醫院內部控制構建中實施管理會計研究

文/陳曉燕（無錫商業大廈集團有限公司）

新時代下，為有效推進我國醫院管理水平的提升，必須要構建醫院內部控制系統。在構建醫院內部控制系統中管理會計具有重要的作用。因此，醫院管理人員必須高度重視與完善醫院管理會計構建，充分發揮管理會計的價值，實現對醫院財務的科學化管理；更好地滿足新時代下醫院的管理需求，促進醫院的管理創新，讓醫院能夠更好地進行財務管理會計體制改革，有效抵御財務風險，進一步發揮醫院內部控制的作用。

一、管理會計概述

財政部在2014年頒布了管理會計體系建設的指導意見，在意見中明確提出了管理會計的重要性。同時，我國的醫療體制改革也在不斷深化，探討管理會計的具體實施和應用應該從構建醫院內部控制制度入手，對醫院日常的經營活動進行一定的規劃和考評，一方面可以促進醫院的財務會計轉變為管理會計，從而促進醫院的全面發展。另一方面，有利于醫院的精細化管理，從而更好地面對市場的競爭，最終實現可持續發展。管理會計是醫院進行內部決策時的重要參考，但是人們卻往往忽視了它的重要性。管理會計真正的作用如下：第一，它可以實現信息之間的轉換。在管理會計的作用下，基本的科室成為末級核算單元，而對內部成本進行了核算，能夠有效控制成本和資產，發現內部管理中存在的問題，并對問題進行及時規避。比如通過管理會計，可以了解到具體科室的藥物領取情況和發放情況是否一致，還可以了解到科室的固定資產和賬簿記載之間是否一致。如果在這個問題上出現管理漏洞，只要堅決避免，并提出改進措施。第二，它可以有效對成本進行管控。采用對成本和盈虧分析的方法，如果發現科室和物資之間的差異，要及時上報給相關部門，從而監督相關部門合理控制成本，節約醫院的資產。

二、管理會計在醫院應用中的意義

（一）提供管理會計信息和決策依據

隨著當前經濟的不斷發展，醫療體制改革的不斷推進，對公立醫院的管理效果提出了更高的要求。在這樣的背景之下，要求醫院的財務部門也要參與到管理工作中去，這樣可以為醫院的重大戰略決策提供科學合理的數據支持。比如根據醫院的財務成本、現金流等專業的財務報表，通過對報表上的數據進行科學的分析，明確各個項目之間的關系，進而更好地對成本進行控制，有效地避免了風險的發生。

（二）推動績效考核工作的開展

醫院要想有效地提高自身的收益，實現可持續發展的目的。內部績效考核制度是其實現目標的重要保障。通過對醫療過程的不斷監督，及時解決運營管理中存在的問題，對預算的數據等進行不斷的分析，對產生差異的原因還要明確，做出科學合理的判斷之后，及時進行查漏補缺。從這個角度來講，管理會計并不僅僅只是單純的事后分析，其實還包括了事前預測以及對事中的控制。管理會計通過對資金成本的檢查以及收支情況，最終對運營的整體業績進行評價，具有監督和控制的雙重作用。

（三）提升經濟效益和社會效益

管理會計是為了滿足醫院加強自身內部控制的要求，而并不是簡單地進行財務分析。因此，管理會計的應用不僅可以增強人們對醫院的信任，還有助于醫院為社會提供一定的社會效益，樹立良好的社會形象。在實際的財務管理工作上，還能夠為醫院日常的經營管理提供可靠的數據，從而有助于對成本的控制，提高醫院的整體經濟效益。

（四）改變醫院財務管理思想

在醫改的大環境之下，對于公立醫院而言，首先，應該積極地轉變財務管理的思想，要提高醫院管理部門的正確認識，讓財務人員積極地參加醫院各項活動。其次，醫院還要為管理人員提供相應的工具和設備，采取信息化的手段來完成醫院的財務核算工作，不斷提高醫院的經營效益。還要制定一個和當前醫院相匹配的管理方法，對醫院工作展開積極的指導，有效地改變醫院財務管理部門的思想。

三、管理會計系統的構建內容

（一）理論支持系統

我國對管理會計的研究起步時間相對較晚，在進行管理會計工作內容構建時大部分是借鑒國外的管理會計經驗，但由于國內醫院的情況與國外醫院具有很大差異，如果直接照搬國外的管理會計實踐經驗，很可能出現“水土不服”的狀況，具有很大的應用局限性。因此，必須要結合我國醫院的具體情況，對管理會計系統進行構建，建立符合醫院需求的管理會計系統，才能真正有效地提升醫院的管理水平，全面覆蓋醫院的經營決策、控制、評價等方面，有效發揮管理會計在醫院內部控制構建當中的促進作用，確保醫院內部控制體系構建的科學性與有效性。

（二）人員組織系統

現階段，社會對于醫院內部構建的要求有所增多，在構建過程中管理會計的重要性逐漸凸顯，但在管理會計的人員組織系統方面，醫院卻還存在一定的缺陷；醫院雖然設置了財務會計核算機構和審計機構，但卻沒有設置專門的管理會計機構。管理會計的職能被分解到了醫院的各部門之中，同時管理會計活動的開展缺乏規范性，管理會計職責無法得到有效落實，管理會計的預測、控制、評價等職能無法有效發揮出來。因此，醫院必須健全管理會計的人員組織系統，設置管理會計職位，明確管理會計職責，有序開展管理會計工作，有效發揮管理會計的實效性。

（三）會計信息系統

醫院中的會計信息系統，主要分為兩個部分：第一是財務會計核算，其關注的重點是醫院的經營成果和業務情況，主要進行醫院財務信息數據的核算，屬于事后的成本收益核算，應用十分普遍；第二則是管理會計系統，管理會計更多關注醫院的內部經營情況，主要是為醫院的經營決策提供數據支持，重點是對醫院的未來發展做出規劃[1]。但在醫院的實際管理中應用較少，未能充分發揮管理會計的功能與作用。因此，醫院需要健全會計信息系統，加強對現代信息技術的應用，根據醫院的實際需求選擇會計應用軟件，充分發揮管理會計的作用，有效掌握醫院各方面信息，增強內部控制的效率。

四、醫院內部控制中管理會計的具體運用

（一）加強對收入與支出的控制

在醫院的內部控制構建中，收入與支出的管理是十分重要的一項內容，醫院每天的收入和支出十分的龐雜繁多，涉及到醫院的各個部門，要想有效控制醫院的收入與支出，規范醫院的收支就需要充分發揮管理會計職能，抓住管理當中的關鍵點，落實管理會計制度。第一，醫院需要發揮管理會計職能，對醫院收款的票據進行統一的收集和整理，及時有效地掌握醫院的收支情況，其中尤其需要注意對醫院總數目較大的醫療資金與醫療款項的分析核算，以及醫藥的價格和醫療費用核算，仔細檢查與醫療保險有關的票據，牢牢把控管理細節，發現醫院在收入與支出管理當中存在的漏洞，健全醫院的內部監督檢查機制，規范醫院收入和支出核算的流程，真正將醫院的內部控制管理落到實處，促進醫院的規范化發展。

（二）加強貨幣現金的控制

為有效降低醫院的財務風險，確保醫院的貨幣和現金安全，遏制不法現象的發生，醫院需要在內控構建之中發揮管理會計的核算功能。根據醫院資金的主要來源進行監督核算，減少醫院資金的浪費，重點清查醫院的貨幣現金數量，有效把控資金走向，根據資金數據對醫院的銀行賬戶進行清查，展開賬目核對。嚴格管理醫院現金的存放地點，減少醫院貨幣現金的接觸人員，保證醫院的實際資金與賬目一致。加強對醫院資金賬戶管控，讓醫院的內部控制制度發揮有效作用，提高醫院資金管理的透明度，規范醫院的資金管理流程。

（三）做好預算控制與調節工作

預算是醫院內控工作開展的重要依據，因此，需要充分發揮管理會計的預算功能。根據醫院的實際情況，編制科學合理的預算，再將醫院整體的預算進行分解，將預算落實到醫院的各個科室之中。通過預算規范醫院各部門的資金使用行為，實時關注醫院的預算執行情況，發現醫院各部門在預算執行過程中存在的具體問題，并進行有針對性的改進和調整[2]。通過預算發現醫院存在的財務風險，豐富醫院的融資渠道，同時對醫院的資金結構進行優化，提高醫院的資金使用率，有效預防財務風險，提升醫院的內部控制效果；發揮管理會計的預測職能，根據醫院采購數據信息對醫院的物資采購進行有效預測，合理采購，避免因過多的采購帶來的資金運轉困難問題，保證醫院資金的正常流通。

（四）積極展開績效評價

在醫院內部控制工作開展中要發揮管理會計的成本核算功能，就需要對醫院的各項成本費用進行審核分析，有效控制醫院的成本支出，采取績效考核方式，促進醫院內部控制制度的落實。將醫院各部門的薪資待遇、職位晉升與內部控制工作掛鉤，讓醫院各部門人員高度重視內控工作，自覺落實內控制度，有效保證醫院的經營目標的實現[3]。同時，需要提高醫院員工參與醫院內部控制的積極性，促進醫院整體工作績效目標的實現，科學地進行醫院各項成本費用的歸集和分配，提升醫院成本核算的準確性，從而為醫院績效評價工作的開展提供準確的數據支持。成本核算工作是醫院內部控制構建的重要部分，是規范醫院財務行為、降低醫院經營成本、提升醫院內部控制質量的有效保證，需要在通過管理會計進行收支成本核算的基礎上，實施激勵性的醫院績效工資分配制度。

根據各科室的實際情況制定成本核算目標，通過實現成本核算目標，有效地對醫院業務收支進行控制管理。通過績效評價，收集醫院內部控制信息，真正發揮醫院的內部控制制度的作用，規范醫院的會計核算，為政府部門制定和統一醫療服務收費價格提供充足的數據支撐，推進醫療改革目標的實現。為有效保證醫院績效評價工作的開展，還必須制定嚴格的績效考核監督制度，確保醫院績效考核制度的公平性，將績效考核與個人利益掛鉤；綜合開展醫院內部控制、預算執行、醫療服務的績效評價工作，將績效考核結果進行匯總分析，應用到醫院人員的績效獎金核算和年終獎發放之中，為醫院的科室評優、個人晉職提供可靠的參考依據，使得醫院員工的績效工資和績效考核之間建立直接聯系。如此一來，醫院工作人員的重視程度能夠得到有效提升，管理會計的獎懲職能也能夠得到充分發揮，醫院的預算執行力可以得到有效提高，醫院經營目標的實現就有了充分保證。

五、結束語

綜上所述，在醫院的內部控制構建當中，管理會計發揮著重要的作用，醫院需要高度重視。積極構建管理會計系統，完善醫院管理會計的理論系統、人員系統、會計系統構建，從而在內部控制中充分發揮管理會計職能，實現對醫院信息的高效收集和分析，有效控制醫院的成本費用，增強醫院預算的執行力度，發現醫院管理中存在的問題，完善醫院內部控制體系，促進醫院規范化發展。

相關鏈接

績效考核，是企業績效管理中的一個環節，是指考核主體對照工作目標和績效標準，采用科學的考核方式，評定員工的工作任務完成情況、員工的工作職責履行程度和員工的發展情況，并且將評定結果反饋給員工的過程。常見績效考核方法包括BSC、KPI及360度考核等。績效考核是一項系統工程。績效考核是績效管理過程中的一種手段。