全面預(yù)算管理 在工程項(xiàng)目成本管理中的應(yīng)用研究

張艷芳

（樂(lè)山交通工程建設(shè)有限公司，四川 樂(lè)山 614000）

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，國(guó)有建設(shè)工程企業(yè)作為市場(chǎng)參與主體，面臨著殘酷的競(jìng)爭(zhēng)與考驗(yàn)，全面預(yù)算管理對(duì)提升國(guó)有建設(shè)工程企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。

一、全面預(yù)算管理在工程項(xiàng)目成本管理中的應(yīng)用概述

（一）全面預(yù)算管理的含義

國(guó)有建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理工作是由工程部業(yè)務(wù)預(yù)算、綜合部管理預(yù)算、財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)預(yù)算等多種單項(xiàng)預(yù)算組成。預(yù)算管理并不是財(cái)務(wù)部單一預(yù)算，而是綜合的、全面的、全員的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，涵蓋國(guó)有建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，故稱其為“全面預(yù)算”。它將企業(yè)內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)，統(tǒng)籌規(guī)劃，協(xié)調(diào)行動(dòng)，充分利用人、物、財(cái)、信息等各項(xiàng)資源，并通過(guò)對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測(cè)和籌劃，以及執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控，將預(yù)算實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對(duì)標(biāo)和分析，為管理層及時(shí)改善和調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供支持，幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算管理在工程項(xiàng)目成本管理中應(yīng)用的重要性

建設(shè)工程企業(yè)的全面預(yù)算管理工作是一項(xiàng)復(fù)雜性、系統(tǒng)性的管理工具，是一項(xiàng)全員、全面、全過(guò)程管理控制活動(dòng)，是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管控的基本前提。

首先，全面預(yù)算管理有助于國(guó)有建設(shè)工程企業(yè)在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，保持穩(wěn)健的經(jīng)濟(jì)活力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，盈利能力，提高國(guó)有資源利用效率。其次，全面預(yù)算管理有助于工程項(xiàng)目成本管理實(shí)現(xiàn)精益管理，提高單體項(xiàng)目利潤(rùn)率。工程項(xiàng)目管理是由質(zhì)量、安全、進(jìn)度、成本、后期運(yùn)營(yíng)等方面內(nèi)容，組成的完整的工程項(xiàng)目合同履行過(guò)程，全面預(yù)算管理保障上述各個(gè)環(huán)節(jié)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。最后，全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的工具之一貫穿建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程，從施工準(zhǔn)備階段、施工過(guò)程中以及竣工驗(yàn)收階段出發(fā)加強(qiáng)全面預(yù)算管理成本控制。

二、全面預(yù)算管理在工程項(xiàng)目成本管理中應(yīng)用存在的問(wèn)題

在工程項(xiàng)目成本管理中，企業(yè)的全面預(yù)算管理工作的實(shí)施，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的關(guān)鍵。然而當(dāng)前預(yù)算管理工作在落實(shí)過(guò)程中普遍存在認(rèn)識(shí)不到位、缺乏有效組織保障、激勵(lì)機(jī)制不健全等問(wèn)題，導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作流于形式。

（一）全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不到位

目前全面預(yù)算管理工作在企業(yè)開(kāi)展的時(shí)間不長(zhǎng)，實(shí)際工作中企業(yè)雖然逐漸認(rèn)識(shí)到了全面預(yù)算管理的作用，但由于全面預(yù)算管理尚未將企業(yè)預(yù)算目標(biāo)細(xì)化分解到部門、落實(shí)到具體責(zé)任人，員工參與度及積極性較低，全面預(yù)算管理往往流于形式、浮于紙面。主要表現(xiàn)為：第一，全面預(yù)算管理指標(biāo)的剛性束縛，使企業(yè)各部門的行為受到約束限制，主觀上抵觸全面預(yù)算管理，不愿意執(zhí)行。第二，全面預(yù)算管理工作的管理體系不完善，預(yù)算編制、執(zhí)行、考核缺乏制度保障，預(yù)算編制數(shù)據(jù)口徑、方法不統(tǒng)一，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部對(duì)預(yù)算管理工作疲于應(yīng)付。第三，員工中甚至不乏管理層人員大多認(rèn)為全面預(yù)算管理工作僅僅是財(cái)務(wù)部的數(shù)字游戲。

（二）全面預(yù)算管理缺乏有效的組織保障

首先，目前公司尚未設(shè)置預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，預(yù)算編制工作的開(kāi)展主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，預(yù)算管理工作得不到其他單位和部門的認(rèn)可和參與。全面預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)預(yù)算工作，更多地包含經(jīng)營(yíng)預(yù)算和投資預(yù)算，然而財(cái)務(wù)部也沒(méi)有專職的預(yù)算負(fù)責(zé)人員，日常的預(yù)算管理工作一般由財(cái)務(wù)部主管或主辦會(huì)計(jì)兼任，無(wú)法全力投入到預(yù)算管理中。其次，預(yù)算管理參與人員的大量工作都耗費(fèi)在編制階段。預(yù)算管理報(bào)表編制調(diào)整工作繁雜，在數(shù)據(jù)的填制、審核、上報(bào)、檢查、匯總等基礎(chǔ)工作中耗費(fèi)大量精力，效率低下，這也是導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行浮于紙上的原因之一。最后，預(yù)算管理信息傳輸技術(shù)落后，預(yù)算數(shù)據(jù)多依賴人工輸入、容易出錯(cuò)、數(shù)據(jù)處理效率低。組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，導(dǎo)致預(yù)算管理信息數(shù)據(jù)傳遞不到位，很難完全發(fā)揮全面預(yù)算管理在國(guó)有建設(shè)工程企業(yè)中應(yīng)有的作用，使全面預(yù)算管理流于形式，也得不到預(yù)算的有效執(zhí)行、監(jiān)督和落實(shí)。

（三）全面預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制不健全

目前，全面預(yù)算管理工作與財(cái)務(wù)核算工作相脫節(jié)，財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)不能實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確地體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況，不能完全做到實(shí)時(shí)預(yù)警。由于尚未實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)核算及預(yù)算管理數(shù)據(jù)指標(biāo)一體化，各數(shù)據(jù)之間相互獨(dú)立，造成全面預(yù)算管理在工程項(xiàng)目成本管理中無(wú)法實(shí)時(shí)預(yù)警、控制，無(wú)法為企業(yè)全面預(yù)算管理工作的考核提供準(zhǔn)確的KPI指標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理工作執(zhí)行過(guò)程中有悖于收益和配比原則，預(yù)算管理工作成果與各參與方薪資、人事晉升脫節(jié)等問(wèn)題，導(dǎo)致預(yù)算參與各方及參與人員的工作效率與工作熱情不高。

三、加強(qiáng)工程項(xiàng)目成本全面預(yù)算管理的對(duì)策

如何強(qiáng)化工程項(xiàng)目成本全面預(yù)算管理工作，解決當(dāng)前工程項(xiàng)目成本管理中存在的一系列問(wèn)題，需要從人員思想、組織結(jié)構(gòu)、激勵(lì)措施等方面綜合考慮。

（一）以人為本，樹(shù)立全員預(yù)算管理理念

第一，全面預(yù)算管理以企業(yè)利益為出發(fā)點(diǎn)，確定項(xiàng)目預(yù)算管理目標(biāo)，是由預(yù)算編制執(zhí)行、檢查考核等環(huán)節(jié)組成的系統(tǒng)的全面的管理過(guò)程，在這一過(guò)程中每一環(huán)節(jié)都離不開(kāi)人的因素，因此在全面預(yù)算管理中要高度重視人的因素。第二，國(guó)有建設(shè)工程企業(yè)全面預(yù)算管理由財(cái)務(wù)部門牽頭，工程部、綜合部參與完成。財(cái)務(wù)人員在企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的匯總，將各部門和工程項(xiàng)目的預(yù)算匯總，并完成最終的公司預(yù)算編制工作，在預(yù)算工作中發(fā)揮著主力軍的作用。各方參與人員負(fù)責(zé)對(duì)工程項(xiàng)目施工中的資源浪費(fèi)、費(fèi)用偏差等情況進(jìn)行分析，提供相應(yīng)的糾偏措施供決策層審核。各方參與人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的高低關(guān)系到工程項(xiàng)目成本管理工作的開(kāi)展，并對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)的效益造成極大的影響，決定到全面預(yù)算管理能否有效實(shí)施。第三，通過(guò)宣傳教育大力宣傳全員精益管理理念，強(qiáng)化預(yù)算參與人員的預(yù)算管理意識(shí)，提高廣大職工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知度和理解力，堅(jiān)定內(nèi)部控制的思想，使全面預(yù)算管理這一重要管理理念在企業(yè)文化建設(shè)中落地，形成良好的導(dǎo)向和融洽的預(yù)算管理氛圍，為全面預(yù)算管理執(zhí)行落地提供思想保障。

（二）健全組織建設(shè)，夯實(shí)全面預(yù)算管理基石

首先，基于目前企業(yè)在推行全面預(yù)算管理過(guò)程中的現(xiàn)狀，建立健全預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，明確各參與方、參與崗位的職責(zé)分工，配置與之需求相適應(yīng)的專業(yè)人才，對(duì)全面預(yù)算管理任務(wù)目標(biāo)的分解、落地以及明確各參與方、各崗位的責(zé)權(quán)利，提高各參與方對(duì)全面預(yù)算管理的理解尤為重要。其次，國(guó)有建設(shè)工程企業(yè)參與建設(shè)的大型公路工程項(xiàng)目具有建設(shè)周期長(zhǎng)、參與方多、資金需求量大、信息傳遞層級(jí)長(zhǎng)等特點(diǎn)。建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目成本控制過(guò)程要圍繞施工現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展，以材料、人員、優(yōu)化施工工藝等為重點(diǎn)、加大竣工環(huán)節(jié)成本控制，做好質(zhì)量檢查和造價(jià)核算等工作，認(rèn)真落實(shí)最后環(huán)節(jié)的成本控制。組織各參與方認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)預(yù)算管理分解目標(biāo)，全面提高項(xiàng)目成本的管理水平，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目管理成本風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。最后，各參與方應(yīng)有效分析預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的各種偏差產(chǎn)生的原因，及時(shí)糾偏，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，合理利用資源降低工程費(fèi)用為企業(yè)贏得更大的利潤(rùn)空間；為促進(jìn)公路工程健康、穩(wěn)定發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的組織保障。

（三）完善激勵(lì)機(jī)制，保證全面預(yù)算管理的全面性

首先，預(yù)算管理激勵(lì)考核涉及執(zhí)行力度和目標(biāo)導(dǎo)向，也影響著預(yù)算執(zhí)行者的行為取向。對(duì)全面預(yù)算管理工作中任務(wù)分解執(zhí)行過(guò)程的跟蹤、監(jiān)督及調(diào)整是充分發(fā)揮預(yù)算管理功能的關(guān)鍵。對(duì)全面預(yù)算工作的考核，是對(duì)預(yù)算參與各方及參與人員的預(yù)算執(zhí)行力的考核評(píng)價(jià)，是一種對(duì)責(zé)任中心和責(zé)任部門進(jìn)行有效激勵(lì)和約束的形式。其次，在企業(yè)薪酬管理及人事管理方面，將全面預(yù)算管理工作實(shí)施成果的考核數(shù)據(jù)納入國(guó)有企業(yè)薪酬管理體系，結(jié)合收益和配比原則，積極探索相應(yīng)的激勵(lì)和約束機(jī)制，完善全面預(yù)算管理工作的考核指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的約束和激勵(lì)作用。通過(guò)完善的全面預(yù)算管理體系將預(yù)算目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體、量化考核指標(biāo)，使得工程施工企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)得到保障。強(qiáng)化預(yù)算的嚴(yán)肅性，為預(yù)算工作執(zhí)行質(zhì)量的考核提供準(zhǔn)確的KPI指標(biāo)，將工程施工企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)轉(zhuǎn)化為預(yù)算執(zhí)行者真正關(guān)心的具體對(duì)象和目標(biāo)。最后，通過(guò)建立健全激勵(lì)機(jī)制對(duì)促進(jìn)全面預(yù)算管理層層落實(shí)，引導(dǎo)各參與方各部門、各崗位之間相互協(xié)調(diào)監(jiān)督，真正實(shí)現(xiàn)全面、全員、全過(guò)程貫通企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)、執(zhí)行監(jiān)督、激勵(lì)機(jī)制，形成管理閉環(huán)，實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，達(dá)到優(yōu)化國(guó)有資源配置的作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)有建設(shè)工程企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的現(xiàn)狀，應(yīng)樹(shù)立牢固的全面預(yù)算管理觀，有效落實(shí)公司的預(yù)算管理結(jié)構(gòu)，明確各參與方參與人員的經(jīng)營(yíng)預(yù)算目標(biāo)。通過(guò)建立健全全面預(yù)算管理組織體系，細(xì)化和落實(shí)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，掌控建設(shè)工程企業(yè)管理所需要的關(guān)鍵信息，加強(qiáng)國(guó)有建設(shè)工程全過(guò)程的監(jiān)控力度。完善全面預(yù)算管理考核制，量化預(yù)算執(zhí)行情況考核KPI指標(biāo)，真正將各參與方的責(zé)、權(quán)、利聯(lián)系起來(lái)，確保全面預(yù)算管理工作在國(guó)有建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本管控中發(fā)揮應(yīng)有的作用。