算等，包括銷售費用（營業費用）預算、管理費用預算、財務費用預算等；稅費預算指各種稅費的預算，包含增值稅、城建稅、教育費附加、印花稅、企業所得稅等；在建工程和固定資產預算是指預算期內變動的預算；人工成本預算指預算期內所有人員工資的預算；資金預算是指預算期內保證資金合理余量所需要資金用量的預算；籌資費用（利息費用）預算是指計劃資金用量前提下籌資費用和利息預算；投資預算是指公司對外投資方面的預算；財務預算是指財務報表主要報表的預算，包括預算期內的預計資產負債表、預計利潤表、預計現金流量主附表。

全面預算的周期一般為一年，企業已規劃好戰略目標后形成了戰略預算，就要把戰略目標按照一定的規則分解到預算實行的各個階段和各個部門具體工作。階段工作分解出來后，形成了企業短期目標，多個短期目標有機聯系起來，最終形成了公司的長期戰略規劃。為了在規劃期內很好地去完成它，就要對企業已擁有的資源進行科學的分配。這些資源涉及個來人、財、物等，貫串在企業運營過程的產、供、銷的各個環節。銷售部門通過對過去的收入情況和產品的結構及市場的發展導向，編制出未來最可能銷售產品的數量和金額，預測各時期的收入數額，形成科學合理的銷售部門收入預算；生產部門根據銷售部門的收入預算，充分考慮現有設備配置的產能狀況，以及各方面的資源配合情況，編制出生產部門將在各時期所需生產各產品的數量，通過各產品的物料清單表（BOM表）計算出各產品耗用的材料、人工、能耗、輔料等的數量，就形成了企業的產品成本預算；采購物資部門根據銷售部門的收入預算和生產部門的產品成本預算和庫存現存情況等編制采購物料預算計劃，包含各原料的采購時點和最優采購批量等；各相關部門根據企業運營情況，編制本部門費用預算，主要包括辦公費、差旅費、招待費、物料耗用等，通過對各部門的費用匯總，可形成銷售費用預算明細表（經營費用預算明細表）、管理費用預算明細表等；人力資源部門通過各部門對部門重點工作的分解，形成人員需求計劃，編制人工成本預算等；財務部門對通對匯總后的資產負債表資金的需求情況編制資金需求預算以及參考近期資金的成本費用編制財務費用預算，并根據銷售部門的收入預算，編制稅費預算表；企業預算管理部門匯總以上的各種預算后，編制企業利潤預算表和最終的預計資產負債表。企業通過對戰略目標的分解形成的重點工作，根據各項重點工作，層層分解成企業的預算，目的就是為了完成企業的戰略目標。

（三）中小企業實行全面預算管理的意義

1．有利于企業戰略的制定

通過全面預算管理，結合企業所處的生命周期特性，選擇適合中小企業生存和發展的戰略，如專業化發展戰略、創立自主品牌戰略、產業集群戰略等。充分把握未來的每一次機遇與挑戰，持續的保持企業盈利才是當今企業成功唯一道路。看準方向、趨利避害、揚長避短、達成目標。

在日常的經營管理中，企業的總體戰略目標要通過各部門的整體努力來實現。通過全面預算管理的實施，使用各部門之間溝通暢順，所有部門的人員能合力向戰略目標努力推進。更有利于戰略目標的具體化、量化、系統化，明確經營者奮斗的目標及職責。

2．有利于降低企業成本

通過全面預算的制定和執行，相關部門能清晰知道預算執行過程中實際成本與預算成本之間的差異并對偏差進行分析其產生的原因，尋找有效的解決方案，逐漸優化成本，最終達成預算目標。

3．有利于降低企業經營風險和財務風險

通過全面預算管理可幫助決策者提早發現管理中可能發生的經營風險和財務風險，并可通過全面預算的編制和執行，提前對這些風險進行識別，及早采取相應的應對措施，如對風險進行承受、規避、分擔、對沖、降低等應對方法，盡量降低風險對經營目標的影響。

4．有利于加強企業精細化管理

推動管理變革和創新經營可通過全面預算管理進一步助推企業在運營和管理的過程中的運用，通過企業業務預算和研發預算及薪酬預算和投資預算等，形成體系化的經營管理模式和管理理念。在預算體系和預算內容的設計上更加科學化、模塊化、合理化、精細化，通過全面預算管理引領企業向規模化、精細化管理模式發展。

二、中小企業全面預算管理的現狀及實施中存在的問題

（一）管理層對預算管理缺乏管理經驗和重視

管理層對預算不夠重視，很多領導認為全面預算是財務部門的事情，只要財務部門完成預算，編制好資金的收支情況，控制好資金的支付就是全面預算管理。使預算的管理停留在資金計劃層面，未能發揮全面預算管理對企業整體資源的優化和配置。

很多企業高層領導者、決策層等對于全面預算管理的認識不夠，致使很多中小企業在施行全面預算管理過程中遇到的阻力。甚至很多人錯誤地認為：“預算管理只是預算管理部門的事情”，很多企業的人員對預算存在錯誤的思想，嚴重影響了全面預算的執行。

（二）預算管理的人才匱乏

大部分企業缺乏掌握預算的優秀管理人才，未配備專職的預算管理人員，由財會人員全權負責預算編制工作，很多財會人員的專業水平有限，未能滿足企業全面預算管理的需要。由于財務人員一般不能熟悉各部門的運作及其重點工作內容，并不能完全替代各部門的預算工作。

（三）未能實現全員參與

很多中小企業預算管理的工作只在有主要業務的部門進行，主要在業務部門和財務部門以及生產部門等部門進行，或是只有部分人參與，未達到全員參與，未能做到“千斤重擔人人挑，人人頭上有指標”。全面預算成為了個別部門或部分人員的工作，特別是一些關鍵的部門和人員，他們的參與，對全面預算起到重要的作用。

（四）預算編制、執行、考核環節中存在的問題

在預算編制環節，未能根據歷史經營數據和未來環境變化對預算指標進行科學測算，大多各部門根據歷史的運營數據進行簡單估算編制，編制的預算指標與實際運營結果存在較大偏差，嚴重影響各部門預算執行積極性。

在預算在執行的環節中，未能讓各部門高度的重視，很多高層管理人員甚至關鍵人員未參與預算執行，預算指標未融入各部門日常工作中。

在預算考核環節，預算執行結果未有完善的考評制度，使預算執行的結果與績效聯系，預算執行結果成為激勵機制的一部分。未能調動員工的積極性。

三、加強企業全面預算管理的對策措施和方法

（一）提高管理層對全面預算的認識和重視

全面預算管理要成為一項重要工作來抓，從上到下，都要高度的重視和認真對待。全面預算管理要在企業很好地實施，離不開企業管理決策層對預算工作的全力支持。可通過學習和借鑒國內外已長期實行了全面預算管理并取得了先進經驗和方法的，對管理層進行培訓，不斷提高全面預算管理相關知識才能使全面預算管理能順利開展。

（二）選擇和培訓預算管理的人才

中小企業全面預算管理實行時，可全面考慮企業實際情況，可適當擴大人才的選聘范圍，可從社會上引進一些高素質和有經驗的預算管理精英，從一開始就規范預算管理工作。對現有的預算管理人員定期組織進行預算知識的培訓，打造一支懂經營會管理、又能創新的預算管理專業人才。通過這些人才的引進、培養，打造出企業系統化、規范化、專業化水平的預算管理團隊，使企業預算管理工作的順利開展提供充足的人才保障。

財務人員必須提高理論與實務的這兩方面水平、掌握更多全面預算管理的知識，提升全面預算管理的技術和能力，要在財務管理的深度、廣度、力度不斷加強，提高自身整體素質。在全面預算管理中發揮財務人員的主力軍作用，全面預算管理才不會流于形式，真正取得實質成效。

（三）全面預算管理要動員全體員工積極參與

全面預算管理一般是要涉及企業經營管理活動的多個環節，分別由企業里各部門和不同崗位來共同完成這些工作。全體員工就是全面預算管理的具體實施對象，只有全體員工都掌握了全面預算的方法，并積極參與到全面預算的各個環節。首先，要調動廣大員工的積極性，讓所有人都參與到預算的各個環節中去，如預算的編制、預算執行、預算的調整、預算控制、預算考評等，發揮全體人員預算主人公的作用，主動做好預算管理工作，并在執行的過程中提出寶貴的意見。其次，只有讓企業全部員工參與到預算各個環節，全部員工都參與編制的預算，才會得到大家的大力支持，預算才能被員工們充分理解和接受，全面預算管理就有可靠的群眾基礎，才能為完成全面預算管理推行奠定良好基礎，能順利地完成企業各項預算目標。

（四）全面預算管理結果與企業績效考核管理緊密結合

企業實行全面預算管理最有效的手段之一是讓該企業的預算執行結果充分與獎懲制度相關。實施全面預算管理結果與考評和獎懲相結合，是全面預算管理的重要環節，按照職責、權力與利益這三個方面相互結合和統一的具體要求，建立良好的預算激勵與考評約束機制，每個崗位及員工都應清楚各自的職責和應承擔的責任及擁有的權力，將所有的預算責任分解和落實到各個承擔的部門和具體執行的人員身上；要建立健全科學的預算考評制度，使預算的執行結果充分與員工的獎懲結合起來，所有部門和全體員工都能嚴格執行預算，并逐漸養成自覺執行預算的習慣，各項預算目標就能順利完成。

（五）科學編制預算目標

編制恰當的預算目標，有利于全面預算管理工作的順利開展，對企業戰略目標的實現，也起到了保障作用。預算指標的編制，要遵循如下原則：預算指標應能反映預算期內企業可實現的最理想的經營成果，有一定的先進性和合理性。預算目標內容既要包含財務指標，又包含非財務指標；既有絕對指標，又有相關指標；既有定量指標，又有定性指標。預算指標的制訂要以歷史資料為基礎，根據市場的調研和科學的預測，通過分析產品、結構、成本、產銷量和價格等因素影響來確定預算目標。必須符合市場的客觀需求，以市場預測為基礎，經得起市場的考驗，與企業的內外環境相適應，是企業與市場的客觀的反映。

可充分利用平衡計分卡的四個維度考慮企業全面預算指標的編制，更要從企業戰略方向和發展規劃的戰略層面編制預算，根據各部門具體實施情況分別編制各相關部門的部門預算并能細化可將預算指標分解編制到每一個員工，形成每個員工的預算指標，將其工作細化到每年、每月、每周的工作量，這就更加具體和便于執行。在預算執行過程中，要確保預算執行應當及時做好過程監督與實時管控，當發生不可預料的突發事件時就要判斷該事項是否已成為重大的事項，對原預算的執行結果的影響程度，對預算執行結果構成重大影響的，預算的執行中應該做出及時合理地調整預算。

（六）建立健全預算考評的獎懲機制

預算的考評與激勵對于企業的全面預算管理執行非常重要。根據企業的實際情況制定預算管理的考評和激勵相關制度，并定期對制度進行修正和優化。首先，可以優化預算考評，結合戰略方向及企業近期的重點工作為各級預算指標設置合理的權重，建立一套既科學又合理并有效的預算評分體系，從而建立合理的獎懲激勵機制。根據計算出的預算指標得分并結合績效管理制度對全部員工實施獎懲，使預算考評的結果成為績效的依據。

四、結束語

全面預算并不是新鮮產物，這一科學的管理方法已經被很多中大型企業采用。在經濟快速發展的今天，中小企業也要緊跟管理發展步伐，在企業長期戰略和短期目標上多下功夫，這就需要企業考慮短期預算和長期預算的合理制定，既要體現企業發展戰略目標，更應結合企業實際的資源情況，進行合理配置，制定出符合現階段本企業發展的全面預算。在全面預算制定過程中，中小企業更要結合自身優勢，建立適合企業的全面預算編制體系，考慮企業長期發展戰略目標，發揮企業全面預算控制功能，依據企業所在生命周期階段，使全面預算與企業考核相促進。建立符合中小型企業實際條件的全面預算體系，為中小型企業不斷提升競爭力，降低經營風險和財務風險，提供有效的方法和工具。