新稅收制度下融資租賃企業(yè)的稅務(wù)籌劃

林曉玲

（廣東宏泰融資租賃有限公司，廣東 佛山 528000）

融資租賃作為一種新型的融資方式，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極作用。雖然我國(guó)的融資租賃行業(yè)相對(duì)來(lái)說(shuō)起步較晚，發(fā)展時(shí)間較短，但是總體的發(fā)展趨勢(shì)較好，國(guó)家也給予相關(guān)的優(yōu)惠政策。截止至2019年，我國(guó)融資租賃企業(yè)達(dá)到12000家以上，融資租賃企業(yè)總數(shù)居世界第二。在融資租賃企業(yè)運(yùn)行中，稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。在《營(yíng)改增》政策實(shí)施后，國(guó)家先后對(duì)增值稅稅率進(jìn)行了兩次調(diào)整，并發(fā)布了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。本文認(rèn)為，在新稅制背景下，應(yīng)從稅收籌劃入手，減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，這是目前融資租賃公司迫切需要解決的問(wèn)題。

一、新稅收制度界定和融資租賃概述

新稅收制度指的是2011年發(fā)布《營(yíng)改增》方案實(shí)施之后，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收減免出臺(tái)的一系列有關(guān)政策。融資租賃指的是以融通資金為目的，將融通資金與融物相結(jié)合，以實(shí)物出租代替企業(yè)直接提供金融貸款的一種信用租賃形式。作為全新的租賃融資模式，融資租賃可以快速地滿足企業(yè)所需要的物資與設(shè)備。一般情況下，融資租賃分為直租融資租賃、回租融資租賃、轉(zhuǎn)租融資租賃，轉(zhuǎn)租融資租賃在實(shí)務(wù)中主要發(fā)生在融資租賃公司之間，轉(zhuǎn)租融資租賃的基礎(chǔ)資產(chǎn)主要是售后回租資產(chǎn)，因此本文主要對(duì)直租和售后回租的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探討[1]。

二、新稅收制度下融資租賃企業(yè)稅收政策

根據(jù)最新的稅收制度，融資租賃企業(yè)的稅收政策產(chǎn)生了較大的變化，其具體內(nèi)容有以下四點(diǎn)：第一，把融資與融物進(jìn)行了本質(zhì)的區(qū)別，使其回歸借貸金融本質(zhì)，按照國(guó)家財(cái)政36號(hào)文件及相關(guān)后續(xù)稅率調(diào)整文件的有關(guān)政策，對(duì)融資租賃企業(yè)的回租業(yè)務(wù)定義為貸款服務(wù)，使其歸屬于金融貸款的6%稅率，且不能進(jìn)行抵扣，對(duì)直租業(yè)務(wù)分為動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)，其稅率為13%和9%；第二，按照國(guó)家財(cái)政36號(hào)文件規(guī)定，保留差額征稅政策，滿足相關(guān)條件的融資租賃業(yè)務(wù)都可以享受相關(guān)的政策優(yōu)待；第三，根據(jù)國(guó)家退稅政策，融資租賃企業(yè)的實(shí)際注冊(cè)人在稅負(fù)超過(guò)3%后可以享受相關(guān)的優(yōu)惠政策，對(duì)超過(guò)3%的部分采取退稅措施。第四，從2019年4月到2021年12月，所有適用于國(guó)家稅務(wù)局公告的39號(hào)文件的納稅人均可享受稅額抵扣減免額度增加10%的政策，以生活生產(chǎn)服務(wù)性行業(yè)為主[2]。

三、稅務(wù)籌劃常規(guī)思路分析

（一）國(guó)家政策開展稅務(wù)籌劃

我國(guó)的治國(guó)方針以人為本，所以國(guó)家和地方政府在制定政策時(shí)要考慮整體的大形勢(shì)，在宏觀上體現(xiàn)了政策的合理性，因此在稅收政策出現(xiàn)調(diào)整時(shí)會(huì)有一部分優(yōu)惠政策，融資租賃企業(yè)要根據(jù)這些優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，根據(jù)政策條件進(jìn)行調(diào)整企業(yè)項(xiàng)目方案與運(yùn)行模式，進(jìn)而享受優(yōu)惠政策帶來(lái)的好處，這是絕大部分企業(yè)采用的稅務(wù)籌劃方法[3]。

（二）企業(yè)資金時(shí)間價(jià)值

對(duì)企業(yè)而言，每一筆資金都有其時(shí)效性，時(shí)間差帶來(lái)的價(jià)值適用于企業(yè)的一切的現(xiàn)金流，稅費(fèi)資金也不例外，在大多數(shù)企業(yè)資金不足的情況下，合法的延期繳稅能給企業(yè)帶來(lái)一筆收益，從而為企業(yè)增加一筆流動(dòng)資金，其次這筆資金能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行靈活地使用與運(yùn)轉(zhuǎn)，從而降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，這是稅務(wù)資金時(shí)間產(chǎn)生的價(jià)值[4]。

（三）調(diào)整扣除的金額與時(shí)間

企業(yè)在繳納所得稅與增值稅時(shí)可以進(jìn)行相應(yīng)的扣除，應(yīng)按照政策的合理規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用扣除，扣除的條件與額度的多少是有相應(yīng)的條件的，這也為了企業(yè)進(jìn)行合法減稅提供了思路，企業(yè)通過(guò)調(diào)整項(xiàng)目增值稅額度與時(shí)間進(jìn)行扣除額度的增加行為來(lái)縮小稅基，增加稅費(fèi)的扣除額度用以減少增值稅的繳稅，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的合法減稅[5]。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部管理

在企業(yè)的實(shí)際管理中，籌劃稅務(wù)的方法可以通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)人員發(fā)票的管理來(lái)進(jìn)行合規(guī)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票增加，從而降低稅負(fù)；還可以從會(huì)計(jì)處理上加強(qiáng)管理，對(duì)適用不同稅率的業(yè)務(wù)實(shí)行單獨(dú)核算，以區(qū)別對(duì)待，從高適用進(jìn)項(xiàng)稅率，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)[6]。

四、新稅收制度背景下融資租賃公司開展稅務(wù)籌劃管理的對(duì)策

（一）對(duì)納稅人身份進(jìn)行合理定位

融資租賃企業(yè)的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，這兩種在納稅時(shí)有著較大的區(qū)別，小規(guī)模納稅人的增值稅為3%固定，而一般納稅人的納稅金額需要具體的計(jì)算。基于此，融資租賃公司應(yīng)該采取符合自身發(fā)展情況的納稅方式進(jìn)行繳稅，并結(jié)合進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行合理的抵扣，從而對(duì)企業(yè)應(yīng)該繳納的稅費(fèi)進(jìn)行估算，從而了解哪種納稅人身份繳納的稅費(fèi)更少。對(duì)企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行估算時(shí)可以采用應(yīng)繳納稅平衡點(diǎn)進(jìn)行判斷。以15%稅率為例說(shuō)明這一點(diǎn)：銷售額*15%*（1-進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率）=銷售額*3%，計(jì)算平衡點(diǎn)的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率80%，當(dāng)?shù)挚鄱惵实陀?0%的情況下，企業(yè)應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人的身份去進(jìn)行繳稅，反之要選擇一般納稅人的身份進(jìn)行繳稅，這樣能有效地降低稅負(fù)。

（二）融資租賃資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃

融資租賃企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是要滿足客戶群體的融資與融物兩個(gè)方面，從而穩(wěn)定地占據(jù)市場(chǎng)份額。因此，融資企業(yè)在融物方面需要大量的物資采購(gòu)，而企業(yè)采購(gòu)應(yīng)該算作稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容，其產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額將直接影響到企業(yè)的稅費(fèi)。就企業(yè)長(zhǎng)期規(guī)劃發(fā)展角度而言，融資租賃企業(yè)的設(shè)備采購(gòu)工作必須形成穩(wěn)定的產(chǎn)業(yè)上下游聯(lián)動(dòng)，從而有效地防范融資租賃企業(yè)的采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。絕大多數(shù)的融資租賃企業(yè)在采購(gòu)之前都會(huì)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，之后進(jìn)行價(jià)值性對(duì)比，再按照公司的基礎(chǔ)情況選擇合適的供應(yīng)商。但是很多融資租賃公司在進(jìn)行性價(jià)比參考時(shí)沒(méi)有考慮到增值稅這一項(xiàng)。沒(méi)有考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣產(chǎn)生的差距，沒(méi)有考慮兩種納稅人的稅率相差高達(dá)10%。一般情況下，對(duì)于同一報(bào)價(jià)或不符合稅率差異條件的報(bào)價(jià)，多數(shù)融資租賃公司會(huì)選擇小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商。這樣做可以在短期降低企業(yè)的融資壓力，但是很容易使企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)，而在采購(gòu)方面節(jié)約的資金成本往往是增加稅收負(fù)擔(dān)難以彌補(bǔ)的。所以，融資租賃公司在采購(gòu)管理中要考慮報(bào)價(jià)篩選項(xiàng)目中的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算項(xiàng)目實(shí)際稅務(wù)，以選擇更合適的供應(yīng)商。

（三）資金收支方式的稅務(wù)籌劃

對(duì)于融資租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)十分注重設(shè)備采購(gòu)的資金管理與租賃設(shè)備的款項(xiàng)回收管理。在國(guó)家實(shí)行《營(yíng)改增》策略后，由于融資租賃企業(yè)支付方式的不同，企業(yè)承受著較大的資金壓力和風(fēng)險(xiǎn)，然而不同的收款方式對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響也不同。基于此，融資租賃企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)收款方式的管理，這能有效地促使融資租賃公司的資金利用率，也能減少稅負(fù)。付款方式分兩種即直接支付和延期支付。直接支付通常情況下是預(yù)付三成貨到付尾款。延期付款也分為賒購(gòu)與分期付款。如果在購(gòu)買資金較大的商品時(shí)也會(huì)采取融資付款等方式。當(dāng)融資租賃企業(yè)在購(gòu)買設(shè)備時(shí)采取直接付款方式，會(huì)產(chǎn)生較大的資金流動(dòng)，給企業(yè)的運(yùn)行帶來(lái)極大的資金壓力，不利于企業(yè)的發(fā)展。通常情況下，融資租賃公司會(huì)采用銀行代付或分期的付款方式，因?yàn)槿谫Y租賃企業(yè)的盈利往往要高于金融市場(chǎng)的平均利率，能有效地較少企業(yè)資金的動(dòng)用。如果融資租賃企業(yè)能有一個(gè)穩(wěn)定的設(shè)備供給商，那么選擇賒賬是最好的付款方式，可以最大限度地降低企業(yè)采購(gòu)資金的占用，還能利用賒賬的設(shè)備進(jìn)行租賃項(xiàng)目，極大地增加企業(yè)的流動(dòng)資金，但是在賒賬的同時(shí)需要供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票，還要注意發(fā)票的時(shí)間和企業(yè)采購(gòu)時(shí)間等因素。如果融資租賃企業(yè)在采購(gòu)設(shè)備時(shí)存在較大進(jìn)項(xiàng)稅差異，那么設(shè)備供應(yīng)商在開具發(fā)票時(shí)應(yīng)該做開票時(shí)間延長(zhǎng)等相應(yīng)舉動(dòng)。因此，融資租賃企業(yè)應(yīng)該從整體上考慮支付方式所帶來(lái)的稅務(wù)差異，注重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)行動(dòng)態(tài)地納稅籌劃。

（四）防范稅負(fù)跨期效應(yīng)所造成的高稅負(fù)

自從《營(yíng)改增》政策實(shí)施以來(lái)，融資租賃企業(yè)在繳稅期間發(fā)生了顯著的改變和調(diào)整，把稅費(fèi)實(shí)際的承擔(dān)日期盡可能地拖延，申請(qǐng)延期繳稅等事件，在此背景下產(chǎn)生了融資租賃公司的稅負(fù)跨期效應(yīng)。當(dāng)企業(yè)購(gòu)買設(shè)備時(shí)可以獲得大額度的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但是在融資租賃企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中，企業(yè)產(chǎn)生的活動(dòng)進(jìn)項(xiàng)稅需要逐一確認(rèn)。所以在融資租賃公司的設(shè)備出租開始時(shí)稅負(fù)的時(shí)間要向后轉(zhuǎn)移，但是中后期的稅負(fù)明顯上升，造成這種現(xiàn)象的主要原因是進(jìn)項(xiàng)稅額在初期基本消耗干凈。因此，融資租賃企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)該注重日常活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃管理，在保證企業(yè)正常運(yùn)行的前提下，盡可能地減少進(jìn)項(xiàng)稅額的消耗，從而避免企業(yè)后期在稅負(fù)問(wèn)題上造成的資金消耗過(guò)大。如果融資租賃企業(yè)的業(yè)務(wù)量下滑，這可以根據(jù)市場(chǎng)的環(huán)境及行業(yè)的信息進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，企業(yè)應(yīng)采取結(jié)構(gòu)性采購(gòu)方法用以保證進(jìn)項(xiàng)稅額的流入，盡量避免大筆稅款繳納所造成的企業(yè)現(xiàn)金流不足，從而合理地回避資金風(fēng)險(xiǎn)。

（五）最大限度利用各種稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)政策的實(shí)施現(xiàn)在看，即征即退稅收優(yōu)惠政策實(shí)行的主要困難在于計(jì)算稅負(fù)時(shí)沒(méi)有將租賃增值額歸于稅基，仍然采用傳統(tǒng)的銷售總額作為稅收基礎(chǔ)，因此絕大部分融資租賃企業(yè)不能享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策。而融資租賃企業(yè)想要享受這項(xiàng)優(yōu)惠稅收政策必須要對(duì)相關(guān)的稅收進(jìn)行全面的分析，細(xì)致設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃的每個(gè)環(huán)節(jié)，以達(dá)到即征即退優(yōu)惠政策的條件。加計(jì)扣除優(yōu)惠政策會(huì)對(duì)融資租賃企業(yè)有著明確的限定，即融資租賃企業(yè)的銷售額度比例上限與企業(yè)成立時(shí)間的銷售額限制。所以，融資租賃公司在考慮自身的情況下選擇是否運(yùn)用這項(xiàng)優(yōu)惠政策。與此同時(shí)，在運(yùn)用差額優(yōu)惠政策時(shí)還存在缺陷，這也促使融資租賃公司的銷售計(jì)算仍具有疑點(diǎn)，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一是企業(yè)要積極與開戶銀行溝通，盡量要求銀行開出收費(fèi)發(fā)票，二是要與稅務(wù)部門溝通，盡量規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

伴隨著我國(guó)金融行業(yè)監(jiān)管機(jī)制的不斷完善，融資租賃行業(yè)面臨著挑戰(zhàn)與機(jī)遇也越來(lái)越多。融資租賃企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)發(fā)展的關(guān)鍵在于稅務(wù)籌劃管理，因此，融資租賃企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)員工的稅務(wù)學(xué)習(xí)與研究，及時(shí)更新最新的國(guó)家政策，爭(zhēng)取最大限度地稅務(wù)優(yōu)惠，從而更好地滿足企業(yè)的發(fā)展需求，以達(dá)到合法減稅的目的。