新時期中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量問題的難點及建議

李汀蘭

（惠州澤益會計師事務(wù)所（普通合伙），廣東 惠州 516000）

一、提升中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的意義

（一）有利于適應(yīng)新時期新發(fā)展階段的新要求

自改革開放以來，我國經(jīng)濟得到持續(xù)高速發(fā)展，目前我國已成為僅次于美國之后的世界第二大經(jīng)濟體。近年來，國家有關(guān)部門落實會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可制度，促進了注冊會計師行業(yè)有序發(fā)展，為維護市場經(jīng)濟秩序等方面發(fā)揮了重要作用。由于粗放高速發(fā)展是不可持續(xù)，發(fā)展必須要向可持續(xù)發(fā)展及高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變，基于我國目前所處于新發(fā)展階段，為適應(yīng)新發(fā)展階段的要求，必須推動行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。目前我國的會計師事務(wù)所主要還是以中小所為主，中小會計師事務(wù)所是為市場經(jīng)濟的中小企業(yè)提供審計服務(wù)的中堅力量，中小所的審計質(zhì)量直接影響整個行業(yè)的審計質(zhì)量，中小會計師事務(wù)所只有不斷提升自身的審計質(zhì)量，才能適應(yīng)新時期經(jīng)濟發(fā)展的新要求。

（二）有利于提高競爭力促進行業(yè)健康發(fā)展

處在新的發(fā)展階段，各中小會計師事務(wù)所只有牢牢把握新發(fā)展階段的新要求，只有把審計質(zhì)量作為行業(yè)發(fā)展的基石，始終把審計質(zhì)量作為企業(yè)的第一要務(wù)來抓，才能避免行業(yè)出現(xiàn)惡性競爭，才能提高整個行業(yè)的服務(wù)水平，才能為經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展護航。通過縱深發(fā)展開發(fā)更多服務(wù)模式，為客戶提供更加專業(yè)、多元的服務(wù)，促進行業(yè)健康發(fā)展。

（三）有利于中小會計師事務(wù)所發(fā)展壯大

質(zhì)量是企業(yè)生存的生命線，審計質(zhì)量是會計師事務(wù)所的生命線。中小會計師事務(wù)所數(shù)量眾多，競爭激烈。中小會計師事務(wù)所只有堅持質(zhì)量優(yōu)先，才能應(yīng)對國家發(fā)展的新形勢，新要求，才能為廣大企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，才能提高服務(wù)在投資人、社會公眾、監(jiān)管部門等不同報告使用人中的可信度。抓住行業(yè)發(fā)展的機遇期，率先適應(yīng)行業(yè)發(fā)展改革，從而提高企業(yè)的競爭力，在眾多同行之間脫穎而出，在廣大客戶中建立起相應(yīng)的品牌知名度，從而提高企業(yè)影響力，不斷拓展業(yè)務(wù)范圍，促進企業(yè)自身做大做強。

二、新時期提升中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量面臨的主要難點

（一）數(shù)量不斷增加，同質(zhì)化競爭激烈

會計師事務(wù)所數(shù)量不斷增加，但規(guī)模不大，主要以中小所為主。以廣東省注冊會計師協(xié)會（不含深圳地區(qū)）發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2018年新增56家，注銷9家；2019年新增42家，注銷10家；2020年新增49家，注銷5家。以廣東省注冊會計師協(xié)會公布的2020年任職檢查數(shù)據(jù)顯示，廣東（不含深圳地區(qū)）目前有通過任職檢查的會計師事務(wù)所664家，執(zhí)業(yè)注冊會計師6146名，共525家會計師事務(wù)所的注冊會計師人數(shù)不超過10名。中小會計師事務(wù)所從事的業(yè)務(wù)主要為審查企業(yè)會計報表、驗證企業(yè)資本等。2014年實行《注冊資本登記制度改革方案》后，公司登記時，無須提交驗資報告，同時企業(yè)年度檢驗制度改為企業(yè)年度報告公示制度，一般企業(yè)不需要提交審計報告，中小會計師事務(wù)所的常規(guī)業(yè)務(wù)進一步壓縮。

（二）被審計單位對財務(wù)不夠關(guān)注，信息質(zhì)量不高

中小會計師事務(wù)所所服務(wù)的對象主要是中小企業(yè)，而中小企業(yè)一般對財務(wù)理解比較粗淺，一般是粗放式管理，從業(yè)人員素質(zhì)不高。一方面中小企業(yè)為了節(jié)省成本，一般沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部控制。另一方面，從各大招聘網(wǎng)站發(fā)布的招聘財務(wù)人員的信息來看，一般企業(yè)招聘的會計人員要求也不高，一般的會計人員要求大專以上，具有從業(yè)證即可，甚至有的對人員沒有專業(yè)方面的要求。所以一般中小企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量也高，這也是當(dāng)前中小會計師事務(wù)所提升審計質(zhì)量所面臨的一個問題。

（三）缺乏強有力的外部監(jiān)管

會計師事務(wù)所主要在財政部門、國務(wù)院國資委、銀保監(jiān)會及注冊會計師行業(yè)協(xié)會的管理監(jiān)督下開展業(yè)務(wù)，而中小會計師事務(wù)所服務(wù)的對象基本是非上市公司，外部監(jiān)督主要靠注冊會計師行業(yè)協(xié)會，行業(yè)協(xié)會對會員違規(guī)行為給予懲戒的種類只有訓(xùn)誡；行業(yè)內(nèi)通報批評；公開譴責(zé)，缺乏強有力的威懾。根據(jù)廣東省注冊會計師協(xié)會發(fā)布的近兩年會計師事務(wù)所質(zhì)量檢查情況通報，行業(yè)協(xié)會每年抽查會計師事務(wù)所的比例不到10%，處理方式有公譴責(zé)的行業(yè)懲戒、通報批評的行業(yè)懲戒及書面檢討的行業(yè)懲戒。會計師事務(wù)所違法違規(guī)成本不高，為了追逐利潤，事務(wù)所之間同質(zhì)化競爭激烈，通過壓價、返傭等手段進行不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象比較普遍，因此審計質(zhì)量難以保證，良莠不齊。

（四）審計人員整體綜合素質(zhì)不高

中小會計師事務(wù)所規(guī)模小，各方面的資源有限，在薪酬、職業(yè)發(fā)展等方面缺乏吸引力，難以招聘到高素質(zhì)的從業(yè)人員。其次中小會計師事務(wù)所無法承擔(dān)新技術(shù)應(yīng)用升級（如函證數(shù)字化）的成本，專業(yè)的人員比較難以配備，對于新技術(shù)新方法很難及時應(yīng)用。另外會計師事務(wù)所用工具有明顯的行業(yè)特征，業(yè)務(wù)集中度高，為了滿足旺季時用工人員需求，中小會計師事務(wù)所可能會招聘一些短期實習(xí)生或臨時工，人員的流動性較大，從業(yè)人員的素質(zhì)良莠不齊。

（五）內(nèi)控不規(guī)范，合伙人風(fēng)險意識不強

中小會計師事務(wù)所內(nèi)部組織架構(gòu)簡單，基本沒有設(shè)置諸如風(fēng)控部、工程部、驗證部、司法鑒定部等分工明確的部門和人員職責(zé)清晰的崗位，一般由一兩個注冊會計師及幾個業(yè)務(wù)助理人員組成業(yè)務(wù)工作組，從頭到尾完成整個項目的工作內(nèi)容，內(nèi)部控制不完善。會計師事務(wù)所一般以合伙的形式設(shè)立，合伙人的經(jīng)營理念及風(fēng)險防范意識，直接關(guān)系到事務(wù)所的質(zhì)量管理。行業(yè)協(xié)會在例行抽查中發(fā)現(xiàn)存在“多套人馬、多個牌子”“分灶吃飯”的經(jīng)營模式，各自承接和執(zhí)行自己開發(fā)的業(yè)務(wù)，合伙人之間無交叉復(fù)核，內(nèi)部互不承擔(dān)責(zé)任，毫無合伙意識、合伙文化。導(dǎo)致事務(wù)所質(zhì)量控制體系在設(shè)計及執(zhí)行方面存在重大缺陷，事務(wù)所及其人員的執(zhí)業(yè)行為在很多重大方面不符合質(zhì)量控制相關(guān)規(guī)定、職業(yè)道德守則和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的要求，執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在嚴重問題。

三、新時期提升中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的建議

（一）發(fā)揮自身優(yōu)勢，細分市場，做精做專

中小會計師事務(wù)所綜合業(yè)務(wù)不具備優(yōu)勢，在不具備做大做全做強的條件下，各事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合各所自身的實際情況，分析自身的優(yōu)勢和劣勢，比如在企業(yè)會計審計領(lǐng)域比較有經(jīng)驗，那就繼續(xù)深耕現(xiàn)有領(lǐng)域；比如對高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計比較擅長，那就分析潛在的客戶群體，通過輔導(dǎo)、培訓(xùn)、咨詢等方式發(fā)展客戶，找準(zhǔn)適合各自特點的市場，盡可能發(fā)揮各所的長處，避免無序盲目的競爭，形成協(xié)同發(fā)展相互促進的格局。

（二）強化服務(wù)對象在依法依規(guī)經(jīng)營，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的主體責(zé)任

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)經(jīng)營，對沒有建立起內(nèi)部控制制度或者內(nèi)部控制不完善的企業(yè)，經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)健全公司治理結(jié)構(gòu)，制訂相應(yīng)的規(guī)章制度，合理設(shè)置不同的工作崗位，招聘錄用具有相應(yīng)資質(zhì)的人員，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，提升企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量。

（三）各部門協(xié)同配合，加強監(jiān)管

行業(yè)主管部門及監(jiān)管部門切實加強事前事中事后的監(jiān)督管理，嚴格事務(wù)所準(zhǔn)入、備案、監(jiān)督、評價等一系列組合制度。主管部門嚴格執(zhí)行事務(wù)所成立條件，行業(yè)協(xié)會加強對報備信息的管理，利用大數(shù)據(jù)工作建立風(fēng)險預(yù)警提示，及早發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險及早應(yīng)對，行業(yè)協(xié)會同時還要加強對事后的監(jiān)督檢查，提高檢查的比例及頻率，以隨機抽查，行業(yè)互查等不固定的方式開展，加大處罰的力度，將檢查結(jié)果作為公開評價體系的一個有機組成部分，實時公布事務(wù)所的關(guān)鍵評價指標(biāo)，接受供需雙方市場及社會公眾的監(jiān)督，引導(dǎo)中小會計師事務(wù)所形成合規(guī)經(jīng)營，供需雙方相互促進的市場環(huán)境。

（四）鼓勵中小會計師事務(wù)所設(shè)立專項資金，提升審計人員的綜合素質(zhì)

引導(dǎo)鼓勵中小會計師事務(wù)所每年從利潤中固定提取一定比例的專項資金，專門用于人才培訓(xùn)、新技術(shù)的應(yīng)用等。中小會計師事務(wù)所根據(jù)行業(yè)工作特點，合理規(guī)劃用工需求，針對不同階段的工作，設(shè)定不同的考核要求，充分利用用工需求變化，組織員工加強學(xué)習(xí)，并有針對性地組織培訓(xùn)，不斷提升員工的能力，從而提升工作的效率，減少員工流動。技術(shù)部門應(yīng)當(dāng)及時關(guān)注審計手段及技術(shù)的更新，了解大數(shù)據(jù)及云計算等現(xiàn)代技術(shù)的運用情況，結(jié)合各所的自身情況并加以利用。

（五）完善內(nèi)部控制，強化合伙人負責(zé)制，形成以審計質(zhì)量為導(dǎo)向的企業(yè)文化

中小會計師事務(wù)所合伙人應(yīng)當(dāng)根據(jù)各所自身的特點，建立起符合自身情況的內(nèi)控體系，合理設(shè)置相應(yīng)的崗位，嚴格把關(guān)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立合理的輪崗制度。加強中小會計師事務(wù)所合伙人管理，將首席合伙人、質(zhì)量控制主管合伙人和其他執(zhí)行事務(wù)合伙人等關(guān)鍵人員的任職資格、執(zhí)業(yè)經(jīng)歷、獎懲等信息納入個人誠信體系，對于在執(zhí)業(yè)過程中的失信或者違法違規(guī)行為進行披露，提高對失信及違法違規(guī)的成本，引導(dǎo)合伙人改變經(jīng)營理念，增強風(fēng)險意識，形成以誠信為本，審計質(zhì)量優(yōu)先為導(dǎo)向的企業(yè)文化。

四、結(jié)束語

行業(yè)的發(fā)展和改革勢在必行，會計師事務(wù)所要始終把審計質(zhì)量作為行業(yè)發(fā)展的基石，不斷促進行業(yè)的發(fā)展及壯大，努力培育出一批本土優(yōu)秀的會計師事務(wù)所，在先鋒模范示范下，引導(dǎo)一批批中小會計師事務(wù)所做大做強。同時會計師事務(wù)要在不斷提高市場經(jīng)濟下的會計信息質(zhì)量，維護市場經(jīng)濟秩序等方面發(fā)揮重要作用。只有這樣，才能充分發(fā)揮中小會計師事務(wù)所的優(yōu)勢，以優(yōu)異的審計質(zhì)量，服務(wù)于廣大企業(yè)。