財務會計和稅務會計的協調路徑

嚴遒虬

（無錫寶光會計師事務所有限公司，江蘇 無錫 214000）

稅法目標與財務會計目標有所不同，這就使得當前會計信息系統已經難以滿足社會對于稅收信息所提出的需求，隨著我國頒布全新的企業所得稅法與企業會計準則之間后，使得兩者之間的差異不斷加大，企業所得稅納稅調整的難度和復雜性也變得更加嚴重。目前來看，稅務會計與財務會計之間保證協調顯得尤為重要。

一、稅法與會計之間的差異

財務會計作為現代企業會計中必要的組成因素，其在工作中最主要的目標就是利用財務報表，向企業所有者和企業外部會計信息的使用人員，提供一個完整、真實、準確的財務信息、稅務會計作為一門會計邊緣學科，根據我國所頒布與出臺的稅收法可知，將會計學核算方式作為其中的必要手段，對于稅務活動使用資金情況進行系統的聯系與核算，本文主要是對兩者所存在的差異進行簡單的概括。

（一）設置不同目標

企業所設定的財務會計準則，最主要的目的就是利用財務報表反映企業當中經營成果，查看企業發展是否處于正常化狀態，是否滿足企業在生存時所提出的需求，企業狀況是否處在良性發展狀態中，以及現金的流入與流出真實情況，由此可以滿足外部使用者和內部管理人員各種需求，保證企業會計核算更加的規范化。稅法是為了確保國家無償、強制、固定的稅收方式獲得相應的資金，根據方案中所提到的方便征管要求、嚴格的控制和約束，是其中的重點，對于會計準則的規定進行控制。企業在設定會計目標時，將提供財務報表作為最終目標，稅務會計則利用納稅申報來完成該工作。

（二）有著不同的處理原則

在會計制度當中明確規定，當企業進行會計核算時，應當將權責發生制作為主要的原則，保證有著更加完整化的賬證體系，確保明確的掌握財務報表中各項數據有著清楚的數據來源，這也是對于企業各種業務做好真實話記錄。比如企業當中的成本與收益難以及時登記，但是有十分可靠的證據表明，后期不會產生較大差距的數額，那么企業可以對于費用與稅收的情況做出粗略估計。如果企業所獲得的固定資產已經達到預期使用情況，但是卻未完成竣工決算工作，可以將暫估價值直接轉入到固定資產成本當中，并且做好計提折舊準備。稅務會計是為了確保所有稅收收入的正常化，不允許企業擅自進行估測。

（三）有著不同的服務對象

在企業會計制度中明確提出，財務報表能夠為會計信息使用人員提供服務，該人員沒有針對性，所以包含了政府部門、企業管理層、投資人等。稅務會計主要的目的就是保證我國參與到社會中的財務分配當中，并且獲得相應的收入，同時也能為各個納稅人提供完善的服務，保證納稅人具備的合法權益得到保護。

二、稅務會計與財務會計分離理論出現的必然性

隨著我國頒布企業會計準則和企業會計制度后，由此采用強制規定的方法，去要求企業應當采用哪種核算方法。在企業會計核算時，能夠使其具備極強的自主性，同時也能保證企業財務會計所設定的目標更加合理化。稅收會計因為有著極其特殊的性質，在核算過程中，受到各種方面的限制，這就使得稅法會計與財務會計有著明顯的目標差異。只有保證稅務會計逐漸脫離財務會計，那么才能保證財務會計按照全新的制度與準則做好相對應的核算監督工作，同時也能為稅務會計提供更加清晰的法律依據。

（一）財稅分離作為經濟發展的必然選擇

稅收作為國家做好經濟調控、參與財富分配有效的手段，企業作為我國納稅的主體，企業與政府之間處于一個相互博弈的關系。在這種博弈中，政府擔任著強勢地位，利用強制手段對于會計制度進行強化，使得企業必須遵守會計制度，并且要按照要求繳納稅款。在這時，隨著市場競爭額外激勵，企業所獲得的收入份額存在客觀性，但是風險永遠與利潤并存，想要獲得更高的利潤，那么就要冒著更高的風險。為了規避風險，企業需要利用財務報表，為日后企業所管理人員作出的各種經營決策指明方向。所以企業在發展時，應當朝著客觀化方向發展，保證會計核算能夠真實地反映企業的收入與支出情況。因為兩者行為存在差異性，這就會導致財務會計和稅務會計出現分離情況。

（二）財稅分離是必然要求

稅務立法與會計準則作為經濟和政治領域當中兩個重要分支，通常情況下，企業在申報納稅時，要求相關機關核實與檢查企業賬表稅法，對于會計要素所提出的規定內容進行核實。這點完全不同于會計準則所提出的內容，這就會導致兩者出現明顯的差異。只有將會計處理和稅法處理進行剝離，才能進一步承認稅法在實施時的作用，了解到其必然對會計產生極大的影響只。有認可差異的存在，并且利用有效的方式做好調整，這樣才能保證財務會計獨立于我國稅法規定之外，有效地調整兩者之間的關系，為了使兩者之間的差異不斷縮小，那么將兩者進行分離是極其重要的。

（三）財稅分離是必然選擇

隨著市場經濟體制在發展時已經趨于完善，作為出資人，并不再是單一形式的出資模式，反而呈現出多元化趨勢。一些非國有企業并不受到國家直接管理與分配將，盈利作為目的的企業，逐漸顯現出與政府之間的矛盾，政府長期占據強勢地位，并且對于市場經濟命脈有著極強的把控能力，但是卻難以對每一個企業的計量要求與會計確認都納入稅務會計制度當中來，如果想要核實企業核算方法是否滿足要求，這點是不合實際的，因此將稅務會計制度與財務會計制度進行分離，成為當前發展的必然選擇。

三、稅務會計與財務會計計量相互協調的主要方法

（一）稅務會計與財務會計計量、確認差異協調主要原則

首先是合理性原則。因為企業所得稅與會計制度所涉及的核算原則、制定目標、理論基礎、規范形式等存在一定的差異，不能要求兩者必須一致，必須主動協調兩者之間關系。其次要遵守效益明顯大于成本這一原則，會計制度和稅法規定當中的協調性，應當都遵循效益必須大于成本這個重要的原則。三是具備實用性，也就是可操作性，保證兩者所涉及的內容為企業發展提供服務。

（二）利用兩者計量、確認、差異調節方式對財稅做好調節工作

目前來看，我國財政部門主要是負責制定企業會計準則，稅收法規則是由國家稅務局來進行制定，因為兩者出自不同的部門，兩個政府部門有著不同的工作目標，所以在制定法規時，必然會出現沖突，但是兩者卻存在一致的目標。這就確定了稅法稅收法規與企業會計準則之間雖然有一定的差異，但是可以通過溝通方式來不斷地消除差。從制度層面來看，需要加強兩個部門之間配合與溝通的頻率，分別設立不同機構，代表兩個部門，采用不定期會晤方式，無論是在執行過程中，還是法規出臺前，需要互相聯系，由此才能保證稅收法規與會計準則更加的協調性，同時也能提高反避稅立法建設力度，使得稅收法規與會計準則更加完善。

（三）完善建立兩者之間差異的辦法

目前來看，在財務報表中能夠披露企業涉稅的各種信息，作為稅務人員，應當主動對納稅申報表當中涉及的各種事項做好核查工作，并且從會計資料出發，尋找一些原始憑證，這種做法不僅費事，同時費力。目前來看，會計準則中要求企業盡可能減少涉稅信息披露情況，這就會出現披露不足問題，不僅會導致稅務機關在征收企業所得稅以及加強監管時，出現困難，同時也使得納稅申報表存在不公平性、不公開性，導致債權人、股東等各種與企業利益相關人員，難以了解征稅款征收和企業之間的各種信息，更無法理解應稅所得額之間所存在的差異，所以為了不斷提高涉稅信息的披露數量，可以在企業會計準則18號-所得稅中增加相關的內容，對于上市企業所涉及的涉稅內容進行相應的披露工作。比如地方或者國家應當給予稅收減免或者稅收優惠方式，使其能夠詳細的披露各種信息，直接的披露應稅所與會計利潤之間的差異額，同時也包括其所具備的性質。除此之外，也需要在利潤報表中的所得稅與利潤總額當中，增加稅收調整額等多個項目，并且分別添加各種信息，由此可以將差異調整工作與實際情況相聯系，從長遠角度來看，有著不可替代的意義。

（四）企業需要及時地制定相關準則

稅務會計作為一門逐漸從會計學中剝離出來的邊緣學科，但是稅務會計無法完全脫離財務會計而獨立存在，為了使納稅調整事項更加規范，需要確定好納稅調整所處的地位，將其納入合理的核算范圍之內。對于納稅調整的會計處理事項做好歸類工作，這樣才能有效地規避因兩者制度脫節，在處理稅務時所出現的差異問題，保證各項工作推進得更加順利。

四、結束語

綜合以上分析可知，隨著市場經濟不斷發展與完善，稅務會計與財務會計在核算時，仍存在有個多樣化的處理方式，同時也顯現出日益明顯的差異，兩者出現分離情況，成為經濟發展必然情況。在這時，我們需要在合適范圍內，正確的處理差異，妥善地處理好稅收會計稅務會計與財務會計之間的分歧，可以降低稅收時所耗費的稅收，并在一定程度上有效降低企業在稅收時的各種成本，并且保證國家稅收征管活動進行更加順利。