行政事業單位內部控制建設問題研究

洪強

（泰州市氣象局，江蘇 泰州 225300）

行政事業單位內部控制的定義是某單位為實現內部控制目標，通過制定一些措施，執行相關程序，對單位經濟活動中產生的風險進行一定的防范和有效的管控。圍繞內部控制的定義，我們必須了解行政事業單位的內控目標，即保證單位經濟活動的合法、合規，保證國有資產的安全，保證國有資產使用有效，保證單位的會計信息完整真實，防止舞弊和貪腐事件的發生，最終逐步提高政府公共服務的效率和質量。在實際管理工作中，許多單位嚴重偏離了內部控制的目標，暴露出了不少亟待解決的問題［1］。

一、行政事業單位內控建設工作存在的典型問題

（一）內部控制意識薄弱，缺乏正確的認識

我國行政事業單位內控建設的啟動，相對于社會企業來說是比較晚的，對于單位領導和職工而言，內控建設是一個特別陌生的概念，許多單位領導及中層干部或多或少接觸過內控，但多數停留在文字層面。許多行政事業單位雖然建立了一套完整的內控制度，但是單位領導卻認為開展內控建設的成本過于高昂，有些職工覺得內部控制手續煩瑣，不利于經濟活動的順利運行，還有些人甚至認為單位的內部控制跟自己的工作沒有任何關聯。正是由于這些領導及職工存在慣性思維且重視程度不高，所以他們對內部控制缺乏正確的認識。

（二）未建立內控組織架構，關鍵崗位職責不明確

很多行政事業單位并未設置獨立的職能部門，或者并未確定單位內控建設的牽頭部門負責協調內控工作。通常是只是為了應付檢查，安排不專業的人拼湊一些過時的制度，形成了一套所謂的內部控制制度。另外，還存在一種情況，由于單位內部控制的關鍵崗位職責不明確，部分單位沒有準確定崗，一些經濟事項發生糾紛時，各崗位相互推諉責任，導致一些特殊的歷史遺留問題難以處理。甚至還會出現部分經濟事項由一人進行全過程處理，不相容職務未實現相互分離的情況。

（三）內控信息化水平較低，難以滿足現實工作需求

我國行政事業單位的內控信息化技術研發工作，無論是在技術、方法方面，還是在實踐、成果方面，相比于國外都處于較落后的狀態。個人認為有以下兩方面的原因：第一，單位的領導沒有對內控建設工作予以足夠的重視；第二，內控信息化建設工作需要投入很多的人力、物力和財力，并且信息化的研發過程需要足夠的時間，進行不斷的磨合。單位的領導和職工沒有足夠的耐心對待此項工程建設，他們寧愿抱著守舊的慣性思維，進行煩瑣又有風險的經濟事項，而忽略了信息化的便捷性和安全性。

（四）內控建設缺乏自我評價，無法發揮內控有效性

目前，迫于外界檢查的壓力，很多行政事業單位雖然建立了一套內控制度，但事后均未開展有效的自我評價。無論是內部控制前期相關設計的有效性，還是內部控制后期重要執行的有效性，單位都沒有開展自我評價，沒有形成正規的評價結論，出具完整的評價報告。此外，由于單位未重視內部審計，一些內部審計的人員是財務人員兼職的，所以對內部控制的內部監督往往無法起到作用，也在一定程度上影響了內部控制的建設。

二、規范和加強行政事業單位內控建設的針對性措施

（一）增強全員內控意識，營造良好的內控環境

首先，必須讓單位的每位領導和職工都清楚地知道，內部控制建設是一個全員參與的管理項目，單位需定期對單位領導和職工開展內控專業培訓，讓每個人按照自己的權責和權限去工作，從而逐步增強他們的內部控制意識；其次，還須明確內控建設工作是行政事業單位的“一把手”工程，單位負責人是內控建設工作的第一責任人，必須在整個內控體系中起到核心作用，單位負責人的態度決定了一個單位內控建設工作的成敗。

此外，單位還須注重內部控制建設的宣傳工作，可結合某些單位未重視內部控制建設導致貪腐案件頻發的事例進行宣講，亦可聘請專家對單位領導和職工進行內控講座宣傳，調動每個人的積極性，使其了解內控的真正內涵，認識到內控建設工作與每個人息息相關，在單位營造出良好的內控環境。

（二）健全內控組織架構，明確關鍵崗位職責

行政事業單位應當單獨設置內控建設職能部門，如果單位沒有條件單獨設置，也可以讓財務部門作為內控建設的牽頭部門，讓它負責組織、協調內控建設工作，前提是其他部門需要積極配合。我們需要讓單位的內審部門和紀檢部門在內控建設中發揮一定的監督指導作用。除此之外，還要構建出一套財務管理、資產管理、基建項目、合同管理和政府采購等重要崗位的協調機制，充分調動各部門在內控建設中的積極性，發揮各自作用［2］。

單位還應當完善內控關鍵崗位的責任制，需要明確內部崗位職責和崗位分工，一定要遵循不相容崗位相互分離這一重要原則，形成不同崗位相互制約、相互監督的框架。如果單位條件允許，必要時要實行輪崗，不具備輪崗條件的要采取專項審計等必要手段替代控制措施。

（三）推進內控信息化建設，形成閉環責任體系

在信息技術高速發展的今天，內部控制信息化水平影響著單位內部控制各個層面的風險管理，單位應當積極運用信息化技術，對信息系統建設實施部門歸口管理，從而消除人為因素的操縱，減少人為因素的干擾。運用信息技術實行各關鍵崗位間審批權限的相互約束，單位在實施自動化辦公和經濟活動的過程中，對單位的部門預算工作、政府采購工作、資產登記管理工作、合同管理及基本建設項目工作等進行逐項梳理，盡可能運用信息技術將上述流程和措施嵌入內控信息系統，建立追究責任機制，形成閉環的責任體系，保護信息的完整、安全。

財政部相關的指導意見明確指示，行政事業單位可聘請第三方專業機構指導本單位的內部控制建設。很多成功的案例表明，聘請第三方專業機構參與的確是個不錯的選擇。如果單位預算緊張，可以考慮降低期望值和要求，先做出內部控制主體框架，將單位必需的業務先嵌入系統，保證基本經濟業務的運行。可根據預算安排逐年豐富內部控制信息系統，相信經過2～3年的磨合，最終會形成一個完整、安全、可靠的內部控制信息化系統。

（四）加強內部控制自我評價，發揮內、外部監督作用

行政事業單位內控的自我評價是指單位自己安排組織，對單位內控的有效性開展專業評價，形成規范的評價結論，出具完整的自我評價報告。單位開展自我評價工作要特別注意兩個方面的有效性，即內控設計的有效性和內控執行的有效性。其中設計的有效性要著重考慮以下四個方面：一是內控設計的合理性、合法性；二是內控設計的完整性、全面性；三是內控設計的適應性；四是內控設計的重要性。

此外，單位還需重視發揮內、外部監督的引領作用。內部監督的主體要相對獨立，最好設立單獨的內部審計部門或內審崗位，沒有設立內部審計部門或崗位的，可以成立單位的內部監督聯合專業小組。外部監督主要由財政部門和審計部門實施，兩個部門監督的側重點有所不同，財政部門主要對單位內控的建立和實施情況進行檢查，審計部門主要調查內控建立和實施的有效性，指出內控工作存在的缺陷，提出專業審計意見，并督促單位進行審計整改。

行政事業單位開展內控建設工作是為了提高單位內部管理的規范化水平，保障單位發揮公共服務效能，并不是為了做好表面文章，應付各類檢查。內部控制這項重要工作不能流于形式，要真正發揮穿針引線、規范管理和防范風險的作用。