企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析及控制策略探究

陳碩

（泰山學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，山東 泰安 271000）

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)也越來越重要、越來越復(fù)雜。從企業(yè)的外部環(huán)境來看，業(yè)務(wù)量的增加以及經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，資金活動(dòng)和交易也更加頻繁，企業(yè)在審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)也更加復(fù)雜。與此同時(shí)，財(cái)政部新修訂的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》迪會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量提出了嚴(yán)格的要求，而作為企業(yè)審計(jì)工作的責(zé)任主體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，做好防控工作。基于此，通過研究企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能夠從內(nèi)外兩方面提高企業(yè)審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)失敗的影響，維護(hù)投資者的利益的同時(shí)也維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。

一、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

（一）企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型

審計(jì)的目標(biāo)在于對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表恰當(dāng)?shù)囊庖姡罁?jù)對(duì)收集的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理分析，出具書面報(bào)告。對(duì)于企業(yè)而言，加強(qiáng)審計(jì)工作，能夠提高財(cái)務(wù)信息的可信度，減少因財(cái)務(wù)信息錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的決策失誤，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，提高經(jīng)營管理效果。但是，由于企業(yè)經(jīng)營管理中的各種不確定性，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。根據(jù)我國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

企業(yè)常見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下兩種：第一，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)于這種風(fēng)險(xiǎn)只能是做出評(píng)估，無法從根本上防范其發(fā)生的可能性。這一風(fēng)險(xiǎn)與現(xiàn)在的審計(jì)目標(biāo)責(zé)任密切相關(guān)，其中包括固定風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，作為審計(jì)人員只有從整體上把握審計(jì)方向和方法，才能形成有效的審計(jì)流程，并合理安排審計(jì)內(nèi)容，提高風(fēng)險(xiǎn)控制效果。第二，檢查風(fēng)險(xiǎn)，即在被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平至可接受，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序卻未能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員的素質(zhì)能力、職業(yè)道德水平以及事務(wù)所的整體質(zhì)量控制情況等因素相關(guān)；同時(shí)企業(yè)審計(jì)工作中人力、物力資源有限，對(duì)于這種風(fēng)險(xiǎn)無法根本消除，只能通過提升審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，改善審計(jì)流程等方法進(jìn)行控制。

（二）企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

通過對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因主要包括以下幾點(diǎn)：第一，企業(yè)經(jīng)營管理的外部因素。國家的宏觀形勢(shì)及國家政策會(huì)影響企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)的規(guī)劃，調(diào)整業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營方向，這些變動(dòng)也會(huì)反映在財(cái)務(wù)狀況上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響；市場(chǎng)環(huán)境及行業(yè)競爭，當(dāng)政策利好時(shí)，企業(yè)之間搶占業(yè)務(wù)、爭搶地區(qū)份額，或者調(diào)整主營業(yè)務(wù)，而行業(yè)競爭加劇在一定程度上也為企業(yè)財(cái)務(wù)上的舞弊提供了動(dòng)機(jī)。第二，企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)部因素。企業(yè)的經(jīng)營者會(huì)為了追求更大的利益，管理層面臨著業(yè)績壓力，這也為管理層內(nèi)部串通舞弊提供了動(dòng)機(jī)，例如通過調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行篡改和操縱，對(duì)一些舞弊事項(xiàng)進(jìn)行隱瞞，對(duì)審計(jì)人員刻意隱瞞重要交易或關(guān)鍵事項(xiàng)等等，這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以識(shí)別和應(yīng)對(duì)。此外，企業(yè)內(nèi)部控制薄弱也會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如當(dāng)企業(yè)規(guī)模很大的，內(nèi)控制度相對(duì)健全，但是內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不夠的情況下，內(nèi)部的采購、市場(chǎng)開發(fā)、銷售等各部門存在瞞報(bào)財(cái)務(wù)信息等行為，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)暗箱操作，使得審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增大。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所因素。審計(jì)人員專業(yè)性不足，尤其是一些初級(jí)審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不夠豐富、工作年限相對(duì)較短，對(duì)企業(yè)主營業(yè)務(wù)內(nèi)容不甚了解，難以熟練運(yùn)用財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，導(dǎo)致審計(jì)判斷失誤，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，事務(wù)所對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量控制不夠完善，尤其是在時(shí)間緊、任務(wù)重的情況下，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量把關(guān)松懈，影響了審計(jì)工作效果。

二、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制策略

（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制策略

首先，準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估是識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的前提。從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營來看，審計(jì)人員應(yīng)從企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營戰(zhàn)略、組織架構(gòu)、企業(yè)文化等方面全面了解企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，通過與管理層的溝通進(jìn)一步了解企業(yè)存在哪些非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，分析財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)比率，查閱分析企業(yè)往年大事件，從整體上評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這樣審計(jì)人員能夠在了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況的前提下，準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并開展審計(jì)工作，以及在關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出專業(yè)判斷提供依據(jù)。從企業(yè)外部環(huán)境來看，審計(jì)人員應(yīng)收集關(guān)于行業(yè)發(fā)展和整體情況的相關(guān)資料，結(jié)合行業(yè)發(fā)展方向，對(duì)企業(yè)的規(guī)模以及行業(yè)地位進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，了解其經(jīng)營內(nèi)容和業(yè)務(wù)，并以此綜合評(píng)估市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；此外，密切關(guān)注行業(yè)政策變化和監(jiān)管動(dòng)態(tài)，了解政策環(huán)境的變化，分析政策風(fēng)險(xiǎn)，以形成更加準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

其次，針對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境通常會(huì)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生影響，同時(shí)內(nèi)部控制中的其他要素在與特定業(yè)務(wù)聯(lián)系的過程中，會(huì)共同構(gòu)成內(nèi)部控制環(huán)境，影響審計(jì)工作。基于此，審計(jì)人員與要從整體層面和業(yè)務(wù)層面了解和評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)情況。例如審計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)確定重要的業(yè)務(wù)流程和重點(diǎn)的交易類別，把握企業(yè)銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)等重要的業(yè)務(wù)流程，分析其內(nèi)部控制狀況，并在審計(jì)工作中給予重點(diǎn)關(guān)注。此外，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)和情況，審計(jì)人員也應(yīng)該將其納入重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，對(duì)于每一類重要交易的生成、記錄和處理的程序，以及確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，進(jìn)行重點(diǎn)分析，通過對(duì)關(guān)鍵流程和事項(xiàng)內(nèi)部控制的了解，調(diào)整審計(jì)程序，利用內(nèi)部控制合理優(yōu)化審計(jì)流程，落實(shí)審計(jì)目標(biāo)，避免關(guān)鍵信息的遺漏，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，針對(duì)重點(diǎn)科目，執(zhí)行更多審計(jì)程序。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，收入和成本科目執(zhí)行更多的審計(jì)程序。企業(yè)的收入和成本的確認(rèn)存在其特殊和復(fù)雜性，其中出現(xiàn)舞弊的可能性較高。因此，審計(jì)人員要充分利用分析性復(fù)核與細(xì)節(jié)測(cè)試對(duì)主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、固定資產(chǎn)和應(yīng)收賬款科目進(jìn)行檢查。在執(zhí)行分析性復(fù)核時(shí)，不僅要總體和業(yè)務(wù)模塊的收入和成本，還應(yīng)以銷售產(chǎn)品或者較大的工程項(xiàng)目為對(duì)象，將收入和對(duì)應(yīng)的成本結(jié)合起來分析，觀察是否存在異常事項(xiàng)。例如一些項(xiàng)目如果毛利率出現(xiàn)異常的偏高或者偏低，審計(jì)人員就應(yīng)該對(duì)此進(jìn)行進(jìn)一步分析。在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)該在人員和審計(jì)成本允許的情況下，盡可能擴(kuò)大樣本量和樣本范圍進(jìn)行原始憑證抽樣檢查，充分利用信息技術(shù)手段，篩選和抽取和篩選原始憑證，最大限度實(shí)現(xiàn)收入和成本金額的復(fù)算，從而保證審計(jì)工作質(zhì)量。

（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制策略

首先，利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)數(shù)據(jù)的處理、分析和應(yīng)用。在企業(yè)審計(jì)工作中，信息的處理和分析、應(yīng)用十分重要，分析性程序可以提供整體合理性的證據(jù)。分析程序針對(duì)整個(gè)報(bào)告或賬戶層次結(jié)構(gòu)，通過比較或分析反映整體的數(shù)據(jù)與從其他來源獲得的數(shù)據(jù)或信息來判斷合理性。目前ERP系統(tǒng)和會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)中廣泛應(yīng)用，利用信息化編程能夠很快地調(diào)取數(shù)據(jù)，這讓審計(jì)工作者能夠?qū)ω?cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、相關(guān)聯(lián)的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間找到聯(lián)系，并形成統(tǒng)計(jì)模型、找出差異。通過信息的處理和分析可以減少審計(jì)資源的耗費(fèi)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)信息異常波動(dòng)的項(xiàng)目，進(jìn)而確定重點(diǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，控制審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。

其次，重視關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)的獲取和利用。審計(jì)人員可以從多個(gè)角度利用分析性程序，對(duì)企業(yè)多方面情況進(jìn)行分析。比如通過對(duì)指標(biāo)的計(jì)算，這些指標(biāo)可以是一些財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可以是在業(yè)務(wù)活動(dòng)中不易跟蹤整個(gè)流程的指標(biāo)。在比較時(shí)，可以選擇橫向或者縱向進(jìn)行比較。橫向比較就是在行業(yè)內(nèi)找取類似規(guī)模業(yè)務(wù)的公司進(jìn)行比較；縱向比較就是利用往年數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析。通過不同的比較方式能夠找出異常點(diǎn)。例如針對(duì)企業(yè)銷售收入進(jìn)行多方面的分析，一方面要借助財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，另一方面還要借助業(yè)務(wù)部門銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并且與市場(chǎng)上應(yīng)有的正常水平進(jìn)行對(duì)比；同時(shí)對(duì)于數(shù)據(jù)的敏感度，對(duì)超出市場(chǎng)正常水平或者與往年變動(dòng)較大的數(shù)據(jù)保持警覺，考慮數(shù)據(jù)變動(dòng)異常的原因，分析是否存在欺詐。

最后，注意培訓(xùn)審計(jì)組成員，加強(qiáng)其對(duì)行業(yè)的了解。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在項(xiàng)目成員的培訓(xùn)上予以重點(diǎn)關(guān)注。高級(jí)的審計(jì)人員具備更強(qiáng)的綜合能力，需要在人員上進(jìn)行合理分配，有經(jīng)驗(yàn)的人優(yōu)先擔(dān)任更核心的工作，并對(duì)其他經(jīng)驗(yàn)不足的人員進(jìn)行知識(shí)培訓(xùn)，從多種角度降低該類檢查風(fēng)險(xiǎn)。例如事務(wù)所在接到項(xiàng)目后可以針對(duì)企業(yè)主營業(yè)務(wù)組織在線學(xué)習(xí)，或者發(fā)放資料，與具備相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員進(jìn)行溝通交流等等，讓所有成員對(duì)行業(yè)的情況有所了解；再如對(duì)于各個(gè)小分的項(xiàng)目組進(jìn)行細(xì)化培訓(xùn)，根據(jù)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則更新培訓(xùn)內(nèi)容以及審計(jì)工作技能，提高審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)，促使其更加充分地發(fā)揮職業(yè)判斷的能力。此外，事務(wù)所還應(yīng)通過對(duì)人員的培養(yǎng)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量控制水平，完善審計(jì)質(zhì)量控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，合理控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語

總之，在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究對(duì)于企業(yè)經(jīng)營管理具有重要意義。通過對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究發(fā)現(xiàn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)是比較常見的風(fēng)險(xiǎn)類型，企業(yè)應(yīng)深入分析、探究原因，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供完善可靠的審計(jì)支持。